第10章主要经济业务事项账务处理

第十章重要经济业务事项账务解决第一节 款项和有价证券的收付第二节 财产物资的收发、增减和使用第三节 债权、债务的发生和结算第四节 资本的增减第五节 收入、成本和费用第六节 财务成果的计算第一节款项和有价证券的收付一、钞票和银行存款二、其她货币资金三、交易性金融资产货币资金是指公司生产经营过程中处在货币形态的资产，重要涉及库存钞票、银行存款和其她货币资金。（钞票资产=款项）一、钞票和银行存款库存钞票是指一般寄存于公司财会部门、由出纳人员经管的货币。银行存款是公司存入银行和其她金融机构的货币资金，是公司货币资金的重要构成部分。（核算基本户存款）库存钞票、银行存款收付业务由出纳人员专职办理，设立库存钞票日记账和银行存款日记账分别进行明细核算。（一）库存钞票的总分类核算1.库存钞票收入的核算【例题分录题】甲公司由于业务需要，从银行提取钞票5 500元。编制会计分录如下：【答案】借：库存钞票5 500贷：银行存款5 5002.库存钞票支出的核算【例题分录题】甲公司办公室购买办公用品700元，使用库存钞票支付。编制会计分录如下：【答案】借：管理费用700贷：库存钞票700【例题分录题】甲公司向银行送存库存钞票4 000元。编制会计分录如下：【答案】借：银行存款4 000贷：库存钞票4 000【例题分录题】甲公司职工赵某出差预借差旅费1 500元，以库存钞票支付。编制会计分录如下：【答案】借：其她应收款赵某1 500贷：库存钞票1 500【例题分录题】某职工原向甲公司差旅费借款1 500元，现收回500元，费用票据1 000元。【答案】借：库存钞票500管理费用1 000贷：其她应收款1 500（二）银行存款的总分类核算1.银行存款收入的核算【例题分录题】甲公司由于经营业务需要，从银行获得短期借款400 000元。编制会计分录如下：【答案】借：银行存款 400 000贷：短期借款 400 000【例题分录题】甲公司销售商品收到一张支票，货款40万元，增值税6.8万元，存入银行。编制会计分录如下：【答案】借：银行存款 46.8贷：主营业务收入 40应交税费应交增值税（销项税额）6.82.银行存款支出的核算【例题分录题】甲公司从外地采购材料，其中材料价款为200 000元，增值税为34 000元，款项均以银行存款支付，材料已入库。【答案】借：原材料 200 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款 234 000二、其她货币资金其她货币资金涉及公司的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。（一）外埠存款核算外埠存款是指公司到外地进行临时或零星采购时，在采购地银行开立采购专户的款项。【例题分录题】（1）北京甲公司将款项55 000元汇往广东开立采购物资专户。 【答案】借：其她货币资金外埠存款55 000贷：银行存款55 000（2）甲公司在广东采购原材料，材料价款40 000元，增值税6 800元，材料已经验收入库。【答案】借：原材料 40 000应交税费应交增值税（进项税额）6 800贷：其她货币资金外埠存款 46 800（3）北京甲公司将多余的外埠存款（55 00046 800）转回北京开户银行。【答案】借：银行存款8 200贷：其她货币资金外埠存款8 200（二）银行汇票存款核算银行汇票存款是指公司为获得银行汇票，按照规定存入银行的款项。【例题分录题】甲公司，用银行存款支付银行汇票存款18 000元。【答案】借：其她货币资金银行汇票存款18 000贷：银行存款18 000【例题分录题】甲公司使用银行汇票存款支付前采购材料价款10 000元，增值税为1 700元，材料已入库。【答案】借：原材料 10 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：其她货币资金银行汇票存款11 700（三）银行本票存款核算银行本票存款是指公司为获得银行本票，按照规定存入银行的款项。【例题分录题】甲公司将2 340元银行存款转作银行本票存款，有关手续已办妥。【答案】借：其她货币资金银行本票存款2 340贷：银行存款2 340【例题分录题】甲公司用银行本票存款支付材料采购款2 000元，增值税为340元，材料已经验收入库。【答案】借：原材料2 000应交税费应交增值税（进项税额）340贷：其她货币资金银行本票存款2 340（四）存出投资款核算存出投资款是指公司已经存入证券公司但是尚未进行投资的资金。【例题分录题】（1）长江股份有限公司将银行存款3 000 000元存入证券公司，以备购买有价证券。【答案】借：其她货币资金存出投资款3 000 000贷：银行存款3 000 000（2）用存出投资款3 000 000元购入股票作为交易性金融资产核算。借：交易性金融资产3 000 000贷：其她货币资金存出投资款3 000 000（五）信用卡存款与信用证存款1.办理2.支付三、交易性金融资产交易性金融资产重要是指公司为了在近期内发售而持有的金融资产，如公司以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（一）获得借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益 （交易费用）贷：其她货币资金 （实际支付的金额）交易费用：支付给代理机构、征询公司、券商等的手续费和佣金及其她必要支出；发生的有关交易费用在发生时计入“投资收益”。（买、卖时发生的交易费用解决措施相似）【例题分录题】甲公司于1月1日委托证券公司从A上市公司购入股票100 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价2元。另支付有关交易费用为1万元。购入时实际支付价款21万元。购入时该公司应编制会计分录如下： 【答案】（以万元为单位）借：交易性金融资产成本20贷：其她货币资金存出投资款20借：投资收益 1贷：其她货币资金存出投资款 1（二）持有收益【例题分录题】 3月5日，A公司宣布分派钞票股利，每股分派1元；4月10日收到股利。【答案】借：应收股利10 贷：投资收益10借：其她货币资金存出投资款10 贷：应收股利10（三）期末计量交易性金融资产的公允价值高于其账面余额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额编制相反分录借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动【例题分录题】假定6月30日，该笔股票的市价为5元；12月31日，该笔股票的市价为4元。编制会计分录如下：【答案】（1）6月30日：借：交易性金融资产公允价值变动 30贷：公允价值变动损益 30（2）12月31日：借：公允价值变动损益 10贷：交易性金融资产公允价值变动 10（四）处置借：其她货币资金存出投资款（扣除交易费用）贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益 （差额）同步：将原计入“公允价值变动损益”科目的合计金额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益【例题分录题】1月15日，发售了所持有的A公司股票，售价为45万元存入证券户。编制会计分录如下：【答案】借：其她货币资金存出投资款45贷：交易性金融资产成本20公允价值变动20投资收益 5同步，借：公允价值变动损益20贷：投资收益20“交易性金融资产”科目属于资产类科目，核算公司为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方：登记交易性金融资产的获得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方：登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及公司发售交易性金融资产时结转的账面价值。“交易性金融资产”属于公司的流动资产。“公允价值变动损益”科目属于损益类科目，核算公司交易性金融资产等由于公允价值变动而形成的应计入当期损益的金额；贷方：登记资产负债表日公司持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方：登记资产负债表日公司持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。“投资收益”科目属于损益类科目，核算公司持有期间获得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失；贷方：登记公司发售交易性金融资产等实现的投资收益；借方：登记公司发售交易性金融资产等发生的投资损失。【例题计算题】B公司于4月10日在证券交易所购入A公司股票200 000股，每股价格10元，另支付交易费用2 000元，将该股票划分为交易性金融资产。7月10日，B公司发售了所持有A公司股票，每股成交价12.9元，另支付交易费用3 000元。（1）B公司4月10日购进股票时，波及的账户有（）。A.银行存款 B.其她货币资金C.交易性金融资产 D.投资收益【答案】BCD（2）公司7月10日发售股票时，编制的分录是（）。A.借：银行存款2 580 000贷：交易性金融资产2 000 000投资收益580 000B.借：银行存款2 577 000贷：交易性金融资产2 000 000投资收益577 000C.借：银行存款2 580 000贷：交易性金融资产1 998 000投资收益582 000D.借：银行存款2 577 000贷：交易性金融资产1 998 000投资收益579 000【答案】B第二节财产物资的收发、增减和使用一、存货的概念及种类二、存货的初始计量三、发出存货的计价措施四、原材料和库存商品五、固定资产六、无形资产一、存货的概念及种类（一）概念存货是指公司在平常活动中持有以备发售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。持有目的：销售或耗用（二）分类耗用：原材料（原料、材料、外购半成品）在途物资包装物+低值易耗品=周转材料在产：在产品（生产成本的借方余额）发售：库存商品（代修品和代制品）发出商品（展览的商品）委托代销商品【例题多选题】下列物资中，属于存货的有（）。A.原材料B.工程物资C.包装物D.周转材料【答案】ACD【解析】工程物资、特种储藏物质、代管物资都不属于公司的存货。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本涉及采购成本、加工成本和其她成本。【例题单选题】公司为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27B.29C.29.25D.31.25【答案】A 【解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）三、发出存货的计价措施（一）个别计价法假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照多种存货逐个辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所拟定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的措施。（二）先进先出法指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种措施。日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额150101 5005购入100121 20015010010121 5001 20011销售20010121 5006005012600【例题单选题】公司采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000【答案】D 【解析】2月末，库存甲材料的实际成本=（400-300）10=11 000（元）（三）月末一次加权平均法日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初150101 5005购入100121 20025011销售2005016购入200142 80025020销售10015023购入100151 50025027销售10015030合计4005 500400150存货平均单位成本=（总成本）（总数量）=（月初存货结存金额本期购入存货金额）（月初存货结存数量本期购入存货数量）=（1 5005 500）（150400）12.727（元）发出成本=40012.727=5 090.8（元）库存成本=1 5005 5005 090.8=1 909.2（元）【例题单选题】某公司采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存金额为（）元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000【答案】C【解析】全月一次加权平均单价=（200100300110）（200300）=106（元）甲材料的库存金额=（200+300-400）106=10 600（元）（四）移动加权平均法注：每购入一次货品就需重新计算一次成本。日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初150101 5005购入100121 20025010.82 70011销售20010.82 1605010.85406购入200142 80025013.363 34020销售10013.361 33615013.362 004四、原材料和库存商品（一）定义1.原材料是指公司在生产过程中通过加工变化其形态或性质并构成产品重要实体的多种原料、重要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。2.库存商品产成品外购商品寄存在门市部准备发售的商品发出展览的商品寄存在外的商品接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品（二）材料收入的总分类核算材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。基本采购分录（付款入库）：借：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款 11.7（1）借方变化货款已付，而材料未入库（2）贷方变化材料入库，货款尚未支付材料入库，开出商业汇票材料入库，以银行汇票支付材料入库，款已预付【例题分录题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，另对方代垫包装费500元，所有款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。【答案】借：原材料A材料250 500应交税费应交增值税（进项税额）42 500贷：银行存款 293 000【例题分录题】甲公司持银行汇票937 000元购入B材料一批，增值税专用发票上记载的货款为800 000元，增值税额136 000元，对方代垫包装费1 000元，材料已验收入库。【答案】借：原材料B材料 801 000应交税费应交增值税（进项税额）136 000贷：其她货币资金银行汇票存款937 000【例题分录题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10 000元，增值税额1 700元。支付保险费500元，材料尚未达到。【答案】借：在途物资 10 500应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款 12 200借：原材料F材料 10 500贷：在途物资 10 500【例题分录题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。【答案】借：原材料G材料 250 500应交税费应交增值税（进项税额） 42 500贷：应付账款293 000【例题分录题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法拟定其实际成本，暂估价值为15 000元。【答案】借：原材料H材料15 000贷：应付账款暂估应付账款 15 000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 15 000贷：原材料H材料15 000（三）发出材料总分类核算费用去向：生产车间生产产品领用生产成本生产车间管理部门领用制造费用行政管理部门管理费用工程领料在建工程销售部门耗用销售费用销售部门销售其她业务成本【例题分录题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，5月份基本生产车间领用B材料500 000元，辅助生产车间领用B材料40 000元，车间管理部门领用B材料5 000元，公司行政管理部门领用B材料4 000元，计549 000元。【答案】借：生产成本基本生产成本500 000辅助生产成本 40 000制造费用5 000管理费用4 000贷：原材料B材料 549 000拓展：退料入库借：原材料贷：生产成本【例题单选题】公司生产产品领用的原材料剩余500元退回仓库的分录是（）。A.借：原材料 500 贷：生产成本 500B.借：生产成本 500 贷：原材料 500C.借：原材料 500 贷：库存商品 500D.借：管理费用 500 贷：生产成本 500【答案】A五、固定资产（一）固定资产的确认1.定义2.确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很也许流入公司 （2）该固定资产的成本可以可靠计量（二）固定资产的分类1.按经济用途分类（1）生产经营用：车间房屋、设备（2）非生产经营用：职工宿舍2.按使用状况分类3.按所有权分类（1）自有固定资产，是指公司拥有所有权，可自由支配使用的固定资产。（2）租入固定资产，是指公司采用融资租赁方式租入的固定资产。该固定资产的所有权仍属于出租单位，但公司拥有其使用权和实质性的控制权。4.综合分类（三）固定资产增长的核算1.外购固定资产（1）外购固定资产成本的拟定成本买价有关税费装卸费运送费安装费专业人员服务费等有关税费：关税增值税：增值税一般纳税人购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本。（2）外购固定资产的账务解决外购不需要安装的固定资产“固定资产”科目：“固定资产”科目核算公司固定资产的原价。借方：登记公司增长的固定资产原价贷方：登记公司减少的固定资产原价期末借方余额：反映公司期末固定资产的账面原价。【例题分录题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，获得的增值税专用发票上注明的设备买价为20 000元，增值税税额为3 400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。【答案】固定资产的原价20 00010020020 300（元）借：固定资产 20 300应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款237 000外购需要安装的固定资产成本工程用物资成本人工成本有关税费银行存款支付工程款10万领用材料、产品20万支付工资费用30万“在建工程”科目：“在建工程”科目核算公司进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，涉及需要安装的设备价值。借方：登记公司各项在建工程的实际支出贷方：登记竣工工程转出的实际支出期末借方余额：反映公司尚未竣工的在建工程发生的实际支出 【例题分录题】假定购入需要安装的设备一台，获得的增值税专用发票上注明的设备买价为10 000元，增值税额为1 700元，另支付的运杂费为100元，包装费200元。安装过程中用银行存款支付安装费1 000元。【答案】（1）支付设备价款、税金、运杂费、包装费：在建工程科目金额10 00010020010 300（元）借：在建工程10 300应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款12 000（2）支付安装费：借：在建工程1 000贷：银行存款1 000（3）设备安装完毕交付使用：固定资产入账价值10 300+1 00011 300（元）借：固定资产11 300贷：在建工程11 3002.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，应按投资合同或合同商定价值拟定成本，但合同或合同商定价值不公允的除外。【例题分录题】甲公司（有限责任公司）收到乙公司作为资本投入的仓库一间，原值100 000元，已提折旧28 000元，该仓库按投资合同或合同确认的价值为60 000元。【答案】借：固定资产60 000贷：实收资本60 000借方账户拓展：银行存款、无形资产、原材料（四）固定资产折旧1.固定资产折旧的空间范畴除如下状况外，公司应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独计价入账的土地。注意：融资租入+经营租出=应计提折旧2.固定资产折旧的时间范畴（1）固定资产一般应当按月计提折旧；当月增长的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。注意：（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值拟定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调节本来的暂估价值，但不需要调节原已计提的折旧额。（2）处在更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新拟定的折旧措施和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入有关资产成本或当期损益。3.影响固定资产折旧的因素 4.固定资产的折旧措施公司应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧措施。折旧措施一经选定，不得随意变更。（1）年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产估计使用寿命内的一种措施。使用年限内各期的折旧金额相等。【例题计算题】某公司外购一台设备，原值为720 000元，估计可使用，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：【答案】年折旧率（14%）/204.8%月折旧率4.8%/120.4%月折旧额720 0000.4%2 880（元）（2）工作量法工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种措施。在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多。【例题计算题】某公司购入运货汽车一辆，原值400 000元，估计行驶里程200 000千米，估计净残值率5%，本月行驶5 000千米。该汽车的本月折旧额计算如下：【答案】单位里程折旧额400 000（15%）200 0001.9（元/千米）本月折旧额5 0001.99 500（元）（3）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的状况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减合计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种措施。年折旧率2估计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净额月折旧率【例题计算题】某公司一项固定资产的原价为1 000 000元，估计使用年限为5年，估计净残值为4 000元。【答案】（4）年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去估计净残值后的净额为基数，乘以一种逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表估计使用年限的逐年合计数。特点是：计算折旧的基数是固定不变的，折旧率根据固定资产尚可使用年限拟定，各年折旧率呈递减趋势，据此计算的折旧额也呈递减趋势。【例题计算题】固定资产的原价为100万元，估计使用年限为5年，估计净残值为0.4万元。【答案】第一年：（100-0.4）（ 5/15 ）=33.2次年：（100-0.4）（ 4/15 ）=26.56第三年：（100-0.4） （ 3/15 ）=19.92第四年：（100-0.4） （ 2/15 ）=13.28第五年：（100-0.4）（ 1/15 ）=6.645.固定资产折旧的账务解决公司各月计算提取折旧额时，可以在上月计提折旧的基本上，对上月固定资产的增减状况进行调节后，计算当月应计提的折旧额。当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增长固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额“合计折旧”科目：“合计折旧”科目属于“固定资产”科目的备抵科目，核算公司固定资产的合计折旧。贷方：登记计提的固定资产折旧借方：登记减少的固定资产转出的合计已提折旧期末贷方余额：反映公司提取的固定资产折旧合计数 【例题分录题】某公司采用年限平均法对固定资产计提折旧。11月份根据“固定资产折旧计算表”，拟定的各车间及厂部管理部门应分派的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂部管理部门600 000元。【答案】借：制造费用一车间1 500 000二车间2 400 000三车间3 000 000管理费用600 000贷：合计折旧7 500 000（五）固定资产处置1.固定资产处置的基本环节固定资产处置涉及固定资产的发售、转让、报废和毁损等。（1）将处置的固定资产转入清理（2）发生的清理费用等（3）收回发售固定资产的价款、残料价值和变价收入等（4）保险补偿等的解决（5）清理净损益的解决贷方余额转为营业外收入借方余额转为营业外支出不管是生产经营期间正常的解决损失，还是自然灾害等非正常因素导致的损失都计入“营业外支出”。2.固定资产处置的账务解决（1）固定资产发售的账务解决（2）固定资产报废的账务解决（3）固定资产毁损的账务解决【例题分录题】某公司发售一厂房，原价1 000 000元，合计已计提折旧400 000元，计提减值准备100 000元，支付清理费用10 000元，发售获得价款为600 000元，营业税税率为5%。【答案】（1）将固定资产转入清理：借：固定资产清理500 000合计折旧400 000固定资产减值准备100 000贷：固定资产1 000 000（2）支付清理费用：借：固定资产清理10 000贷：银行存款10 000（3）计算应交纳的营业税（600 0005%30 000）：借：固定资产清理30 000贷：应交税费应交营业税30 000（4）获得发售价款：借：银行存款 600 000贷：固定资产清理 600 000（5）结转固定资产清理后的净收益：借：固定资产清理60 000贷：营业外收入60 000“固定资产清理”科目借方：登记转入清理的固定资产净值、清理过程中发生的清理费用以及应交的税金贷方：登记清理固定资产的变价收入、保险公司或过错人的补偿款等借方余额：清理的净损失贷方余额：清理的净收益 【例题分录题】某公司发售设备，原价1000 000元，合计已计提折旧500 000元，支付清理费用10 000元，开具的增值税专用发票注明价款为600 000元，增值税额为102 000元，款项存银行。【答案】（1）将固定资产转入清理：借：固定资产清理500 000合计折旧500 000贷：固定资产1 000 000（2）支付清理费用借：固定资产清理10 000贷：银行存款10 000（3）获得发售价款借：银行存款702 000贷：固定资产清理600 000应交税费应交增值税（销项税额）102 000（4）结转固定资产清理后的净收益：借：固定资产清理90 000贷：营业外收入90 000六、无形资产（一）无形资产的内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。（二）无形资产的核算第三节债权债务的发生和结算一、应收及预付账款二、应付账款三、应付职工薪酬四、应交税费五、借款一、应付及预收款项（一）应收账款1.核算内容应收账款是指公司由于销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。销售货品或提供劳务的价款增值税代购货单位垫付的包装费、运杂费折扣类型发生时间相应收账款的影响商业折扣销售时应按扣除商业折扣后的金额确认钞票折扣销售后应按扣除钞票折扣前的金额确认收入，发生时计入当期财务费用2.应收账款的会计解决“应收账款”科目-资产类借方：登记应收账款的增长贷方：登记应收账款的收回及确认的坏账损失期末余额：一般在借方，反映公司尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映公司预收的账款（1）应收账款的发生【例题分录题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托罢手续。甲公司应编制会计分录如下：【答案】借：应收账款351 000贷：主营业务收入300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000借：应收账款6 000贷：银行存款6 000（2）应收账款的收回【例题分录题】承【上例】甲公司接到银行的收款告知，上述应收乙公司的款项已经入账，甲公司编制会计分录如下：【答案】借：银行存款357 000贷：应收账款乙公司357 000【例题单选题】某公司销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，合用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该公司确认的应收账款为（）万元。A.60B.62C.70.2 D.72.2【答案】D【解析】入账价值涉及销售货品或提供劳务的价款、增值税、代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（3）商业折扣【例题分录题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万元，增值税额5.1万元，已办理托罢手续。（予以购货方10%商业折扣）【答案】借：应收账款31.59贷：主营业务收入27（4）钞票折扣【例题分录题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万元，增值税额5.1万元，已办理托罢手续。（钞票折扣条件为2/10,1/20,n/30）【答案】销售时：借：应收账款35.1贷：主营业务收入30应交税费应交增值税（销项税额） 5.120天内收款时：借：银行存款34.8财务费用 0.3（按不含税价款计算）贷：应收账款35.1补充：公司不设“预收账款”账户时，预收款项通过“应收账款”账户核算。例如：货款总额100万，预收60万。因此：应收账款账户不仅核算售后应收的货款，还核算售前预收的货款。（二）应收票据1.应收票据：因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票：商业汇票的付款期限，最长不得超过半年。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。2.应收票据的分类（1）根据承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）与否带息：带息票据和不带息票据。3.应收票据的核算“应收票据”科目-流动资产类借方：登记获得的应收票据的面值贷方：登记到期收回票款或到期前向银行贴现的票面金额期末余额：在借方，反映公司持有的商业汇票的票面金额（1）获得应收票据【例题分录题】甲公司3月1日向乙公司销售一批商品，货款为100 000元，收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为117 000元，增值税税率为17%。【答案】借：应收票据117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2）收回到期票据收到货款+银行存款承兑人违约拒付或无力支付票款+应收账款【例题分录题】6月1日，上述票据到期，甲公司收回款项存入银行。【答案】借：银行存款 117 000贷：应收票据 117 000【例题分录题】6月1日，上述票据到期，乙公司无力归还。【答案】借：应收账款 117 000贷：应收票据 117 000（3）转让应收票据公司将持有的商业汇票背书转让以获得所需物资。借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（三）预付账款预付账款：收取货品的权利“预付账款”科目-债权资产、流动资产借方：登记预付的款项和补付的款项贷方：登记收到货品时按发票金额冲销的预付账款和因预付款项多余而退回的款项期末余额：一般在借方，反映公司实际预付的款项1.预付款项【例题分录题】甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单价10元/吨，所需支付的款项总额为50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货品后补付其他款项。【答案】借：预付账款乙公司25 000贷：银行存款25 0002.收到货品、补付余款【例题分录题】收到乙公司发来的5 000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元。【答案】借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：预付账款乙公司 58 500借：预付账款乙公司 33 500贷：银行存款 33 500补充：预付款项状况不多的公司，可以不设立“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。（四）其她应收款1.其她应收款是指公司除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其她多种应收及暂付款项。（原则：不是货款）其她应收款重要内容涉及：（1）应收的多种赔款、罚款，如因公司财产等遭受意外损失而向有关保险公司收取的赔款，或由于职工失职给公司导致一定损失而向该职工收取的赔款等；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的多种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工承当的医药费、房租费等；（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（5）其她多种应收、暂付款项。2.其她应收款的核算“其她应收款”科目-资产类借方：登记其她应收款的增长贷方：登记其她应收款的收回及确认的坏账损失期末余额：一般在借方，反映公司尚未收回的其她应收款项【例题】参见库存钞票的核算（五）应收款项减值的账务解决1.应收款项减值：在资产负债表日相应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表白该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至估计将来钞票流量现值，减记的金额确觉得减值损失，计提坏账准备。应收款项：应收账款、应收票据、其她应收款、预付账款2.计提坏账准备的措施计提坏账准备的措施由公司自行拟定，可以按应收账款余额比例法、账龄分析法、赊销比例法等。应收账款余额比例法：初次计提当期应收款项期末余额坏账准备计提比例再次计提当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额- “坏账准备”科目的贷方余额（+借方余额）坏账准备期末应有余额-已有余额当期应提取的坏账准备：若为正数，表达应当补提的坏账准备金额；若为负数，则表达应当冲减的坏账准备金额。3.坏账准备的账务解决（初次计提、发生坏账、坏账收回、再次计提）（1）初次计提借：资产减值损失20贷：坏账准备20销售费用和管理费用（影响当期损益）（2）发生坏账借：坏账准备20贷：应收账款20（3）发生坏账又收回两笔：也许与收回有先后借：应收账款20 贷：坏账准备 20 借：银行存款20贷：应收账款20一笔：也许与收回同步借：银行存款20贷：坏账准备20【例题分录题】12月31日，甲公司相应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信状况拟定按应收账款账面余额的10%计提坏账准备，期初坏账准备余额为0。年末甲公司计提坏账准备的会计分录如下：【答案】借：资产减值损失100 000贷：坏账准备100 000【例题分录题】甲公司6月对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，甲公司应编制会计分录如下：【答案】借：