会计实践知识的学习

会计实践知识学习资料第一章 总论一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计按其报告对象的不同分为财务会计和管理会计。财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供企业财务状况，经营成果，现金流量等信息；管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的信息。二、会计的职能会计的基本职能包括会计核算和会计监督。会计核算时会计最基本的职能，也称反映职能。会计核算的内容有：（1）款项和有价证劵的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算（通过“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”、 “应收票据”、“应付账款”、“其他应付款”“长期应付款”、“应付票据”等科目核算）;（4）资本的增减（权益类科目）;(5)收入、费用、成本的计算；（6）财物成果的计算和处理；（7）其他事项。会计监督的主要内容包括：（1）监督经济业务真实性；（2）监督财务收支合法性（3）监督公共财产的完整性。会计监督是一个过程，它分为事前、事中和事后监督。三、会计要素企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债和所有者权益反映某一时点的财务状况；收入、费用和利润反映某一时期的经营成果。1、 资产：指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。应注意预期在未来发生的交易或事项不形成资产； 没有经济价值，不能给企业带来经济利益的项目，不能确认为资产； 企业应拥有此项资源的所有权，经营租入资产没有所有权也没有控制权，不确认资产；融资租入资产确认为资产。资产按其流动性分为流动资产和非流动资产，以一年或一个正常营业周期为标准划分。固定资产具有以下特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。流动资产主要包括货币资金、应收票据、应收账款、应付账款、预付账款、应收利息、应收股利.其他应收款.存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。2、 负债：指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。应注意：现时义务指企业在现行条件下已承担的义务； 未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不确认为负债；负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，以一年或一个正常营业周期为标准划分。流动负债主要包括短期借债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应交利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3、 所有者权益：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益。债权人对企业资产的要求权形成负债，所有者对企业资产的要求权形成所有者权益。所有者权益的特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只是在清偿负债后，所有者权益才返还所有者；所有者凭借所有有者权益参与利润分配；所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。其中资本公积包括企业收到投资者出资溢价部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润合称为留存收益。 4、收入：企业在销售商品、提供劳务让渡资产使用权等活动中形成的，与所有者投入无关的经济利益的总流入。出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，应作为营业外收入。出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料，都确认为其他业务收入。5、 费用：工业企业的费用由产品生产成本和期间费用构成的，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成。期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。 企业处置固定资产净损失，应确认为营业外收入。6、 利润：企业在一定期间的经营成果。营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-会计期间利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用四、会计等式1、资产=负债+所有者权益等式两边同增；等式两边同减；等式左边（资产类）一增一减等式右边一增一减2、收入-费用=利润五、会计科目 会计科目参照表（常用） 一、资产类二、负债类财务费用库存现金短期借款营业外支出银行存款应付票据所得税费用其他货币资金应付账款以前年度损益调整应收票据预收账款应收账款应付职工薪酬预付账款应交税费应收股利应交利息应收利息应付股利其他应收款其他应付款坏账准备长期借款材料采购应付债券在途物资长期应付款原材料三、所有者权益类材料成本差异实收资本库存商品资本公积委托加工物资盈余公积周转材料本年利润存货跌价准备利润分配长期股权投资四、成本损益类长期应收款生产成本固定资产制造费用累计折旧主营业务收入固定资产减值准备其他业务收入在建工程投资收益工程物资营业外收入固定资产清理主营业务成本无形资产其他业务成本累计摊销营业税金及附加长期待摊费用销售费用待处理财产损益管理费用六、会计账户分为总分类账户和明细分类账户。 按其反映的经济内容分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。 账户分为左方（借方）、右方（贷方）两个方向。资产、成本、费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加额。 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额对于资产、成本、费用类： 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额对于负债、所有者权益、损益类： 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额账户的内容具体分为账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。 根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查账户记录是否正确，可采用发生额试算平衡法和余额试算平衡法。公式为： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 全部账户的本期借方初期余额合计=全部账户的贷方期初发生余额合计 全部账户的借方期末发生余额合计=全部账户的贷方期末发生余额合计 总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明的作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。 平行登记是指对所发生的每项经济业务，以凭证为依据，一方面记入总分类账户，另一方面记入有关所属明细分类账户的方法。平行登记要求做到：所依据会计凭证相同，借贷方向相同，所属会计期间相同，总分类账户金额与其所属明细分类账户合计金额相等。 会计科目与会计账户的区别是：前者是账户的名称，不存在结构；后者具有一定的格式和结构。七、会计凭证 会计凭证记录经济业务的书面证明，也是登记账簿的依据。按照编制程序或用途不同，为原始凭证和记账凭证。 原始凭证又称单据或附件，是在经济业务发生或完成时取得和填制的，因此为外来原始凭证和自制原始凭证。 记账凭证是根据审核无误的原始凭证，所填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。 一张完整的原始凭证应当具备以下内容（或称原始凭证要素）：（1）原始凭证名称（2）填制日期（3）接受单位名称（客户名称）（4）经济业务内容（货物或劳务名称、数量、单价、金额等）（5）填制单位签章（6）经办人签章（7）凭证附件。 原始凭证的填制的要求：记录真实、内容完整、手续完备、书写规范、编号连续、不得涂改、填制及时。 原始凭证的审核要求：真实性审核、合法性审核、完整性审核、正确性审核、及时性审核、合理性审核。 记账凭证应具备以下基本内容或要素：（1）记账凭证名称（2）填制日期（或业务发生日期）（3）凭证编号（4）内容摘要（5）涉及会计科目及记账方向（6）借方、贷方金额（7）记账标记（）（8）附件张数（9）有关人员签章。 记账凭证按其反映的经济内容不同分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。按填列方式不同分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。 科目汇总表的编制：是将本期会计科目发生额分别计入“T”形账户，计算借方，贷方发生额合计，填入各科目汇总表中，借贷相等后，可用以登总账。八、会计账簿会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。 按用途分类：序时账簿、分类账簿、备查账簿。 序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生和完成时间先后顺序逐日逐笔登记的账簿。在我国一般只设现金日记账和银行存款日记账。 分类账簿包括总分类账和明细分类账。 备查账簿是对某些序时账和分类账不予登记或登记不详的经济业务补充登记的账簿。如租入固定资产备查账簿等。备查账簿登记依据可能不需要凭证，它更注重用文字表述经济业务。 按帐页格式分类：两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式。 两栏式账簿设有借方和贷方栏目，三栏式账簿设有借方、贷方和余额栏目，各种日记账、总分类账、资本、债权、债务明细账可采用三栏式；收入、费用明细账一般采用多栏式账簿；数量金额式账簿设数量、单价和金额栏，如原材料、库存商品、产成品等账簿。 按外形特征分类：订本账、活页账和卡片账。 订本账适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。活页账适用于明细分类账。我国只对固定资产的核算使用卡片账。 帐页的基本内容包括：（1）账户的名称（2）登记账户的日期栏（3）凭证种类和号数栏（4）摘要栏（5）金额栏（借方、贷方、余额等）（6）总页次和分户页次。 账簿的登记要求：账簿登记应使用蓝黑或炭素墨水笔书写，不得使用圆珠笔或铅笔；书写的文字和数字上面留适当空白，便于错误更改；记账时按账户页次逐页逐行登记，如空页空行则用对角线注销，并附签章；接触余额后，应注明“借”“贷”“平”等借贷方向，现金日记账和银行存款日记账应逐日结出余额；帐页最末一行摘要栏注明“过次页”，下一页摘要栏注明“承前页”并结出本页发生额合计及余额；账簿登记完毕，应在凭证上签名或盖章，并在凭证“过账”栏内填注明账簿页数或画对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记；账簿不得挂擦涂改。特殊记账使用红墨水：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式的账户余额栏前，在余额栏内登记负数余额；会计中的红字表示负数。九、对账和结账 会计对账工作的主要内容包括：账证核对.账实核对.账账核对。账证核对是将账簿记录与会计凭证进行核对，核对账簿记录与原始凭证，记账凭证的时间.凭证字号.内容.金额等是否一致，记账方向是否相符。会计期末可通过试算平衡来核对。账账核对包括：（1.）核对总分类账簿的记录（2）总分类账簿与所属明细分类账簿的核对（3）总分类账簿与序时账簿的核对（4）明细分类账簿之间的核对。账实核对是指财产物资.债权债务等账面余额与实有数额的核对，内容主要有（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相等（编制现金盘点表）（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单余额是否相符（3）各项财产物资账面余额与实有数额是否相符（编制库存盘点表）（4）债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符（编制往来对账单）造成账实不符的原因有：（1）财产物资自然损耗（2）多收或少收的差错（3）财产毁损被盗（4）账簿记录漏记.重记.错记（5）凭证未到，形成未达账项（6）发生意外灾害等。结账：为了编制会计报表，需进行结账。包括两方面：（1）结清各种损益类账户，并计算确定本期利润，据此编制利润表或损益表（2）结清各资产负债所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额，据此编制资产负债表。应计收入是指已经在本期实现销售，但未收到款项的收入，应确认为本期收入。借记“应收账款”等，贷记“主营业务收入”等。应记费用是指已经在本期发生，因款项未付而未登记的费用，应当在本期确认为费用。期末时，将收入成本费用税金等转入“本年利润”科目，结损益类科目，不需结转损益的科目，每次记账后结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，在最后一笔业务记录之下通栏划单红线表示结账。本月合计，本年累计之下通栏划红线，总账平时结出月末余额，年度终了，在摘要栏注明“本年合计”。有余额的账户在年度终了时，在摘要栏注明“结转下年”，将余额结转下年。错账查找的方法有：差数法.尾数法.除2法和除9法。错账更正方法：划线更正法.红字更正法和补充登记法。划线更正法：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误可采用此方法。在错误文字或数字上划红线，在其上方填写正确文字或数字，并附签章。划销数字时应全部划销。红字更正法：记账后发现记账凭证中会计科目或金额有错误，用红字填写与原凭证相同的记账凭证，以示注销，在用蓝字填写正确的记账凭证，据以记账。补充登记法（或称补充更正法）：按少计的金额用蓝字编写一张与原记账凭证科目相同的记账凭证，以补充少计的金额，据以记账。总账：日记账和多数明细账应每年更换一次，同市结转上年余额，备查账可以连续使用。会计账簿由本单位财务部门保管一年，期满后编造清册移交本单位档案部门保管。账务处理程序：也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证.会计账簿.财务报表相结合的方式。常用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序，总汇记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。第一种是最基本的账务处理程序。第二章 资 产一、货币资金货币资金包括库存现金，银行存款和其他货币资金。库存现金是企业流动性最强的资产，现金的使用范围有：1. 职工工资.津贴.奖金.补助等。2. 个人劳务报酬.稿酬.偶然所得等3. 国家颁发给个人的各种奖金4. 各种劳保.福利费用以及对个人的其他支出5. 向个人收购农副产品和其他物资款项6. 出差人员随身携带的差旅费7. 结算起点以下的零星支出8. 人民银行确定需要支付现金的其他支出现金的限额是指企业为了保证企业的日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。一般按照单位35天的日常零星开支确定，最多不超过15天，超过部分的金额应于当日终了前存入银行。开户单位现金应于当日送村银行，支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。现金的清查，采用实地盘点法，如发现账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损益”核算。1.如有现金短缺，属于应由负责人赔偿或保险公司赔偿的部分，记入其他应收款，属于无法查明原因的，记入管理费用。2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，记入其他应付款，属于无法查明原因的，记入营业外收入。银行存款：设置银行存款日记账，并定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”。银行存款余额调节表项目企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付款调节后的存款余额金额 项目银行对账单余额加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款调节后的存款余额 金额其他货币资金：是指企业除库存现金.银行存款以外的各种货币资金，包括银行汇票存款，银行本票存款.信用卡存款.信用保证金存款.外埠存款等。银行汇票是指：由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。汇款人使用银行汇票，应向银行填写“银行汇票申请书”银行汇票提示付款期限为自出票日起一个月。企业填写“银行汇票申请书”，将款项交存银行时，借记“其他货币资金银行汇票”贷记“银行存款”。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行本票分为不定额本票和定额本票。定额本票票面额为1000元.5000元.10000元和50000元。提示付款期限自出票日起不超过两个月。申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。申请人应将银行本票交付给本票上记名的收款人，收款人可、可以将本票背书转让给被背书人。企业填写“银行本票申请书”，将款项交存银行时，借记“其他货币资金银行本票”，贷记“银行存款”。二、应收及预付款项经营产生的债权分为：1. 应收款项：分为应收票据、应收账款、其他应收款。2. 预付账款：预付账款应收票据：是指企业因销售商品提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是指由出票人签发的，委托付款人在指定的日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款期限最长不超过六个月。分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。例：甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，增值税率17，会计分录为：借：应收账款乙公司 1755000 贷：主营业务收入 1500000 应交税费应交增值税（销项）2550003月15日甲公司收到乙公司3各月的商业承兑汇票，面值为1755000元，会计分录为：借：应收票据 1755000 贷：应收账款乙公司17550006月15日，应收票据金额1755000元存入银行，会计分录为：借：银行存款 1755000 贷：应收票据 1755000企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应承担票据责任。假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的材料，该材料金额为150000元，增值税率17，会计分录为：借：原材料 150000应交税费应交增值税（进项）255000贷：应收票据 1755000应收账款：是指企业因销售商品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括收取的价款及代购单位垫付的包装费.运杂费。企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的，预收的账款也应在“应收账款”科目核算。若期末余额在贷方，反映企业预收款项。例：甲公司采用托收承付方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额为51000元，一银行存款代垫运杂费6000元，已办妥托收手续，会计分录为：借：应收账款乙公司 357000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项）51000 银行存款 6000企业以上代购货单位垫付包装费，运杂费也应记入应收账款，通过“应收账款”科目核算。企业应当设置“预付账款”科目，预付款项不多的，可不设置“预付账款”直接通过“应收账款”科目核算。例：甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付金额50000元，按合同规定向乙公司预付货款的50，验收货物后补付其余款项。甲公司会计分录：借：预付账款乙公司 25000 贷：银行存款 25000收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票金额50000元，增值税额8500元。借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进项）8500 贷：预付账款乙公司 25000 银行存款 33500其他应收款：是指企业除应收票据.应收账款.预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。内容包括：应收的各种赔款罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收暂付款项。企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收账款的坏账准备计提.转销等情况。贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映已经计提尚未转销的坏账准备。当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额+-坏账准备科目贷方（或借方余额）的坏账准备 三、存货存货包括各类材料.在产品.半成品.商品以及包装物.低值易耗品.委托代销商品等。存货成本包括采购成本.加工成本和其他成本.存货的采购成本包括购买价款.相关税费.运输费.装卸费.保险费及其他归属于存货采购成本的费用。存货的购买价款是发票上锁列的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税.消费税.资源税和不能抵扣的增值税进项税额及教育附加等。其他费用指采购过程中发生的仓储费.包装费.运输中合理损耗，入库前挑选整理费用等。存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括，直接人工及制造费用。制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。下列费用不记入存货成本，在发生时记入当期损益：1. 非正常消耗的直接人工，直接材料和制造费用：2. 企业在存货采购入库后发生的储存费用；3. 不能归属于使存货达到目前状态和场所的其他支出。发出存货的计价方法：可以按实际成本核算，也可按计划成本核算，采用计划成本核算期末应调整为实际成本。实际成本法下，发出存货的计价方法有：个别计价法.先进先出法.月末一次加权平均法和移动加权平均法等。个别计价法：把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。先进先出法先购入的存货成本，在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市场，而发出成本偏低会高估企业当期利润和存货价值；反之，会低估存货价值和当期利润。月末一次加权平均法共识如下：存货单位成本=月初存货实际成本+本月各批进货单位成本各批进货数量 月初存货数量+本月各批进货数量之和本月发出存货成本=本月发出存货数量X存货单位成本移动加权平均法公式如下：存货单位成本=原有存货实际成本+本次进货实际成本 原有存货数量+本次进货数量本次发出存货成本=本次发出存货数量X本次发货前存货单位成本四、原材料原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。1. 采用实际成本核算：材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算均按实际成本计价。“原材料”科目：核算库存各种材料的收发与结存情况。“在途物资”科目：核算货款已付，尚未验收入库的各种物资的采购成本。1. 货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库。借：原材料 应交税费应交增值税（进项） 贷：银行存款或应付票据2. 货款已经支付或已开出，承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。借：在途物资 应交税费应交增值税（进项） 贷：银行存款或应付票据3. 待材料到达入库后，在根据收料单有“在途物资”转入“原材料”科目。借：原材料贷：在途物资4. 材料已经验收入库的，货款或未支付。借：原材料应交税费应交增值税（进项）贷：应付账款XX公司5. 材料已验收入库，月末发票未到，也无法确定实际成本，做暂估入库借：原材料（暂不确认进项税额） 贷：应付账款（暂估应付账款）6. 下月初作相反的会计分录予以冲回借：应付账款暂估应付账款贷：原材料7. 货款已经预付，材料尚未入库借：预付账款XX公司贷：银行存款8. 材料验收入库，收到发票账单，前期货款已付。借：原材料应交税费应交增值税（进项）贷：预付账款XX公司9. 公司各部门领用原材料借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料2. 采用计划成本核算：材料的收发及结算，无论总分类账还是明细分类账，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”核算。“原材料”科目借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本。“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本，期末余额为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。“材料成本差异”借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本的差异（超支差异）；反之，则为节约差异。1. 货款已经支付，同时材料验收入库借：材料采购应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款2. 货款已经支付，材料尚未验收入库借：材料采购应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款3. 货款尚未支付，材料已经验收入库借：材料采购 应交税费应交增值税（进项） 贷：应付账款XX公司4. 材料已经验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本估计入库借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款5. 下月初作相反的会计分录予以冲回借：应付账款暂估应付账款贷：原材料6. 月末汇总入库材料的计划成本借：原材料 贷：材料采购7. 按实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”贷记“材料采购”，按实际成本小于计划成本的差异，借记“材料采购”贷记“材料成本差异”。借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差异）或借：材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购8. 月末根据发出材料的计划成本分别计入“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料9. 企业日常采用计划成本核算的发出材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。发出材料应负担的成本差异，应按期（月）分摊不得在季末或年末一次计算，分别计入“生产成本” “制造费用”“销售费用”“管理费用”等。期初材料成本差异率=期初材料成本差异/期初材料计划成本X100本期材料的成本差异率=期初材料成本差异+本期入库材料成本差异X100 期初材料计划成本+本期入库材料计划成本例：甲公司某月月初结存L材料，计划成本为1000000元，成本差异为超支30740元；当月入库L材料计划成本为3200000元，成本差异为节约200000元，则，材料成本差异等于30740-200000 X100=-4.03（负数表示节约） 1000000+3200000结转发出材料的成本差异分录为：借：材料成本差异L材料 贷：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用五、包装物其核算内弄包括：1. 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。2. 随同商品出售而不单独计价的包装物3. 随同商品出售而单独计价的包装物4. 出租或出售给购买单位使用的包装物企业应设“周转材料包装物”科目进行核算。生产领用包装物时：借：生产成本 贷：周转材料包装物随同商品销售而不单独计价的包装物：借：销售费用 贷：周转材料包装物随同商品销售而单独计价的包装物，一方面反映其销售收入，记入其他业务收入：另一方面，反映其实际销售成本，记入其他业务成本1. 出售单独计价包装物：借：银行存款贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项）2. 结转所售包装物成本：借：其他业务成本 贷：周转材料包装物六、低值易耗品分为一般工具.专用工具.替换设备.管理用具.劳动保护用具.其他用具等。企业应设“周转材料低值易耗品”科目，低值易耗品应根据使用次数分次进行摊销。领用时：借记“制造费用”“管理费用”等科目。1. 一次转销法在领用低值易耗品时，将其价值一次全部记入有关资产成本或当期损益，主要适用价值较低或极易损坏的低值易耗品摊销。2. 分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品七、库存商品库存商品实际成本，与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目核算。已验收入库商品：1. 库存商品生产完成并验收入库时：借：库存商品 贷：生产成本2. 采购商品并验收入库时，借：库存商品应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款等2.销售商品：确认收时，应结转其销售成本借：主营业务成本 贷：库存商品采用售价核算的商品销价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算，月末应分摊已销售商品的进销差价将已销商品的销售成本调整为实际成本，借记“商品进销差价”贷记“主营业务成本”商品流通，企业库存商品可采用毛利率法和售价金额和算法核算1. 毛利率法：根据本期销售进额乘以上期实际（或本期计划）毛利率运算，本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的方法，适用于商品批发企业。毛利率=销售毛利/销售净额X100销售净额=销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额X毛利率销售成本=销售净额-毛利率期末存货成本=期初存货+本期购进-本期销售销售金额核算法：平时商品的购入加工销售均按售价记账，进销差价通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价并据以调整本期销售成本的方法，适用于商品零售企业。本期销售商品成本=本期商品销售收入-本期销售应分摊的进销差价本期销售应分摊的进销差价=本期商品销售收入-本期销售分摊进销差价率商品进销差价率=期初库存进销差价+本期购入商品进销差价X100 期初库存商品售价+本期购入商品售价八、存货清查对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告（如实存账存对比表）即使查明原因，按规定程序报批处理。应设置“待处理财产损益”科目，借方登记存货盘亏，损毁金额及盘赢的转销金额，贷方登记存货的盘赢金额及盘亏的转销金额，期末处理后本科目应物余额。存货盘赢的核算批准处理前，借：原材料（库存商品等） 贷：待处理财产损益批准处理后：借：待处理财产损益 贷：管理费用（营业外收入）存货盘亏及毁损的核算对于入库残料价值进入“原材料”等科目，对于应由保险公司和过失人的赔偿进入“其他应收款“科目，属于一般经营的损失，进入“管理费用”，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。批准处理前，借：待处理财产损益 贷：原材料或库存商品等批准处理后，借：原材料或库存商品等 其他应收款 管理费用 营业外支出非常损失 借：待处理财产损益九、固定资产概述固定资产特征：1. 为生产产品提供劳务出租或经营管理而持有2. 使用寿命超过一个会计年度固定资产确认调件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业3. 该固定资产的成本能可靠计量与固定资产有关的后续支出满足固定资产确认条件的应记入固定资产成本，不满足固定资产确认条件的，应在发生时记入当期损益。固定资产的分类1. 生产经营用固定资产2. 非.生产经营用固定资产3. 经营租赁租出固定资产4. 不需用固定资产5. 为使用固定资产6. 土地（指过去已经估计单独入账的土地，企业取得土地使用权，应做无形资产管理，融资租入固定资产）固定资产的核算：应设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”等科目。“固定资产”科目核算，企业固定资产的原价，应设置“固定资产登记簿”“固定资产卡片”。“累计折旧”科目属于“固定资产”的调整科目，借方登记计提的固定资产折旧，贷方登记处理固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额放映固定资产的累计折旧额。“在建工程”借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程的转出成本，期末借方余额反映尚未达到预定可使用状态的在建工程成本。“工程物资”科目核算，为在建工程而准备的各种物资的实际成本，借方登记购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。“固定资产清理”科目核算，因出售毁损报废对外投资非货币性资产交换，债务重组的原因，转出的固定资产价值以及清理中发生的费用税金等十、取得固定资产外购固定资产购入不需要安装的固定资产按实际的购买价款，相关税费及固定资产预定可使用前的运输费装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本购入需安装的固定资产：应在购入的固定资产取得成本加上安装调试成本等，现通过“在建工程”核算，安装完毕，达到可使用状态时，转让“固定资产”支付安装费用时，借记“在建工程”贷记“银行存款”等。2. 建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该固定资产达到预定可使用状态前发生的必须支出作为固定资产成本，应先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产”，企业自建固定资产有自营和出包两种方式。1. 自营工程购入工程物资时，借记“工程物资”贷记“银行存款”等，领用工程物资时，借记“在建工程”贷记“工程物资”等，在建工程领用原材料时，借记“在建工程”贷记“原材料”“应交税费应交增值税”（进项税额转出）在建工程领用库存商品时，借记“在建工程”贷记“库存商品”“应交税费应交增值税”（销项税额）自营工程发生的其他费用（如分配人员各种等，）借记在建工程，贷记银行存款.应付职工新潮等，达到预定可使用状态时，借记固定资产，贷记在建工程。例：某企业自建厂房购入工程物资500000元，支付增值税85000元，用于工程建设，领用本企业生产的水泥成本80000元，计税价格100000元，增值税率17，工程人员应记工资100000元，支付其他费用30000元，工程完工并达到预定可使用状态，做分录为A购入借：工程物资58500（含增值税）贷：银行存款58500B工程领用物资借：在建工程58500贷：工程物资58500C工程领用水泥80000+100000X17=97000借：在建工程97000 贷：库存商品80000 应交税费应交增值税（销项）17000D分配人员工资借：在建工程100000 贷：应付职工薪酬100000E支付工程发生的其他费用借：在建工程30000贷：银行存款30000F工程完工转入固定资产成本58500+97000+100000+30000=812000借：固定资产812000贷：在建工程8120002. 出包工程，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过在建工程核算，达到预定可使用状态时，借记“固定资产”贷记“在建工程”。十一、固定资产的折旧应向折旧的因素有：固定资产原价.预计净残值.固定资产减值准备.固定资产的使用寿命，固定资产的使用寿命预计净残值一经确认，不的随意变更。确定计提折旧的范围时，应注意1. 固定资产按月计提折旧，当月增加固定资产，当期不计提折旧，下月起计提折旧，当月减少固定资产，当月计提折旧，下月补计提折旧。2.固定资产计提折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，以前报废的固定资产也不再计提折旧。3.单独计价后，入账的土地不计提折旧固定资产的折旧方法包括年限平均法（直线法）工作量法.双倍余额递减法和年数总和法。年限平均法计算公式年折旧率=（1-预计净残值率/预计使用年限）X100月折旧率=年折旧率/12年折旧额=（原价-净残值）/折旧年限月折旧额=固定资产原价X月折旧率工作量法计算公式单位工作量折旧额=固定资产原价X（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额双倍余额递减法计算公式年折旧额=2/预计使用年限X100月折旧额=年折旧额/12月折旧额=每月月初固定资产账面净值X余额折旧率年数总和法计算公式年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的念书综合X100月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）X月折旧率固定资产折旧的核算：企业自建固定资产中使用的固定资产计提的折旧记入在建工程成本，基本生产车间固定资产折旧记入制造费用，管理部门固定资产折旧记入管理费用，销售部门固定资产折旧记入销售费用，经营租出的固定资产应提的折旧记入其他业务成本，借:在建工程 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：累计折旧固定资产的改造等后续支出，满足 确认条件的，应计入固定资产成本，不满足确认条件的修理费用等，在发生时记入当期损益。十二、固定资产的处置、清查固定资产的处置包括固定资产的出售.报废.毁损.对外投资.非货币性资产交换.债务重组等。通过“固定资产清理”科目核算。1. 固定资产转入清理。借记“固定资产清理”（固定资产的账面净值）按已提折旧，借记“累计折旧”，按账面原值贷记“固定资产”。2. 发生的清理费用。清理中支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”贷记“银行存款”“应交税费应交营业税”等。3. 收回出售固定资产的价款.材料价值和变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等，贷记“固定资产清理”。4. 保险等赔偿款。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”贷记“固定资产清理”。5. 清理净损益的处理。处置完毕后，如有借方余额，转入“营业外支出”如有贷方余额，转入“营业外收入”。固定资产清差中盘盈盘亏的固定资产，应编制固定资产盘盈盘亏报告，查明原因，按规定程序报批处理。1. 固定资产盘盈清查中盘盈的固定资产，按前期差错处理。报批前通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，按重置成本确定入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。例：某公司在财产清查中，发现一台为入账设备，重置成本为30000元，该盘盈资产作为前期差错进行处理。适用所得税率25，按净利润的10计提法定盈余公积，会计分录如下：1. 盘盈固定资产时借：固定资产30000贷：以前年度损益调整300002. 确定应缴纳所得税时借：以前年度损益调整7500贷：应交税费应交所得税75003. 结转为留存收益时借：以前年度损益调整22500贷：盈余公积法定盈余公积2250利润分配未分配利润202502. 固定资产盘亏按固定资产的账面价值，借记“待处理财产损益”，已计提的累计折旧，借记“累计折旧”按固定资产原价，贷记“固定资产”科目.报批后处理时，按保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”按记入营业外支出的金额，借记“营业支出盘亏损失”贷记“待处理财产损溢”。例：乙公司财产清查时发现短缺一台电脑，原价为10000元，已提折旧7000元，会计处理；盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢3000累计折旧 7000贷：固定资产10000批转销时借：营业外支出盘亏损失3000贷：待处理财产损益 3000十三、无形资产及其他资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货性资产。无形资产摊销期限一般为10年以上。无形资产的确认条件：1. 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。2. 给无形资产的成本能可靠的计量。无形资产包括专利权.非专利技术.商标权.著作权.土地使用权.特许权等。无形资产的核算：应设置“无形资产”“累计摊销”等科目。累计摊销属于无形资产的调整科目，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产的转出的累计摊销，期末贷方余额反映无形资产的累计摊销额。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，其残值应当视为零。自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产 摊销方法包括直线法.生产总量法等。企业自用的无形资产，摊销金额记入管理费用，出租的无形资产摊销金额应计入其他业务成本。会计分录为：借：管理费用其他业务成本贷：累计摊销企业处置无形资产，应将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及相关税费后的余额记入营业外收入或营业外支出。例：甲公司将其购买的专利权转让给乙公司，成本为60000元，已摊销220000元，应交税费25000元，取得转让价款500000元，已存入银行。甲公司会计分录为：借：银行存款 500000累计摊销 220000 贷：无形资产 600000 应交税费 25000 营业外收入95000长期待摊费用：是指企业已经发生，但由以后各期负担的，分摊期限一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，企业筹备期的开办费等。摊销时，借记“管理费用”贷记“长期待摊费用”。第三章 负 债负债按其流动性分为流动负债和费流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或者主要为交易目的而持有.或者自资产负债表日期一年内（含一年）到期应予以清偿的债务，流动负债包括短期借款.应付票据.应付账款.预收账款.应付职工薪酬.应交税费.应付利息.应付股利.其他应付款等。负债是指企业过去的交易或事项形成的，与其会导致经济利益流出企业的现时义务。一、短期借款短期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业从银行等金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”贷记“短期借款”。银行每季度末收取短期借款利息，企业借款利息采用月末预提方式核算，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。到期偿还本金时，借记“短期借款”贷记“银行存款”。二、应付票据应付票据是企业购买材料.商品和接受劳务供应等开出的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的付款期限不超过6个月。企业支付的银行承兑汇票手续费记入当期财务费用。开出承兑商业汇票，应贷记“应付票据”，到期支付票款式，借记“应付票据”。应付银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，应将应付票据账面余额转作短期借款，借记“应付票据”贷记“短期借款”。三、应付和预付款项应付账款是指企业因购买材料.商品或接受劳务等经营应支付的款项。在物资和发票账单同时到达时，一般在物资验收入库后，在根据发票登记入账，确认应付账款。若发票月末或期末未到达，应作应付账款暂估入账，待下月初作相反会计分录冲回。1. 发生应付账款购入材料.商品等验收入库，但货款尚未支付，借记“原材料”等，“应交税费应交增值税（进项）”贷记“应付账款”，接受劳务供应发生的应付款项，借记“生产成本”“管理费用”等，贷记“应付账款”。应付账款附有现金折扣的，按扣除现金前的应付账款总额入账。现金折扣在偿付应付账款时冲减财务费用。2. 偿还应付账款借记“应付账款”，贷记“银行存款”“应付票据”等。例：乙商场于4月2日从A公司购入产品验收入库，增值税专用发票价款为100万元，增值税为17万元，协议规定，乙商场15日内付清货款，获得1现金折扣。实际4月10日，乙商场付清货款。乙商场会计分录为：1.4月2日购入产品，未付货款借：库存商品1000000 应交税费应交增值税（进项）170000 贷：应付账款A公司2.4月10日，付清货款：借：应付账款A公司1170000 贷：银行存款 1158300 财务费用 117003. 转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款（如债权人撤销），应按账面余额记入营业外收入，借记“应付账款”贷记“营业外收入”。预收账款是指按合同向购货单位预售的款项，属于流动负债。企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”，销售实现时，借记“预收账款”贷记“主营业务收入”“应交税费应交增值税（销项）”；向购货单位退回多收的款项时，借记“预收账款”贷记“银行存款”。企业预收账款不多的，可将预售款项直接记入“应收账款”贷方。四、应付职工薪酬1. 职工工资.奖金.津贴和补贴2. 职工福利费3. 医疗保险费.养老保险费.失业保险费.工伤保险费和生育保险费等4. 住房公积金5. 工会经费和职工教育经费6. 非货币性福利7. 其他职工薪酬“应付职工薪酬”科目应按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等设置明细科目。生产部门人员职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”等，贷记“应付职工薪酬”。管理部门人员职工薪酬，借记“管理费用”贷记“应付职工薪酬”。销售人员职工薪酬，借记“销售费用”贷记“应付职工薪酬”。在建工程，研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”贷记“应付职工薪酬”。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取的职工奖励及福利基金”，贷记“应付职工薪酬”。将企业拥有的房屋等资产无偿给职工使用的，将每期计提的折旧记入资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。分录为：借：管理费用（或生产成本.制造费用） 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用的，分录为：借：管理费用（生产成本或制造费用） 贷：应付职工薪酬非货币性福利发放职工薪酬，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”，“库存现金”等，企业从应付职工薪酬中扣还得各种款项（代垫的家属药费.个人所得税等）借记“应付职工薪酬”贷记“银行存款”.“库存现金”“其他应收款”“应交税费应交个