长期股权投资核算课件

长期股权投资核算一、长期股权投资核算的范围一、长期股权投资核算的范围长期股权投资的内容包括两个方面：长期股权投资的内容包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。资。具体来说，包括以下方面：具体来说，包括以下方面：1、企业对子公司的、企业对子公司的 核核 算算,实际上控制关系形成的实际上控制关系形成的.2、对合营企业的、对合营企业的 投投 资资,实际上是共同控制形成的实际上是共同控制形成的.3、对联营企业的、对联营企业的 投投 资资,实际上是具有重大影响形成的实际上是具有重大影响形成的.4、企业对被投资单位不具有共同控制或者重大影响在、企业对被投资单位不具有共同控制或者重大影响在活跃市场中没有报价活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益公允价值不能可靠计量的权益性投资性投资.二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定（一）企业合并形成的长期股权（一）企业合并形成的长期股权 投资初始投资成本投资初始投资成本 1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并初始投资成本的确定初始投资成本的确定（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并对价的，应当在合并日合并日按照取得被合并方所有者权益账按照取得被合并方所有者权益账面价值的面价值的份额份额作为长期股权投资的作为长期股权投资的初始投资成本初始投资成本。长期投资。长期投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务账的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务账面价值之间的面价值之间的差额差额，应当调整，应当调整资本公积，资本公积，资本公积不足冲减资本公积不足冲减的，调整的，调整留存收益留存收益。例例1、某企业集团内部甲子公司于、某企业集团内部甲子公司于2006年年8月月1日以一项设备作日以一项设备作为对价，取得同一集团内部另外一家企业为对价，取得同一集团内部另外一家企业 60的股权。该设的股权。该设备原始价值为备原始价值为 1300万元，累计折旧万元，累计折旧 300万元，公允价值为万元，公允价值为 1600万元。合并日，被合并企业的账面所有者权益总额为万元。合并日，被合并企业的账面所有者权益总额为 1500万元。甲公司账面上确认的股本溢价为万元。甲公司账面上确认的股本溢价为 80万元，期末万元，期末未分配利润为未分配利润为 600万元。则：长期股权投资的成本为万元。则：长期股权投资的成本为 900万万元（元（150060%）。差额）。差额 100万元调整（冲减）资本公积和万元调整（冲减）资本公积和留存收益。留存收益。二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定其会计分录编制如下：其会计分录编制如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 9000000 累计折旧累计折旧 3000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 800000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 200000 贷：固定资产贷：固定资产 13000000如果合并日，被合并企业的账面所有者权益总额为如果合并日，被合并企业的账面所有者权益总额为 1800万元，其他资料同例万元，其他资料同例1。则长期股权投资的成则长期股权投资的成本为本为 1080万元（万元（180060%）。差额）。差额 80万元调增万元调增资本公积。其会计分录编制如下：资本公积。其会计分录编制如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 10800000 累计折旧累计折旧 3000000 贷：固定资产贷：固定资产 13000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 800000二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资的初始行股份的面值总额作为股本。长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。收益。例例2：甲、乙企业同为：甲、乙企业同为A公司的子公司。甲企业发行公司的子公司。甲企业发行600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企元）作为对价取得乙企业业60的股权，合并日乙企业账面净资产总额为的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 7800000（130060%贷：股本贷：股本 6000000（股票面值总额）（股票面值总额）资本公积资本公积 1800000 二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定 2、非同一控制下的控股合并初始投资成本得确定非同一控制下的控股合并初始投资成本得确定 购买方应以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益购买方应以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的性证券的公允价值公允价值加上为企业合并发生的加上为企业合并发生的各项直接相关费用各项直接相关费用之和，作为合并中形成的长期股权投资的之和，作为合并中形成的长期股权投资的初始投资成本初始投资成本。其。其中，作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价值的中，作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价值的差额差额，应作为应作为资产处置损益计入合并当期损益。资产处置损益计入合并当期损益。如果资产为存货，如果资产为存货，应当确认为主营业务收入、主营业务成本应当确认为主营业务收入、主营业务成本,其他业务收入、其其他业务收入、其他业务成本；如为固定资产无形资产他业务成本；如为固定资产无形资产,应当确认为营业外收入应当确认为营业外收入,营业外支出。营业外支出。例例3：甲企业以所持有的无形资产为对价，自乙企业的控股股东：甲企业以所持有的无形资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业处购入乙企业70的股权，作为合并对价的无形资产账面成的股权，作为合并对价的无形资产账面成本为本为8000万元，万元，累计摊销为累计摊销为200万元，万元，其目前市场价格为其目前市场价格为12000万元。则：企业合并成本为万元。则：企业合并成本为12000万元；差额万元；差额4200万万元计入合并当期损益。元计入合并当期损益。借：长期股权投资借：长期股权投资 12000 累计摊销累计摊销 200 贷：无形资产贷：无形资产 8000 营业外收入营业外收入处置非流动资产收益处置非流动资产收益 4200二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定合并中确定投资初始成本应注意的问题：合并中确定投资初始成本应注意的问题：（1）通过多次交易分步实现的企业合并）通过多次交易分步实现的企业合并,其合并成本为其合并成本为 每一次单项交易成本之和每一次单项交易成本之和（2）无论是同一控制下还是非同一控制下的合并）无论是同一控制下还是非同一控制下的合并,企业企业形成的已宣告尚未分派的现金股利都不记入投资成本形成的已宣告尚未分派的现金股利都不记入投资成本,而是记入而是记入“应收股利应收股利”的借方的借方.（3）非同一控制中，如果在合并合同或者协议中对可）非同一控制中，如果在合并合同或者协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额可计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额可以可靠计量的以可靠计量的,则购买方应当将其记入合并成本则购买方应当将其记入合并成本.如：如：合并协议中约定，被购买方如果在合并后两年内年均合并协议中约定，被购买方如果在合并后两年内年均实现净利润超过实现净利润超过1000万元，购买方应在原购买出价的万元，购买方应在原购买出价的基础上另付基础上另付10的价款。如果购买方估计合并后两年的价款。如果购买方估计合并后两年内年均实现净利润超过内年均实现净利润超过1000万元是很可能的，则应将万元是很可能的，则应将这这10%的价款计入购买日的合并成本中。的价款计入购买日的合并成本中。二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定（4）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,如审计费、咨询费、评估费等增量费用，应当记入企如审计费、咨询费、评估费等增量费用，应当记入企业合并成本业合并成本,但该费用不包括为企业合并发行的债券但该费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费佣金等或承担其他债务支付的手续费佣金等,也不包括企业也不包括企业合并中发行权益性证券发生的佣金、手续费等。但是，合并中发行权益性证券发生的佣金、手续费等。但是，同一控制下发生的各项直接相关费用，应于发生时直同一控制下发生的各项直接相关费用，应于发生时直接计如当期损益（管理费用科目）。接计如当期损益（管理费用科目）。（5）形成企业合并前企业持有的对被购买方长期股权）形成企业合并前企业持有的对被购买方长期股权投资采用成本法核算的，其长期股权投资在购买日的投资采用成本法核算的，其长期股权投资在购买日的账面价值应为原账面价值加上购买日为取得进一步的账面价值应为原账面价值加上购买日为取得进一步的股份支付的对价公允价值之和；形成企业合并前企业股份支付的对价公允价值之和；形成企业合并前企业持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的，持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的，在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行追溯调整，将有关长期股权投资的账面价值调整至其追溯调整，将有关长期股权投资的账面价值调整至其最初投资成本，在此基础上加上购买日新支付的公允最初投资成本，在此基础上加上购买日新支付的公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值。价值作为购买日长期股权投资的账面价值。二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定（6）在确定同一控制下企业合并形成的长）在确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资时，应注意合并前合并方与被期股权投资时，应注意合并前合并方与被合并方适用的会计政策是否相同，如果双合并方适用的会计政策是否相同，如果双方采用的会计政策不同，则合并方在合并方采用的会计政策不同，则合并方在合并日，应当按照合并方会计政策对被合并方日，应当按照合并方会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础的财务报表相关项目进行调整，在此基础上再确定长期股权投资的初始成本。上再确定长期股权投资的初始成本。二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定例例4、甲公司于、甲公司于2006年年1月月1日，以银行存款日，以银行存款3000万元取得乙公万元取得乙公司司30%的股权，并对乙公司能够实施重大影响，所以采用权的股权，并对乙公司能够实施重大影响，所以采用权益法核算。假定甲公司取得投资时初始投资成本与应在乙公益法核算。假定甲公司取得投资时初始投资成本与应在乙公司享有的投资份额相等，司享有的投资份额相等，2006年末甲公司因乙公司形成利润年末甲公司因乙公司形成利润而确认投资收益而确认投资收益200万元。万元。2007年年1月月1日，甲公司又以银行日，甲公司又以银行存款存款4000万元向乙公司投资取得其万元向乙公司投资取得其30%的股权。假定合并前的股权。假定合并前两个公司没有任何关系。甲公司按照净利润的两个公司没有任何关系。甲公司按照净利润的10%提取盈余提取盈余公积。则甲公司在公积。则甲公司在2007年年1月月1日日的的合并中合并中形成的长期股权投形成的长期股权投资的资的初始成本为初始成本为7000万元万元（3000+200-200+4000）。其购买）。其购买日的会计分录编制如下：日的会计分录编制如下：借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 2000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 2000000 借：盈余公积借：盈余公积 200000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 200000 借：长期股权投资借：长期股权投资-乙公司乙公司 40000000 贷贷：银行存款：银行存款 40000000二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定（二）除企业合并形成的长期股权投资之外，其他方（二）除企业合并形成的长期股权投资之外，其他方式取得的长期股权投资，应当按下列规定确定其初式取得的长期股权投资，应当按下列规定确定其初始投资成本：始投资成本：1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。他必要支出。例例5、A企业于企业于2006年年4月月1日购入甲公司的股份日购入甲公司的股份100 000股，每股价格股，每股价格15.2 元，另付相关税费元，另付相关税费5 000元。元。A企业购入甲公司的股份占甲公司有表决权资本的企业购入甲公司的股份占甲公司有表决权资本的10%，并准备长期持有。，并准备长期持有。4月月1日购买时的会计分录编制如下：日购买时的会计分录编制如下：借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司甲公司 1 525 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 525 000 二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行权益性证券发生的佣金手续费等费用，从溢价收行权益性证券发生的佣金手续费等费用，从溢价收入中扣除，冲减资本公积，溢价收入不足冲减的或入中扣除，冲减资本公积，溢价收入不足冲减的或者没有溢价的，应当冲减盈余公积和未分配利润。者没有溢价的，应当冲减盈余公积和未分配利润。例例6、甲公司于、甲公司于2006年年10月，通过增发月，通过增发4000万股（每股面值万股（每股面值1元）元）自身股份取得对乙公司自身股份取得对乙公司30%的股权，按照增发前后的平均股的股权，按照增发前后的平均股价计算，该价计算，该4000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为5400万元。为增发该万元。为增发该部分股份，甲公司支付了部分股份，甲公司支付了200万元的佣金和手续费。其会计分万元的佣金和手续费。其会计分录编制如下：录编制如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 5400 贷：股本贷：股本 4000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1400 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 200 贷：银行存款贷：银行存款 200二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定3、投资者投入的长期股权投资（是指投资者以其、投资者投入的长期股权投资（是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业），应持有的对第三方的投资作为出资投入企业），应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议月的价值不公允的除外。成本，但合同或协议月的价值不公允的除外。（不公允不公允：按照长期股权投资的公允价值确认）：按照长期股权投资的公允价值确认）4、通过非货币性交易交换取得的长期股权投资，、通过非货币性交易交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照其初始投资成本应当按照非货币性资产交易准非货币性资产交易准则则的规定确定。的规定确定。5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照资成本应当按照债务重组准则债务重组准则的规定确定。的规定确定。注意：注意：投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算。利润，作为应收项目单独核算。三、成本法的核算三、成本法的核算二、成本法：二、成本法：（一）定义：指初始投资按取得的成本计量，投资后（一）定义：指初始投资按取得的成本计量，投资后当被投资单位宣告分派现金股利时，或者投资方追当被投资单位宣告分派现金股利时，或者投资方追加投资，或者投资方减少投资时，会影响到投资方加投资，或者投资方减少投资时，会影响到投资方的账面成本。的账面成本。（二）适用范围：（二）适用范围：1 1、投资方能够对被投资方实施控制的长期股权投资。、投资方能够对被投资方实施控制的长期股权投资。（核算用成本法，期末编制合并会计报表时按照权（核算用成本法，期末编制合并会计报表时按照权益法进行调整。）益法进行调整。）2 2、投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，、投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计并且在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。量的长期股权投资。三、成本法的核算三、成本法的核算 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资单位为其子公司。控制一般表现为两种情实施控制的被投资单位为其子公司。控制一般表现为两种情况况。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。单位为其联营企业。应当注意：企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大应当注意：企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时影响时,应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券转换公司债券当期可执行认股权证等潜在表决权因素。具体当期可执行认股权证等潜在表决权因素。具体如下：如下：（1）投资企业在当前情况下，根据已持有股份及现行可实施）投资企业在当前情况下，根据已持有股份及现行可实施潜在表决权转换后的综合持股水平，有能力对另外一个企业潜在表决权转换后的综合持股水平，有能力对另外一个企业的生产经营决策施加重大影响或共同控制的，不应当对长期的生产经营决策施加重大影响或共同控制的，不应当对长期股权投资采用成本法核算而应采用权益法核算。股权投资采用成本法核算而应采用权益法核算。（2）在考虑现行被投资单位发行在外可执行潜在表决权的影）在考虑现行被投资单位发行在外可执行潜在表决权的影响时，不应考虑企业管理层对潜在表决权的持有意图及企业响时，不应考虑企业管理层对潜在表决权的持有意图及企业在转换潜在表决权时的财务承受能力，但应注重潜在表决权在转换潜在表决权时的财务承受能力，但应注重潜在表决权的经济实质。的经济实质。（3）考虑现行可执行的潜在表决权在转换为实际表决权后能）考虑现行可执行的潜在表决权在转换为实际表决权后能否对被投资单位形成控制或重大影响时，应综合考虑本企业否对被投资单位形成控制或重大影响时，应综合考虑本企业及其他企业持有的被投资单位潜在表决权的影响。及其他企业持有的被投资单位潜在表决权的影响。（4）考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定）考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企业享有或承担被投资单位净损益的份额。在确定了投资企业业享有或承担被投资单位净损益的份额。在确定了投资企业对被投资单位的影响能力后，如果投资企业对被投资单位具对被投资单位的影响能力后，如果投资企业对被投资单位具有共同控制重大影响的，应按照权益法核算；但在按照权益有共同控制重大影响的，应按照权益法核算；但在按照权益法确认投资收益或投资损失时应以现行实际持股比例为基础法确认投资收益或投资损失时应以现行实际持股比例为基础计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响。计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响。三、成本法的核算三、成本法的核算（三）账务处理（三）账务处理1 1、初始投资时、初始投资时 （1 1）无无应收股利的购入：应收股利的购入：借：长期股权投资某公司借：长期股权投资某公司 贷：银行存款（实付款）贷：银行存款（实付款）（2 2）有有应收股利的购入：应收股利的购入：借：应收股利（已知股利）借：应收股利（已知股利）长期股权投资某公司长期股权投资某公司(差额差额)贷：银行存款贷：银行存款(实付款）实付款）2 2、追加投资时：基本处理同上，不同的是当追加投、追加投资时：基本处理同上，不同的是当追加投资后，累计持股比例达到重大影响时，应该改用权资后，累计持股比例达到重大影响时，应该改用权益法核算；达到控制时，仍用成本法。益法核算；达到控制时，仍用成本法。三、成本法的核算三、成本法的核算3 3、被投资单位宣告分派现金股利时：、被投资单位宣告分派现金股利时：（1 1）投资后被投资单位第一次宣告分派现金股利时：）投资后被投资单位第一次宣告分派现金股利时：属于投资前形成的净利润：将应得的股利全部冲减成本。属于投资前形成的净利润：将应得的股利全部冲减成本。借：应收股利（被投资单位当年宣告分派的现借：应收股利（被投资单位当年宣告分派的现 金股利金股利投资方的投资比例）投资方的投资比例）贷：长期股权投资某公司贷：长期股权投资某公司 属于投资后形成的净利润：应全部确认为投资收益。属于投资后形成的净利润：应全部确认为投资收益。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益既有投资前又有投资后的净利润：既有投资前又有投资后的净利润：A.A.能分清投资前后形成的净利润：能分清投资前后形成的净利润：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益(投资后的净利润投资后的净利润持股比例持股比例)长期股权投资长期股权投资(差额）差额）三、成本法的核算三、成本法的核算例：例：A A公司公司9898年年7 7月月1 1日向日向B B公司投资，公司投资，B B公司公司9898年形成净利润年形成净利润120120万元，万元，1 16 6月份形成净利润月份形成净利润5050万元，万元，A A的持股比例为的持股比例为10%10%，B B公司是公司是9898年年1 1月月1 1日成立的，日成立的，B B公司公司9898年末宣告分派年末宣告分派9898年现金年现金股利股利8080万。万。借：应收股利借：应收股利 80000(80000080000(80000010%)10%)贷：投资收益贷：投资收益70000(70000070000(70000010%)10%)长期股权投资长期股权投资1000010000B B分不清投资前后形成的净利润：资料同上，假定没有告诉分不清投资前后形成的净利润：资料同上，假定没有告诉1616月份净利润月份净利润5050万元。万元。借：应收股利借：应收股利8000080000 贷：投资收益贷：投资收益60000(120000060000(120000010%10%12126)6)长期股权投资长期股权投资2000020000应当注意的是：投资收益的确认最高等于应收股利。应当注意的是：投资收益的确认最高等于应收股利。三、成本法的核算三、成本法的核算（2 2）投资后被投资单位第二次以及以后若干次）投资后被投资单位第二次以及以后若干次宣告分派现金股利时：宣告分派现金股利时：被投资单位被投资单位本年本年宣告分派的宣告分派的现金股利大于现金股利大于被投资单被投资单位位上年上年实现的实现的净利润净利润，将多得的部分冲成本。，将多得的部分冲成本。借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股 利利投资方的投资比例）投资方的投资比例）贷：长期股权投资（多得的部分）贷：长期股权投资（多得的部分）投资收益投资收益(差额差额)被投资单位本年宣告分派的现金股利被投资单位本年宣告分派的现金股利等于等于被投资单被投资单位上年实现的净利润，全部确认为投资收益。位上年实现的净利润，全部确认为投资收益。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益三、成本法的核算三、成本法的核算 被投资单位本年宣告分派的现金股利小于被投资单被投资单位本年宣告分派的现金股利小于被投资单位上年实现的净利润，将应享有的部分确认为投资位上年实现的净利润，将应享有的部分确认为投资收益收益,将少得的部分增加成本，但是不得超过前已累将少得的部分增加成本，但是不得超过前已累计冲减成本数。计冲减成本数。借：应收股利借：应收股利 长期股权投资（少得的部分，但有限制）长期股权投资（少得的部分，但有限制）贷：投资收益贷：投资收益 被投资单位形成亏损：不宣告分派现金股利，则投被投资单位形成亏损：不宣告分派现金股利，则投资方不作账务处理。如果继续宣告分派现金股利：资方不作账务处理。如果继续宣告分派现金股利：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资三、成本法的核算三、成本法的核算例：一公司例：一公司 2005 年年 3 月月 1 日购入日购入 B 公司公司 10 的股份，准备长期持有，投资成本的股份，准备长期持有，投资成本 110 万元万元,B 公司公司 5 月月 2 日宣布分配上年日宣布分配上年的现金股利的现金股利 100 万元万元。B 公司公司 2005 年年 1 月月 1 日股东权益为日股东权益为 1200 万元，其中股万元，其中股本为本为 1000 万元，未分配利润为万元，未分配利润为 200 万万元；当年实现净利润元；当年实现净利润 450 万元，其中万元，其中 1 2 月份实现净利润月份实现净利润 80 万元万元 2006 年年 4 月月 1 日宣布分配上年的现金股利日宣布分配上年的现金股利 300 万万元。元。2005 年年 3 月月 1 日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资 B 公司公司 110 贷：银行存款贷：银行存款 110 2005 年年 5 月月 2 日分配股利时：日分配股利时：借：应收股利借：应收股利 10 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 102006 年年 4 月月 1 日分配股利时：日分配股利时：借：应收股利借：应收股利 30 长期股权投资长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 3 三、成本法的核算三、成本法的核算资料：资料：A公司于公司于2000年年1月月1日以银行存款购入甲公司日以银行存款购入甲公司5%的股份，并准备长期持有，实际支付价款的股份，并准备长期持有，实际支付价款15万元。万元。甲公司甲公司2000年年4月月8日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利10万元。万元。2000年甲公司实现净利润年甲公司实现净利润40万元。万元。2001年年5月月1日，日，甲公司宣告分派现金股利甲公司宣告分派现金股利20万元，万元，2001年度甲公司年度甲公司形成亏损形成亏损10万元，决定万元，决定2002年不分派现金股利。年不分派现金股利。2002年甲公司实现净利润年甲公司实现净利润15万元，万元，2003年年4月月28日日甲公司宣告分派现金股利甲公司宣告分派现金股利20万元。万元。2003年甲公司实年甲公司实现净利润现净利润10万元，万元，2004年年4月月28日甲公司宣告分派日甲公司宣告分派现金股利现金股利10万元。万元。要求：做出要求：做出A公司对甲公司投资的有关会计分录。公司对甲公司投资的有关会计分录。三、成本法的核算三、成本法的核算 答案：答案：（1）2000年年1月月1日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司甲公司 15 贷：银行存款贷：银行存款 15 （2）2000年年4月月8日宣告分派现金股利时：日宣告分派现金股利时：借：应收股利借：应收股利 0.5 贷：长期股权投资贷：长期股权投资甲公司甲公司 0.5三、成本法的核算三、成本法的核算(3)2001年年5月月1日，甲公司宣告分派现金股利时：日，甲公司宣告分派现金股利时：因因为为20小于小于40，所以，所以，A公司少得公司少得205%=1万元，万元，又因为又因为1大于大于0.5，所以，应当增加成本，所以，应当增加成本0.5万元。万元。借：应收股利借：应收股利 1 借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司甲公司 0.5 贷：投资收益贷：投资收益 1.5(4)2002年不分派现金股利年不分派现金股利,所以所以A公司不做帐务处理公司不做帐务处理三、成本法的核算三、成本法的核算（5）2003年年4月月28日甲公司宣告分派现金股利时：日甲公司宣告分派现金股利时：因为因为20大于大于15，所以，所以，A公司多得公司多得55%=0.25万万元，元，借：应收股利借：应收股利 1 贷：贷：长期股权投资长期股权投资甲公司甲公司 0.25 贷：投资收益贷：投资收益 0.75 (6)2004年年4月月28日甲公司宣告分派现金股利时：日甲公司宣告分派现金股利时：借：应收股利借：应收股利 0.5 贷：投资收益贷：投资收益 0.5 三、成本法的核算三、成本法的核算4 4、收到被投资单位发放的现金股利时、收到被投资单位发放的现金股利时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利5 5、股票股利的处理：、股票股利的处理：在备查簿中登记。在备查簿中登记。6 6、出售长期股权投资时：、出售长期股权投资时：借：银行存款（实收款）借：银行存款（实收款）借：长期股权投资减值准备（账面余额借：长期股权投资减值准备（账面余额出售比出售比例例 贷：长期股权投资（账面余额贷：长期股权投资（账面余额出售比例）出售比例）借或贷借或贷:投资收益（差额）投资收益（差额）四、权益法的核算四、权益法的核算（一）定义：（一）定义：初始投资以成本计量，投资后当被投资单位发初始投资以成本计量，投资后当被投资单位发生经济业务引起其所有者权益总额（凡是引起资本生经济业务引起其所有者权益总额（凡是引起资本公积、盈余公积、未分配利润三个账户单方面增加公积、盈余公积、未分配利润三个账户单方面增加减少的业务）发生增减变动时，投资方应当按持股减少的业务）发生增减变动时，投资方应当按持股比例相应调增或调减长期股权投资的账面价值。比例相应调增或调减长期股权投资的账面价值。（二）适用范围：（二）适用范围：投资方对被投资单位具有共同控制权或重大影响投资方对被投资单位具有共同控制权或重大影响的长期股权投资的长期股权投资（三）账户设置：（三）账户设置：1、总账、总账“长期股权投资长期股权投资”；2、明细账、明细账-成本成本 -损益调整损益调整 -其他权益变动其他权益变动四、权益法的核算四、权益法的核算（四）账务处理：（四）账务处理：1 1、初始投资时、初始投资时 初始投资成本拥有的份额初始投资成本拥有的份额（拥有的份额投资时被投资单位的可辨认净资产公（拥有的份额投资时被投资单位的可辨认净资产公允价值总额允价值总额投资方投资时的持股比例）投资方投资时的持股比例）借：长期股权投资某公司借：长期股权投资某公司成本成本 贷：银行存款（实付款）贷：银行存款（实付款）初始投资成本拥有的份额，该部分差额从本初始投资成本拥有的份额，该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股份相对应的商誉及不符合资产确现出的与所取得股份相对应的商誉及不符合资产确认条件的资产价值，该差额不要求调整成本。认条件的资产价值，该差额不要求调整成本。借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本 贷：银行存款贷：银行存款 四、权益法的核算四、权益法的核算例例A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，取得的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值公允价值为为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A公公司应进行的会计处理为：司应进行的会计处理为：因为份额因为份额，所以，不调整成本借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 20000000 贷：银行存款等贷：银行存款等 20000000四、权益法的核算四、权益法的核算 初始投资成本拥有的份额，该差额体现为双方初始投资成本拥有的份额，该差额体现为双方在交易作价过程中被投资单位对投资方的让步，所在交易作价过程中被投资单位对投资方的让步，所以，该部分应当计入当期的营业外收入，同时增加以，该部分应当计入当期的营业外收入，同时增加长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本 贷：银行存款贷：银行存款 同时：借：长期股权投资成本同时：借：长期股权投资成本 贷：营业外收入贷：营业外收入如例中投资时如例中投资时B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为70007000万元，万元，则则A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 2100000021000000 贷：银行存款贷：银行存款 2000000020000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10000001000000四、权益法的核算四、权益法的核算2 2、被投资单位形成净利润时：、被投资单位形成净利润时：借：长期股权投资损益调整借：长期股权投资损益调整贷：投资收益贷：投资收益（净利润（净利润持股比例）持股比例）注意：注意：这里的净利润必须是投资后形成的。这里的净利润必须是投资后形成的。这里的净利润也不包括某些被限定的部分。这里的净利润也不包括某些被限定的部分。权益法下确认的投资收益是应纳税暂时性差异。权益法下确认的投资收益是应纳税暂时性差异。应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定投资收益，不基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定投资收益，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定投资收益。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：确定投资收益。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。四、权益法的核算四、权益法的核算例如，某投资企业于例如，某投资企业于2007 年年1 月月1 日取得对联营企业日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为值为1200 万元，账面价值为万元，账面价值为400 万元，固定资产的预计万元，固定资产的预计使用年限为使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位被投资单位2007 年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为500万元，其中万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为定资产折旧费用为60 万元，按照取得投资时固定资产的万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为公允价值计算确定的折旧费用为120 万元，不考虑所得万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为收益应为150（50030）万元。按该固定资产的公允）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为价值计算的净利润为420（50080）万元，投资企业按）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为照持股比例计算确认的当期投资收益应为126（42030）万元。）万元。四、权益法的核算四、权益法的核算无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的、投资时被投资单位可辨认资产的公产公允价值的、投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比两者之间的差额不具有重允价值与其账面价值相比两者之间的差额不具有重要性的以及投资时被投资单位可辨认资产的公允价要性的以及投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相等等情况下，投资方在确认投资值与其账面价值相等等情况下，投资方在确认投资收益时，直接按照被投资单位的账面净利润与投资收益时，直接按照被投资单位的账面净利润与投资方的持股比例计算确认投资收益，但应在附注中说方的持股比例计算确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资单位各项可明这一事实，以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产公允价值等原因。辨认资产公允价值等原因。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。投资损益。四、权益法的核算四、权益法的核算4 4、被投资单位形成亏损：被投资单位形成亏损：借：投资收益（确认的亏损）借：投资收益（确认的亏损）贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整 长期应收款长期应收款 预计负债预计负债注意：注意：这里的亏损必须是投资后形成的。这里的亏损必须是投资后形成的。这里确认的亏损这里确认的亏损应当以长期股权投资的账面价值以及其他实应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。权益。四、权益法的核算四、权益法的核算 企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目期权益项目 以及负有承担额外损失义务的情况下，以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：以下顺序进行处理：首先首先，减记长期股权投资的账面价值。，减记长期股权投资的账面价值。借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整其次其次，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构 成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账 面价值为限减记长期股权投资的账面价值，同时确认投资面价值为限减记长期股权投资的账面价值，同时确认投资 损失。长期权益的账面价值不作调整。损失。长期权益的账面价值不作调整。借：投资收益借：投资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款四、权益法的核算四、权益法的核算第三，长期权益的价值减记至零时，如果按照投第三，长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时减应按预计承担的金额确认为投资损失，同时减记长期股权投资的账面价值。记长期股权投资的账面价值。借：投资收益借：投资收益 贷：预计负债贷：预计负债-(预计承担的金额预计承担的金额)第四，经过上述确认后，如果还有未确认亏损，第四，经过上述确认后，如果还有未确认亏损，应当在备查簿中登记，等应当在备查簿中登记，等 被投资单位以后期间被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股权实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值同时确认投资收益。投资的账面价值同时确认投资收益。四、权益法的核算四、权益法的核算例例2、甲公司于、甲公司于02年年1月月1号对乙公司投资，实际支付号对乙公司投资，实际支付价款价款200万元万元,拥有拥有30%的股权的股权,投资当日乙公司可辨投资当日乙公司可辨认净资产公允价值认净资产公允价值800万元万元,02年末年末,乙公司形成净利乙公司形成净利润润500万元万元,取得投资时取得投资时,乙公司的固定资产公允价值乙公司的固定资产公允价值1200万元万元,账面价值账面价值400万元万元,预计使用年限预计使用年限10年年,直直线法折旧线法折旧,没有净残值没有净残值,03年年3月月1号乙公司宣告分派号乙公司宣告分派02年现金股利年现金股利200万元万元,03年年5月月1号收到现金股利号收到现金股利,03年末乙公司形成亏损年末乙公司形成亏损1200万元，万元，04年形成利润年形成利润400万元万元,假定到假定到2004年末上述固定资产仍在使用。年末上述固定资产仍在使用。要求：作出甲公司对乙公司的会计分录要求：作出甲公司对乙公司的会计分录.四、权益法的核算四、权益法的核算（1）02年初始投资时：年初始投资时：因为份额因为份额=800*30%=240 200 所以所以，确认损，确认损益益40万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 20 贷：银行存款贷：银行存款 200 贷：营业外收入贷：营业外收入 40（2）2002年末实现利润时：年末实现利润时：(500-80)*30%=126 借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 126 贷：投资收益贷：投资收益 126（3）03年宣告分派现金股利：年宣告分派现金股利：借：应收股利借：应收股利 60 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整 60 （4）收到现金股利时：）收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 60 贷：应收股利贷：应收股利 60 （5）形成亏损时：）形成亏损时：计算长期股权投资账面价值计算长期股权投资账面价值=200+40+126-60=306 应承担的亏损应承担的亏损=(1200+80)30%=384 借：投资收益借：投资收益 306 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整 306 （未确认亏损（未确认亏损 78万元）万元）（6）实现利润时：实现利润时：应确认的投资收益应确认的投资收益=（400-80)30%=96 冲减未确认亏损冲减未确认亏损78万元后，本年实际确认万元后，本年实际确认的投资收益的投资收益=96-78=18 借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 18 贷：投资收益贷：投资收益 18例例3、A企业于企业于2003年年1月月1日向乙企业投出原价日向乙企业投出原价为为1 000 000元，已提折旧元，已提折旧100 000元的一项元的一项固定资产，获得乙企业有表决权资本固定资产，获得乙企业有表决权资本30%，其投资成本与应享有乙企业所有者权益的份其投资成本与应享有乙企业所有者权益的份额相等。假定乙企业各项可辨认净资产的公额相等。假定乙企业各项可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。允价值与账面价值相等。2003年度乙企业全年度乙企业全年实净利润年实净利润1 000 000元，元，2004年年2月月18日乙日乙企业宣告分派企业宣告分派2003年的现金股利年的现金股利600 000元，元，2004年乙企业全年发生亏损年乙企业全年发生亏损4 000 000元；在元；在当年末当年末A企业还有应向乙企业收取的长期应收企业还有应向乙企业收取的长期应收款款150000元，元，A企业不承担额外损失。企业不承担额外损失。2005年乙企业全年实现净利润年乙企业全年实现净利润1 600 000元，假定元，假定A企业和乙企业的所得税率均为企业和乙企业的所得税率均为33%，有关会，有关会计处理如下：计处理如下：(1)2003年投资时的会计分录编制如下：年投资时的会计分录编制如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 900000 累计折旧累计折旧 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 000 借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业乙企业成本成本 900 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 900000(2)2003年年12月月31日确认投资收益的会计分录编制如下日确认投资收益的会计分录编制如下借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业乙企业(损益调整损益调整)300 000 贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益 300 000 2003年末年末“长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业”账户的账面余额账户的账面余额 900 0003000001 200 000(元元)(3)2004年年2月月18日宣派现金股利时日宣派现金股利时A企业的会计分录企业的会计分录编制如下：编制如下：借：应收股利借：应收股利乙企业乙企业 180 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙企业乙企业(损益调整损益调整)180 000 宣告分派股利后，宣告分派股利后，“长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业”账户账户的账面余额的账面余额1 200 000180 0001020 000(元元)(4)2004年年12月月31日确认应负担的亏损为：日确认应负担的亏损为：1 200 000元（元（400000030%），由于），由于“长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业”账户的账面余额仅有账户的账面余额仅有1 020 000元，又由于元，又由于长期应收款账面有长期应收款账面有150000元，故只能确认亏损元，故只能确认亏损1 170 000元，未确认的亏损元，未确认的亏损30 000元只在备查簿中元只在备查簿中登记。确认投资损失的分录编制如下：登记。确认投资损失的分录编制如下：借：投资收益借：投资收益股权投资损失股权投资损失 1 170 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙企业乙企业(损益调整损益调整)1 020 000 长期应收款长期应收款 150 000 2004年年12月月31日日“长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业”账户以及长期应收款的账面余额均为零。账户以及长期应收款的账面余额均为零。(5)2005年年12月月31日，冲减未入账的亏损日，冲减未入账的亏损30000元，并恢复元，并恢复“长期应收款长期应收款”150000元和元和“长长期股权投资期股权投资乙企业乙企业”账户的账面价值账户的账面价值1 600 00030%15000030 000300 000(元元)借：长期应收款借：长期应收款 150 000 长期股权投资长期股权投资-乙企业乙企业(损益调整损益调整)300 000 贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益 450 000 四、权益