内部控制案例

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内部控制案例 “鹿”死谁手？时间:2009-08-07 15:35来源:纳税人报 作者:刘华河北石家庄三鹿集团股份有限公司（以下简称三鹿集团）曾是国内最大的奶粉生产企业，在乳制品加工企业中位居全国第三名。作为国家重点龙头企业，三鹿集团先后荣获省以上荣誉称号二百余项。2008年9月11日，由于三鹿婴幼儿配方奶粉搀杂致毒化学物三聚氰胺曝光，三鹿集团被迅速推向破产，引发“中国奶业的大地震”，田文华由此成为“中国乳业的罪人”。在这场“9.11事件”中，三鹿集团的内部控制到底扮演了什么样的角色？鉴于企业内部控制基本规范体现了国内内部控制的最新观念，以下运用其五目标和五要素的分析方法，对三鹿集团进行内部控制案例分析。内部控制五目标分析合法合规性底线合法合规是内部控制的最低目标，或者说是底线。三鹿集团身处关系国计民生的食品行业，不仅没有信守承诺向社会提供优质乳制品，为提高国民的身体素质做出贡献，反而在市场和利润的利益诱惑面前，置合法合规性于不顾，在三鹿婴幼儿奶粉里掺入大量的有毒化学原料“三聚氰胺”，致使数名婴儿死亡。这种见利忘义、逆道而行的做法，是三鹿集团悲剧的罪魁祸首。资产安全性警戒线资产安全是内部控制的传统目标，或者说是警戒线。三鹿集团是曾经的行业龙头和银行的优质客户，2007年底净资产为12.24亿元，资产负债率仅为24%。但随着毒奶粉事件曝光，三鹿集团近150亿元无形资产瞬间灰飞烟灭。三鹿所有的奶粉在全国下架，接受顾客的退赔要求，全国所有的加工厂停产整顿。三鹿集团的总负债保守估算接近20亿元，最终破产。这表明违背合法合规底线的资产安全，是极其脆弱的，更是靠不住的。信息真实完整性主线信息真实完整是内部控制的永恒目标，或者说是主线。田文华曾强调，“诚信对企业而言，就如同生命对于个人”只可惜三鹿集团言行不一，其信息披露没能遵循诚信原则。2008年6月，三鹿集团检验发现奶粉中含有三聚氰胺，但管理层对新西兰恒天然集团要求采取的应对措施置若罔闻，意图瞒天过海。恒天然集团因反映情况无果，最终直接向中国政府反映情况。不及时披露信息，甚至瞒报、谎报信息，三鹿集团的信息目标与内部控制要求是背道而驰的。经营效率和效果性生命线经营效率和效果是内部控制的核心，或者说是生命线。内部控制是利润动机的自然产物。三鹿集团采取的是“牌子（三鹿集团）+奶源（地方小乳品厂）”的经营策略，收购地方加工厂、增资扩产，贴牌生产。但三鹿集团旗下子公司、联营企业大多厂房破旧、设备简陋，资金投入、机器设备及内部管理跟不上，奶源的卫生安全管理处于盲点状态，产品质量管理水平大大降低，经济效益和社会效益、生态效益割裂，经营风险不断累积。这种饮鸩止渴式的经营效率和效果，使得内部控制不过是虚妄之谈。战略实现性愿景线战略实现是内部控制的最高目标，或者说是愿景线。三鹿集团制定了积极扩张的企业发展战略，目标是确保配方奶粉、力争功能性食品和酸牛奶产销量全国第一，液态奶及乳饮料保持前三位。但在全球性原奶危机的背景下，奶源短缺和竞争激烈是近年来奶业发展的突出特征。1998-2006年，我国奶制品产量从60万吨增加到1622万吨，增长近28倍，原奶供应能力出现巨大缺口，没有足够的优质奶源，发展战略的实现就应放缓。三鹿集团盲目冒进的结果，是欲速则不达。内部控制五要素分析内部环境重要基础内部环境是企业建立与实施有效内部控制的重要基础。三鹿集团的大股东享有56%的控股权，第二大股东是持有43%的股权，其余1%的零散股份由小股东持有。从表面上看，三鹿集团具有形成良好治理的所有权结构。但大股东三鹿乳业公司推行的是员工持股，并且由经营者持大股，96%左右的股份由900多名老职工拥有，因此，三鹿集团的实际控制人或者说股权相当分散。以田文华为代表的强势管理层的存在，使得三鹿集团的治理结构演变成内部人控制。风险评估重要环节风险评估是企业建立与实施有效内部控制的重要环节。对乳品企业来说，最重要的风险点无疑是原料奶的采购质量。我国乳品加工厂一般没有自己的奶源，主要采用的原奶采购模式，就是“奶农奶站乳企”，三鹿集团也不例外。这种模式的缺点是增加了中间商环节，乳企无法直接、全面地控制奶农和奶站，缺乏具体的管理办法及监管部门。在蒙牛、伊利等标杆企业的竞争压力之下，在激烈的原奶争夺战中，三鹿集团采购环节的质量控制弱化，最终酿成了毒奶粉事件。控制活动重要手段控制活动是建立与实施有效内部控制的重要手段。在食品行业，质量控制是重中之重。三鹿集团没有直接控制的奶源，低价收购对应的是质量检验的放松。跑马圈地的粗放扩张、不计成本的奶源争夺，在此次事件中被完全暴露出来。重大风险的预警机制和突发事件的应急处理机制的失灵，是三鹿集团存在的另一个重大问题。三鹿集团在知情的情况下，继续生产和对外销售，导致事态扩大。事情暴露后，三鹿集团采取对媒体隐瞒和否认的做法，从坚决否认到遮遮掩掩，从推卸责任到被迫道歉，在事件到了无法隐瞒的时候，才开始产品的全面召回。信息与沟通重要条件信息与沟通是建立与实施有效内部控制的重要条件。在高速发展过程中，三鹿集团的企业规模不断膨胀。无法有效地管理企业，成为制约三鹿集团发展的一大问题。按食品安全法规定，食品安全事故的发生单位应当及时向事故发生地县级卫生行政部门报告。但三鹿集团“长期隐瞒问题”，既没有积极主动地收集、处理和传递相关信息，没有及时向政府相关部门报告情况，也没有积极主动地向社会披露信息。内部监督重要保证内部监督是建立与实施有效内部控制的重要保证，包括日常监督和专项监督两大方面。驻站员监督检查，是日常监督中重要的一环，但是三鹿集团未能落实到位，导致在原奶进入三鹿集团的生产企业之前，缺乏对奶站经营者的有效监督。发现内部控制缺陷，修正与完善内部控制系统，专项监督不可或缺。2004年，“大头娃娃”事件没有让三鹿集团警醒，只是看到农村奶粉市场的外部扩张，没有将关注点放在内部控制机制的完善上。2005年“早产奶”事件，三鹿集团本应开展全面的业务流程专项大检查，但除了将销售部门有关人员调离岗位，对直接负责人扣除20%年薪之外，没能从消除内控隐患的角度去解决问题。内部控制的启示与反思战略思维决定内部控制的高度在乳制品同质化越来越严重的今天，乳品企业之间的竞争，不再是简单的品种和价格的竞争，而是占有资源质量和产业链之间的竞争。“得奶源者得天下”，已成为业界不争的事实。由于奶牛养殖是个周期较长的产业，奶源基地建设是战略性投资，乳品加工业需要遵循先奶源后市场的发展思路，而不能采取盲目扩张、轻奶源基地建设的乳业经营模式。一个行业整体价值链上的各个环节，只有保持合理的利润，且整条链上的利益共享，才能得以持续健康发展。这就要求在我国的奶农与乳品加工企业之间，建立必要的价格传导、风险共担及市场监督机制。同时，我们也鼓励大型乳品加工企业参考北京三元模式，自建牛场作为奶源基地，把原料奶直接送到加工厂或加工厂直接派车来取奶，不经过中间流通环节。这种奶源来自规模化牧场，饲养管理容易到位，奶源质量通常是最好的。品牌经营决定内部控制的竞争优势世界营销大师米而顿科特勒说，“世界上再也没有什么能像品牌一样牵动着企业的心脏”。从产品质量、市场营销、人力资源、企业文化到内部控制，打造“三鹿”这一高知名度、高美誉度的品牌，都要花费相当长的时间。而品牌价值的维护，更是一刻也不能懈怠。三鹿集团正是由于没能坚持品牌经营，产品质量出了问题，使得近150亿元的品牌价值丧失殆尽。如何重建乳业民族品牌的公信力、重塑民族乳制品的消费信心，是我国乳制品业界亟待研讨的重要课题。乳品企业需要踏踏实实做好优质奶源基地建设和生产环节的质量监督，用爱心打造这一良心产业。在品牌经营的过程中，真正具有社会责任感的龙头公司将脱颖而出，形成核心竞争力。实质而不是形式决定内部控制的效果三鹿集团实施全面质量管理，先后进口了具有国际先进水平的乳品检测设备，具备了实施严格质量检控的硬件，也通过了ISO9001质量体系、ISO14001环境体系、HACCP食品质量安全体系认证和GMP食品生产先进管理方法审核。但从三鹿毒奶粉事件来看，我国不少企业更多地把通过类似认证当作一种形象工程，至于相关的程序文件往往束之高阁，在实际生产经营管理过程中很少发挥作用。因此，内控建设需要坚持实质重于形式原则，在科学设计的基础上，将控制重点放在有效执行上。质量效益决定内部控制的深度在具备免检资格的三鹿奶粉发生重大的质量安全事故后，国务院废止了对于食品的免检制度。免检制度初衷原本是减轻企业负担。免检并不等于安全，检验手段的失效将带来严重的后果。对违法使用添加剂和添加非法物质的监控不到位，就是导致“三鹿事件”发生的重要原因之一。考虑到食品的特殊性和导致食品安全事故因素的复杂性，建立第三方检测机制和可追溯体系，并强化举报与检验、风险评估、召回等制度之间的无缝对接，实为必要之举。 蚅罿芈虿薁肈莀蒁袀肈肀蚇螆肇膂蒀蚂肆莅蚅蚈肅蒇薈羇肄膇莁袃肃艿薆蝿肂莁荿蚅膂肁薅薁膁膃莇衿膀芆薃螅腿蒈莆螁膈膈蚁蚇膇芀蒄羆膆莂虿袂膆蒄蒂螈芅膄蚈蚄袁芆蒀薀袀荿蚆袈衿膈葿袄衿芁螄螀袈莃薇蚆袇蒅莀羅袆膅薅袁袅芇莈螇羄莀薄蚃羃聿莆蕿羃节薂羇羂莄蒅袃羁蒆蚀蝿羀膆蒃蚅罿芈虿薁肈莀蒁袀肈肀蚇螆肇膂蒀蚂肆莅蚅蚈肅蒇薈羇肄膇莁袃肃艿薆蝿肂莁荿蚅膂肁薅薁膁膃莇衿膀芆薃螅腿蒈莆螁膈膈蚁蚇膇芀蒄羆膆莂虿袂膆蒄蒂螈芅膄蚈蚄袁芆蒀薀袀荿蚆袈衿膈葿袄衿芁螄螀袈莃薇蚆袇蒅莀羅袆膅薅袁袅芇莈螇羄莀薄蚃羃聿莆蕿羃节薂羇羂莄蒅袃羁蒆蚀蝿羀膆蒃蚅罿芈虿薁肈莀蒁袀肈肀蚇螆肇膂蒀蚂肆莅蚅蚈肅蒇薈羇肄膇莁袃肃艿薆蝿肂莁荿蚅膂肁薅薁膁膃莇衿膀芆薃螅腿蒈莆螁膈膈蚁蚇膇芀蒄羆膆莂虿袂膆蒄蒂螈芅膄蚈蚄袁芆蒀薀袀荿蚆袈衿膈葿袄衿芁螄螀袈莃薇蚆袇蒅莀羅袆膅薅袁袅芇莈螇羄莀薄蚃羃聿莆蕿羃节薂羇羂莄蒅袃羁蒆蚀蝿羀膆蒃蚅罿芈虿薁肈莀蒁袀肈肀蚇螆肇膂蒀蚂肆莅蚅蚈肅蒇薈羇肄膇莁袃肃艿薆蝿肂莁荿蚅膂肁薅薁膁膃莇衿膀芆薃螅腿蒈莆螁膈膈蚁蚇膇芀蒄羆膆莂虿袂膆蒄蒂螈芅膄蚈蚄袁芆蒀薀袀荿蚆袈衿膈葿袄衿芁螄螀袈莃薇蚆袇蒅莀羅袆膅薅袁袅芇莈螇羄莀薄蚃羃聿莆蕿羃节薂羇羂莄蒅袃羁蒆蚀蝿羀膆蒃蚅罿芈虿薁肈莀蒁袀肈肀蚇螆肇膂蒀蚂肆莅蚅蚈肅蒇薈羇肄膇莁袃肃艿薆蝿肂莁荿蚅膂肁薅薁膁膃莇衿膀芆薃螅腿蒈莆螁膈膈蚁蚇膇芀蒄羆膆莂虿袂膆蒄蒂螈芅膄蚈蚄袁芆蒀薀袀荿蚆袈衿膈葿袄衿芁螄螀袈莃薇蚆袇蒅莀羅袆膅薅袁袅芇莈螇羄莀薄蚃羃聿莆蕿羃节薂羇羂莄蒅袃羁蒆蚀蝿羀膆蒃蚅罿芈虿薁肈莀蒁袀肈肀蚇螆肇膂蒀蚂肆莅蚅蚈肅蒇薈羇肄膇莁袃肃艿薆蝿肂莁荿蚅膂肁薅薁膁膃莇衿膀芆薃螅腿蒈莆螁膈膈蚁蚇膇芀蒄羆膆莂虿袂膆蒄蒂螈芅膄蚈蚄袁芆蒀薀袀荿蚆袈衿膈葿袄衿芁螄螀袈莃薇蚆袇蒅莀羅袆膅薅袁袅芇莈螇羄莀薄蚃羃聿莆蕿羃节薂羇羂莄蒅袃羁蒆蚀蝿羀膆蒃蚅罿芈虿薁肈莀蒁袀肈肀蚇螆肇膂蒀蚂肆莅蚅蚈肅蒇薈羇肄膇莁袃肃艿薆蝿肂莁荿蚅膂肁薅薁膁膃莇衿膀芆薃螅腿蒈莆螁膈膈蚁蚇膇芀蒄羆膆莂虿袂膆蒄蒂螈芅膄蚈蚄袁芆蒀薀袀荿蚆袈衿膈葿袄衿芁螄螀袈莃薇蚆袇蒅莀羅袆膅薅袁袅芇莈螇羄莀薄蚃羃聿莆蕿羃节薂羇羂莄蒅袃羁蒆蚀蝿羀膆蒃蚅罿芈虿薁肈莀蒁袀肈肀蚇螆肇膂蒀蚂肆莅蚅蚈肅蒇薈羇肄膇莁袃肃艿薆蝿肂莁荿蚅膂肁薅薁膁膃莇衿膀芆薃螅腿蒈莆螁膈膈蚁蚇膇芀蒄羆膆莂虿袂膆蒄蒂螈芅膄蚈蚄袁芆蒀薀袀荿蚆袈衿膈葿袄衿芁螄螀袈莃薇蚆袇蒅莀羅袆膅薅袁袅芇莈螇羄莀薄蚃羃聿莆蕿羃节薂羇羂莄蒅袃羁蒆蚀蝿羀膆蒃蚅罿芈虿薁肈莀蒁袀肈肀蚇螆肇膂蒀蚂肆莅蚅蚈肅蒇薈羇肄膇莁袃肃艿薆蝿肂莁荿蚅膂肁薅薁膁膃莇衿膀芆薃螅腿蒈莆螁膈膈蚁蚇膇芀蒄羆膆莂虿袂膆蒄蒂螈芅膄蚈蚄袁芆蒀薀袀荿蚆袈衿膈葿袄衿芁螄螀袈莃薇蚆袇蒅莀羅袆膅薅袁袅芇莈螇羄莀薄蚃羃聿莆蕿羃节薂羇羂莄蒅袃羁蒆蚀蝿羀膆蒃蚅罿芈虿薁肈莀蒁袀肈肀蚇螆肇膂蒀蚂肆莅蚅蚈肅蒇薈羇肄膇莁袃肃艿薆蝿肂莁荿蚅膂肁薅薁膁膃莇衿膀芆薃螅腿蒈莆螁膈膈蚁蚇膇芀蒄羆膆莂虿袂膆蒄蒂螈芅膄蚈蚄袁芆蒀薀袀荿蚆袈衿膈葿袄衿芁螄螀袈莃薇蚆袇蒅莀羅袆膅薅袁袅芇莈螇羄莀薄蚃羃聿莆蕿羃节薂羇羂莄蒅袃羁蒆蚀蝿羀膆蒃蚅罿芈虿薁肈莀蒁袀肈肀蚇螆肇膂蒀蚂肆莅蚅蚈肅蒇薈羇肄膇莁袃肃艿薆蝿肂莁荿蚅膂肁薅薁膁膃莇衿膀芆薃螅腿蒈莆螁膈膈蚁蚇膇芀蒄羆膆莂虿袂膆蒄蒂螈芅膄蚈蚄袁芆蒀薀袀荿蚆袈衿膈葿袄衿芁螄螀袈莃薇蚆袇蒅莀羅袆膅