资源描述
税率二、应交消费税的会计核算（一）消费税的认知 1生产应税消费品应税消费品2委托加工应税消费品3 进口应税消费品4 零售应税消费品（金银）1 比例税率2 定额税率消费税是指在我国境内生产、委托加工应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。应税消费品：14个税目，包括烟、酒、化妆品、贵重珠宝成品油、小汽车、游艇等。注：注：1（1）增值税征税范围强调“货物”，消费税征税范围强调“应税消费品”。增值税属于普遍征收，消费税属于特定征收。（2）消费税一般只对生产者进行征收，消费税属于价内税。（3）生产者自产自用应税消费品，应纳税。A用于在建工程 B用于管理部门、非生产机构C用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励D用于生产非应税消费品2核算影响(1)科目设置：应交税费消费税(2)消费税核算与增值税核算的同时存在(3)生产、出售应税消费品应交消费税应记入“营业税金及附加”(4)注意自产自用应税消费品的核算：目前涉及用于在建工程、用于企业福利部门，发放给职工作为非货币性福利 （二）核算例18消费税核算：某企业为一般纳税人，产品为应税消费品，增值税税率17%，消费税税率10%（1）企业销售产品，价200 000元，产品发出，款项收讫。Answer （3）企业将自产产品一批用于职工浴室，产品成本2 000元，售价5 000元。Answer（4）企业将自产产品用于向生产工人发放福利，该批产品成本10 000元，价30 000元。Answer（2）企业厂房建造领用自产产品，产品成本4 000元，售价10 000元。Answer 解解 答答 (1/4)解答（1）A借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费增（销）34 000 B 借：营业税金及附加 20 000 贷：应交税费消费税 20 000 解解 答答 (2/4)解答（2）借：在建工程 6 700 贷：库存商品 4 000 应交税费增（销）1 700 应交税费消费税 1 000 解解 答答 (3/4)解答（3）借：应付职工薪酬职工福利 3 350 贷：库存商品 2 000 应交税费增（销）850 应交税费消费税 500 解解 答答 (4/4)解答（4）A 借：生产成本 38 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 38 100 B 借：应付职工薪酬非货币性福利 38 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费增（销）5 100 应交税费消费税 3 000 C 借：主营业务成本 10 000 贷：库存商品 10 000 例19消费税之委托加工应税消费品核算企业增值税税率17%，消费税税率10%（1）企业委托某公司加工物资（收回后直接用于销售）A发出物资成本20 000元，B支付加工费7 000元及增值税、消费税税款；C物资收回；D直接销售价50 000元,产品发出,款项收讫A.（2）企业委托某公司加工物资（收回后应用于连续生产应税消费品）A发出物资成本50 000元B支付加工费4 000元及增值税及消费税税款；C物资收回；D继续加工完工后出售价100 000元,产品发出,款项收讫;E交纳消费税.A注：1委托加工应税消费品消费税由受托方代收代交。2 计算：消费税金额应按受托方当月同类消费品售价计算。缺乏相关资料的，按如下公式计算：消费税金额（材料成本+加工费）/(1-消费税税率)*消费税税率3 收回委托加工应税消费品用于直接销售的,消费税应计入委托加工物资成本；用于连续生产应税消费品的，应计入应交税费消费税。解解 答答 (1/2)解答(1)A发出加工材料：借、委托加工物资 20 000 贷：原材料 20 000 B支付加工费、增值税及消费税税款 消费税税款（20 000+7 000）/(1-10%)*10%=3 000元 借：委托加工物资 7000+3000=10 000 应交税费增（进）700017%=1 190 贷：银行存款 11 190 C收回委托加工物资:借：库存商品 30 000 贷：委托加工物资 30 000 D销售:借:银行存款 58 500 贷:主营业务收入 50 000 应交税费-增(销)8 500 解解 答答 (2/2)解答(2)A发出加工材料：借：委托加工物资 50 000 贷：原材料 50 000 B支付加工费、增值税及消费税税款 消费税税款（50 000+4 000）/(1-10%)*10%=6 000元 借：委托加工物资借：委托加工物资 4 4 000000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）680 680 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 6 6 000000 贷：银行存款贷：银行存款 10 680 10 680 C收回加工物资:借：原材料 54 000 贷：委托加工物资 54 000 D销售:借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销）17 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 100000 10000010%10%贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 10 000 10 000 E交纳消费税:借借:应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 4 000 4 000 贷贷:银行存款银行存款 4 000 4 000 三、应交营业税的会计核算（一）营业税的认知 营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理、修配等劳务。转让无形资产：转让无形资产所有权或使用权 （二）核算 运输等行业企业按营业额计算应交营业税：借：营业税金及附加 贷：应交税费营业税 转让无形资产使用权（出租无形资产）：借：营业税金及附加 贷：应交税费营业税出售不动产计算应交营业税：借：固定资产清理 贷：应交税费营业税 四、其他应交税费的会计核算资源税境内开采矿产品或者生产盐的单位或个人征收的税开采销售：借：营业税金及附加 贷：应交税费资源税自产自用：借：生产成本/制造费用 贷:应交税费-资源税城市维护建设税、教育费附加按应交增值税、消费税及营业税三税之和的一定比例计征借：营业税金及附加 贷：应交税费城市维护建设税 教育费附加土地增值税境内转让土地使用权及地上建筑物产权就土地增值额征收的一种税转让房地产：借：固定资产清理 贷：应交税费土地增值税房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费略借：管理费用 贷：应交税费房产税/车船使用 税/矿 产资源补偿费个人所得税略代扣:借:应付职工薪酬-工资 贷:应交税费-个人所得税 其他应付款任务五 其他流动负债的核算 企业根据股东大会或者类似机构审议批准的利润分配钦定分配给投资者的现金或利润。应付股利 企业经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。注：1董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露。2 企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。3 存入保证金通过其他应付款核算；存出保证金通过其他应收款核算。
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