审计工作底稿体系与实务应用

业务环境的初步了解业务环境的初步了解客户诚信、经营风险和财务状况评价客户诚信、经营风险和财务状况评价我所时间、资源、胜任能力和潜在利益我所时间、资源、胜任能力和潜在利益评价评价保持或承接评价保持或承接评价项目承接风险评价报告项目承接风险评价报告签署业务约定书签署业务约定书拒绝或解除拒绝或解除授权项目经理授权项目经理项目组成员组建项目组成员组建签署独立性声明及保密协议签署独立性声明及保密协议完成项目组成员的组建完成项目组成员的组建获知某项信息获知某项信息对客户重大事项的考虑对客户重大事项的考虑与前任注册会计师的沟通与前任注册会计师的沟通 对于首次承接的业务，作为后任注册会计师应当主动与前任注册会对于首次承接的业务，作为后任注册会计师应当主动与前任注册会计师进行必要的沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委计师进行必要的沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。虽然我所底稿将托。虽然我所底稿将“与前任注册会计师沟通与前任注册会计师沟通”列在特殊项目中，列在特殊项目中，但在初步业务活动阶段就应当完成与前任注册会计师的首次沟通。但在初步业务活动阶段就应当完成与前任注册会计师的首次沟通。在时间上应当在在时间上应当在“业务约定书业务约定书”的签署时间之前。的签署时间之前。对于首次承接的业务，应填写对于首次承接的业务，应填写“业务承接评价表业务承接评价表”；对于连续承接的业务，应填写对于连续承接的业务，应填写“业务保持评价表业务保持评价表”；不要两者同时都填写。不要两者同时都填写。无论是首次承接还是连续承接，如果从客户的诚信、经营风险、财无论是首次承接还是连续承接，如果从客户的诚信、经营风险、财务状况等方面将客户的风险级别评价为高，或者由于本所在时间、务状况等方面将客户的风险级别评价为高，或者由于本所在时间、资料、专业胜任能力以及独立性等方面表明不能承接或保持该业务资料、专业胜任能力以及独立性等方面表明不能承接或保持该业务时，项目组应该在项目承接风险评价报告中表示不能承接的意见，时，项目组应该在项目承接风险评价报告中表示不能承接的意见，由高级经理及分管副主任会计师最后确定，一般不应有相反意见。由高级经理及分管副主任会计师最后确定，一般不应有相反意见。“业务承接评价表业务承接评价表”或或“业务保持评价表业务保持评价表”以及以及“项目组构成人员项目组构成人员审批表审批表”应由主任会计师或主任会计师授权的副主任会计师审核后应由主任会计师或主任会计师授权的副主任会计师审核后签字。签字。项目组全体成员、签字的副主任会计师、项目质量复核人员（总审项目组全体成员、签字的副主任会计师、项目质量复核人员（总审相关人员）都应填写公司独立性声明、员工独立性确认书和员工保相关人员）都应填写公司独立性声明、员工独立性确认书和员工保密协议。密协议。从业务层面了解内部控制与控制测试，主要根据审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险及审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序中涉及到的相关规定进行审计实务工作。界定业务循环界定业务循环工作范围工作范围了解内部控制了解内部控制设计设计进行控制测试进行控制测试（必要时）（必要时）形成计划矩阵形成计划矩阵（手工填列）（手工填列）穿行测试穿行测试控制测试控制测试1-21-2个样本个样本根据业务发生的频率根据业务发生的频率确定所需样本确定所需样本了解内部控制了解内部控制流程记录流程记录1.1.基本情况基本情况2.2.不相容职务分离情况不相容职务分离情况3.3.流程图流程图4.4.主要业务活动主要业务活动5.5.信息系统情况信息系统情况n 控制测试样本量的规定控制测试样本量的规定1 1次次/年年1 11 11 1次次/季度季度4 42 21 1次次/月月12122-52-51 1次次/周周52525 51 1次次/日日2502502020每日数次每日数次2502502525销售与收款循环采购与付款循环(流动资产)筹资循环采购与付款循环(长期资产)主营业务成本与存货循环人事与工薪循环投资循环l 1）选择资产负债表中比重大项目，按照资产占总资产10%（含）以上项目；l 2）选择利润表项目影响占利润总额10%（含）以上项目；l 3）考虑需增加的项目，主要考虑交易金额不大，但交易频繁的项目。底稿名称底稿名称路径来源路径来源 识别的重大错报风险与应对措施表了解被审计单位及其环境（5个方面）+内部控制整体层面 识别的重大错报风险与应对措施表了解被审计单位及其环境（5个方面）+业务流程层面内部控制的了解及控制测试 识别的与应对措施表特殊风险评估（舞弊舞弊、持续经营持续经营、法律法规法律法规、会计会计估计估计、关联方关联方、重大错报风险因素调查重大错报风险因素调查等6个方面）实质性测试一般风险评估所形成的计划矩阵以及了解内部控制及控制测试所形成的计划矩阵。具体具体目标目标审计审计程序程序审计审计证据证据管理当局认定管理当局认定实现总目标实现总目标获取明细表监盘程序抽查程序函证程序坏账准备测算等重新计算程序截止测试检查相关文件、证件等检查是否在财务报表中作出恰当列报获取明细表分析性程序抽查程序截止测试检查是否在财务报表中作出恰当列报 新审计工作底稿各报表项目的实质性程序表中所列示的审计程序实新审计工作底稿各报表项目的实质性程序表中所列示的审计程序实际上是一个程序库的概念。在实际审计工作中，需要根据被审计单际上是一个程序库的概念。在实际审计工作中，需要根据被审计单位的实际情况以及风险评估的结果，对程序库中的程序进行删减。位的实际情况以及风险评估的结果，对程序库中的程序进行删减。高与该项认定相关的所有程序中与该项认定相关的2个程序低审定表、明细表注注1 1：系审计人员通过执行风险评估程序以及对被审计单位内部控制进行了解和测试后，确定的相关账户和相关认定的风险等级。该行次由审计人员根据“实质性计划矩阵”填列；注注2 2：账户余额占资产总额5%以上（含5%）的，应该将该项目所有认定确认为“中”；账户余额占资产总额5%以下的，应该将该项目所有认定确认为“低”；对于“权益类”项目和“损益类”项目，应将该项目所有认定确定为“中”；注注3 3：上述两事项的结果汇总，按孰高原则确定。项目项目财务报表的认定财务报表的认定存在存在完整性完整性权利和权利和义务义务计价和计价和分摊分摊分类分类列报列报需从实质性程序获取的保证程度（注1）重大交易、重要账户余额需要从实质性程序获取的保证程度（注2）总体评价（注3）某类交易账户或余额某类交易账户或余额是否有个别重大项目？是否有个别重大项目？是否所有项目都重要？是否所有项目都重要？剩余总体是否重大？剩余总体是否重大？不实施任何审计程序不实施任何审计程序是否需要抽样？是否需要抽样？执行实施分析程序等执行实施分析程序等无需抽样的程序无需抽样的程序评估的评估的重大错报风险重大错报风险其他实质性程序未能发现重大错报的风险（注）其他实质性程序未能发现重大错报的风险（注）最高最高高高中中低低高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0评估用于测试相同认定的其他实质性程序（如分析程序）未能发现该认定中重大错报的风险最高：没有实施其他实质性程序测试相同认定 高：预计用于测试相同认定的其他实质性程序不能有效地发现该认定中的重大错报 中：预计用于测试相同认定的其他实质性程序发现该认定中重大错报的有效程度适中 低：预计用于测试相同认定的其他实质性程序能有效地发现该认定中的重大错报假设我们拟通过函证测试ABC公司208年12月31日应收账款余额的。ABC公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计元，由个借方账户组成。注册会计师确定的应收账款重要性水平为元。注册会计师将应收账款的重大错报风险水平评估为，且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。重大项目重大项目账面金额在账面金额在140,000140,000元以上的所有应收账款明细户元以上的所有应收账款明细户1 1200 000200 000极不重要项目极不重要项目账面金额在账面金额在1,0001,000元以下的所有应收账款明细户元以下的所有应收账款明细户15015010 00010 000抽样总体抽样总体除上述之外的其他应收账款明细户除上述之外的其他应收账款明细户1 5001 5002 200 0002 200 000合合 计计1 6511 6512 410 0002 410 000假设：抽取的36个样本的合计金额为155 400元。假设：重大项目回函存在错报10 000元；36个样本回函表明存在错报2 000元。总体存在错报金额=10 000+2 000155 4002 200 000=38 314.03元由样本的结果推断的应收账款总体错报金额远远小于该账户的重要性水平金额，应收账款存在认定不存在重大错报风险。本套明细表设置了大量公式和链接，在填表时请勿在首行之前进行操作以免影响合计本套明细表设置了大量公式和链接，在填表时请勿在首行之前进行操作以免影响合计计算和其他公式校验；计算和其他公式校验；请勿更改表页的名称，否则无法自动链接；请勿更改表页的名称，否则无法自动链接；在填制本明细表前，首先填报被审计单位的会计报表。可以在报表项目上点击左键进在填制本明细表前，首先填报被审计单位的会计报表。可以在报表项目上点击左键进入具体项目的明细表；入具体项目的明细表；如需要增设行次，请在灰色行所在行号上点击右键，选择如需要增设行次，请在灰色行所在行号上点击右键，选择“插入插入”；插入行后，您需要对涉及公式的单元格进行补充填列；插入行后，您需要对涉及公式的单元格进行补充填列；在填制明细表时，请点击在填制明细表时，请点击“鼠标右键鼠标右键”-“”-“”；明细表统一密码为：明细表统一密码为：daxincpadaxincpa（小写）（小写）小规模底稿主要针对小规模底稿主要针对、等大型企业集团审计等大型企业集团审计而设计的审计工作底稿。在不违背中国注册会计师审计准则的前提而设计的审计工作底稿。在不违背中国注册会计师审计准则的前提下，我们尽最大限度的对审计工作底稿进行了简化，其目的是为了下，我们尽最大限度的对审计工作底稿进行了简化，其目的是为了在集团审计下减轻执业人员的工作负担。在集团审计下减轻执业人员的工作负担。是指已经建立健全了较为合理的内部控制制度，其资是指已经建立健全了较为合理的内部控制制度，其资产规模、收入水平、税前利润总额等指标相对集团合并报表整体而产规模、收入水平、税前利润总额等指标相对集团合并报表整体而言较小，其经营成果和财务状况对集团整体影响不大的企业。言较小，其经营成果和财务状况对集团整体影响不大的企业。是指资产总额或营业额较小，职工人数较少，所是指资产总额或营业额较小，职工人数较少，所有权和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的单位有权和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的单位(1)(1)收入来源单一；收入来源单一；(2)(2)会计记录简单；会计记录简单；(3)(3)内部控制有限，存在管理内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性。层凌驾于内部控制之上的可能性。对于集团公司所属各级子公司，对于集团公司所属各级子公司，的，可以选用小的，可以选用小规模底稿：规模底稿：主营业务单一，不会因为复杂的交易事项而导致复杂的会计处理过程和需大量的使用会计估计；期末资产总额在1亿元以下（含1亿元）；年收入总额在5,000万元以下（含5,000万元）；年税前利润总额的绝对值在500万元以下（含500万元）；期末资产总额占集团资产总额汇总数的10%以下（含10%）。对于上市公司所属各级子公司，对于上市公司所属各级子公司，的，可以选用小的，可以选用小规模底稿：规模底稿：主营业务单一，不会因为复杂的交易事项而导致复杂的会计处理过程和需大量的使用会计估计；期末资产总额在5,000万元以下（含5,000万元）；年收入总额在2,000万元以下（含2,000万元）；年税前利润总额的绝对值在200万元以下（含200万元）；年税前利润总额的绝对值占集团税前利润总额汇总数的5%以下（含5%）。