营改增税收政策解析纳税筹划与风险管理

十一原增值税一般纳税人有关规定 一进项税额 1原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税效劳取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额准予从销项税额中抵扣但以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣 1用于简易计税方法计税工程非增值税应税工程免征增值税工程集体福利或者个人消费其中涉及的专利技术非专利技术商誉商标著作权有形动产租赁仅指专用于上述工程的专利技术非专利技术商誉商标著作权有形动产租赁 2接受的旅客运输效劳 3与非正常损失的购进货物相关的交通运输业效劳 4与非正常损失的在产品产成品所耗用购进货物相关的交通运输业效劳 上述非增值税应税工程对于试点地区的原增值税一般纳税人是指?增值税条例?第十条所称的非增值税应税工程但不包括?应税效劳范围注释?所列工程对于非试点地区的原增值税一般纳税人是指?增值税条例?第十条所称的非增值税应税工程 十一原增值税一般纳税人有关规定 2原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业效劳按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7的扣除率计算进项税额从销项税额中抵扣 原增值税一般纳税人从试点地区取得的2021年1月1日含以后开具的运输费用结算单据铁路运输费用结算单据除外一律不得作为增值税扣税凭证 3试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税效劳按照规定应当扣缴增值税的准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书以下称通用缴款书上注明的增值税额 上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的应当具备书面合同付款证明和境外单位的对账单或者发票否那么进项税额不得从销项税额中抵扣 十一原增值税一般纳税人有关规定 二一般纳税人认定 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税效劳根据国家税务总局公告2021第065号规定不需重新申请认定由主管税务机关制作送达?税务事项通知书?告知纳税人 三增值税期末留抵税额 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税效劳的截止到2021年12月31日的增值税期末留抵税额不得从应税效劳的销项税额中抵扣 十二纳税人需特别关注事项 一核算的变化 营业税改征增值税后试点一般纳税人的收入和本钱核算应采取价税别离方法试点一般纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额外购货物和劳务的支出如果取得符合规定的增值税扣税凭证的也应该以不含税价格确定存货固定资产和本钱费用等入账价值同时确定相应的进项税额 二增值税专用发票的使用 因增值税专用发票具有进项抵扣的特殊功能对于增值税专用发票的购置领用开具保管及使用都有严格的规定纳税人应予以高度重视 我国现行增值税管理实行的是购进扣税法凭发票抵扣试点纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理特别是在外购货物和劳务时要及时向销售方索取符合规定的扣税凭证并按规定的要求和时限做好抵扣凭证的保管认证抵扣工作 如果纳税人不索取增值税专用发票等扣税凭证进项税额不得抵扣将增加纳税人的税收负担 谢谢大家 欢送联系 六应纳税额的计算 第三十四条 销售额以人民币计算 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的应当折合成人民币计算折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价纳税人应当在事先确定采用何种折合率确定后12个月内不得变更 注本条款确定了销售额计量单位的根本原那么 原增值税和营业税条例细那么中对纳税人应当在事先确定采用何种折合率均确定为1年内不得变更在本条款中规定为确定后12个月内不得变更由于纳税人习惯于会计年度或企业财务年度的概念可能会在此1年的概念上有所混淆明确提出12个月更加直观的告诉纳税人方便其理解操作 六应纳税额的计算 第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税效劳应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额未分别核算的从高适用税率 注与原增值税和营业税税收政策的精神相同同一税种中兼有不同税率或征收率的工程属混业经营应按不同工程分开核算如果未分别核算根据具体情况从高适用税率或征收率具体来说 试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物提供加工修理修配劳务或者应税效劳的应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额未分别核算销售额的 六应纳税额的计算 按照以下方法适用税率或征收率 a兼有不同税率的销售货物提供加工修理修配劳务或者应税效劳的从高适用税率 b兼有不同征收率销售货物提供加工修理修配劳务或者应税效劳的从高适用征收率 c兼有不同税率和征收率的销售货物提供加工修理修配劳务或者应税效劳的从高适用税率 例如 一般纳税人销售货物同时提供运输效劳分别核算销售额的销售货物适用税率17运输效劳税率11未分别核算销售额的均按17征税 六应纳税额的计算 纳税筹划 兼有不同税率的销售货物提供加工修理修配劳务或者应税效劳的如生产企业兼营生产性效劳的企业如何进行筹划 兼营不同税率应税效劳工程的如何进行筹划 六应纳税额的计算 第三十六条 纳税人兼营营业税应税工程的应当分别核算应税效劳的销售额和营业税应税工程的营业额未分别核算的由主管税务机关核定应税效劳的销售额 注 注意兼营与第三十五条有关混业经营的概念区别本条兼营是指兼营应税效劳和营业税应税工程 本条规定了兼营应税效劳和营业税应税工程的税收处理方法与原增值税和营业税税收政策的精神相同兼营不同税种的工程应分别核算对应税效劳征收增值税对营业税应税工程征收营业税如果未分别核算由主管税务机关进行核定 六应纳税额的计算 另外对原增值税条例及细那么中有关混合销售的概念原增值税和营业税政 策的规定是一致的即一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务 为混合销售行为在试点过程中由于并非所有原营业税应税劳务都纳入试 点增值税应税效劳范围所以在一项销售行为中既涉及剩余未纳入试点范 围的营业税应税劳务又涉及货物的仍适用?中华人民共和国增值税暂行 条例?和?中华人民共和国营业税暂行条例?及其实施细那么中混合销售的规 定这里需要注意的是如果一项交易行为即涉及应税效劳又涉及非增值 税应税劳务的由于其中不涉及货物所以应按第三十六条兼营营业税应税工程的规定处理 例如某试点纳税人在2021年7月提供交通运输效劳取得收入1万元不含税销售额提供建筑业劳务取得收入1万元如果该纳税人能够分别核算上述销售额和营业额那么按照销售额1万元计算缴纳增值税按照营业额1万元计算缴纳营业税如果该纳税人没有分别核算上述销售额和营业额的那么由主管国税机关核定提供交通运输效劳的销售额并由主管地税机关核定提供建筑业劳务的营业额 六应纳税额的计算 第三十七条 纳税人兼营免税减税工程的应当分别核算免税减税工程的销售额未分别核算的不得免税减税 注这一规定是为了使纳税人能够准确核算和反映免税减税工程的销售额将分别核算作为纳税人减免税的前置条件未单独核算销售额的按照试点实施方法规定不得实行免税减税 六应纳税额的计算 第三十八条 纳税人提供给税效劳开具增值税专用发票后提供给税效劳中止折让开票有误等情形应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票未按照规定开具红字增值税专用发票的不得按照本方法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额 注本条是对一般纳税人提供给税效劳发生中止折让开票有误等情形而扣减销项税额和进项税额以及开具红字专用发票的规定 六应纳税额的计算 具体包括两层含义 纳税人提供给税效劳并开具了增值税专用发票后如果需要扣减销项税额其条件是必须正确开具红字专用发票否那么不能从销项税额中扣减增值税额 开具红字专用发票必须按照国家税务总局的规定遵循相关审批程序才能开具具体开具方法主要是根据?国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知?国税发2006156号和?国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知?国税发200718号纳税人只有依照税务机关的相关政策规定开具红字专用发票才能最大限度保护自己的利益 本条所述纳税人提供给税效劳开具增值税专用发票情况既包括一般纳税人自行开具增值税专用发票也包括小规模纳税人委托税务机关代开增值税专用发票 本条所述的增值税专用发票包括?增值税专用发票?和?货物运输业增值税专用发票?但不包括?机动车销售统一发票? 纳税人开具红字发票是有情形条件的只有在规定的情况下才能开具不能任意开具这些情形包括中止折让开票有误除此之外都是不允许开具的 六应纳税额的计算 第三十九条 纳税人提供给税效劳将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的以折扣后的价款为销售额未在同一张发票上分别注明的以价款为销售额不得扣减折扣额 注本条款是引用现?中华人民共和国营业税暂行条例实施细那么?有关折扣额抵减应税销售额的规定纳税人发生应税行为如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的以折扣后的价款为营业额如果将折扣额另开发票的不管其在财务上如何处理均不得从营业额中扣除 纳税人采取折扣方式提供给税效劳虽在同一发票上注明了销售额和折扣额却将折扣额填写在发票的备注栏是否允许抵减销售额的问题根据国税函202156号文件规定纳税人采取折扣方式销售货物销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明未在同一张发票金额栏注明折扣额而仅在发票的备注栏注明折扣额的折扣额不得从销售额中减除 六应纳税额的计算 第四十条 纳税人提供给税效劳的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的或者发生本方法第十一条所列视同提供给税效劳而无销售额的主管税务机关有权按照以下顺序确定销售额 一按照纳税人最近时期提供同类应税效劳的平均价格确定 二按照其他纳税人最近时期提供同类应税效劳的平均价格确定 三按照组成计税价格确定组成计税价格的公式为 组成计税价格 本钱1本钱利润率 本钱利润率由国家税务总局确定 注本条款的变化点在于增加了提供给税效劳价格明显偏高不具有合理商业目的的情况的规定 六应纳税额的计算 对目前仅对价格明显偏低的情况加以标准的情况进行补充增加了提供给税效劳价格明显偏高的规定防止税改后由于存在扣额法计算销售额出现征管漏洞 不具有合理商业目的借鉴了国际税收管理的通用概念对可能存在的以获取税收利益而非正常商业目的为唯一或者主要目标的行为进行限制表达了公平税负的原那么不具有合理商业目的的安排是指违背立法意图且主要目的在于获得包括减少免除推迟缴纳税款或者税法规定的其他支付款项或者增加返还退税收入或者税法规定的其他收入款项等税收利益的人为规划的一个或者一系列行动或者交易包括任何明确或者隐含的实际执行或者意图执行的合同协议方案谅解承诺或者保证等以及根据它们而付诸实施的所有行动和交易 本钱利润率目前暂定为10 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 第四十一条 增值税纳税义务发生时间为 注本条是关于纳税义务发生时间确认原那么的规定针对应税效劳的特点主要采纳了现行 营业税关于纳税义务发生时间的相关规定并结合了现行增值税关于纳税义务发生时间的相关 规定对应税效劳纳税义务发生时间予以明确主要变化是在原先营业税关于纳税义务发生 时间的根底上增加了先开具发票的纳税义务发生时间为开具发票的当天的规定 一纳税人提供给税效劳并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天先开具发票 的为开具发票的当天 收讫销售款项是指纳税人提供给税效劳过程中或者完成后收到款项 取得索取销售款项凭据的当天是指书面合同确定的付款日期未签订书面合同或者书面合 同未确定付款日期的为应税效劳完成的当天 注理解先开具发票的纳税义务发生时间为开具发票的当天 应税效劳营业税改征增值税后由于增值税实行凭发票抵扣税款制即纳税人抵扣进项税额 以增值税扣税凭证上注明的增值税额为准应税效劳接受方在取得增值税扣税凭证后即便尚未 向应税效劳提供方支付款项但却可以凭增值税专用发票抵扣税款这时如果再强调提供方的纳 税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天的话会造成税款征收上的脱 节即一边 指提供方 还没开始纳税一边 指接受方 却已经开始将税务机关未征收到的税款进行 抵扣此外由于普通发票与增值税专用发票均属于商事凭证征税原那么应当保持一致所以为了防止此类税款征收脱节现象的发生维护国家税收利益同时保证征税原那么的一致性本条第一款规定如果纳税人提供给税效劳时先开具发票的纳税义务发生时间为开具发票的当天 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 理解提供给税效劳并收讫销售款项要注意以下两个方面 a收到款项不能简单地确认为应税效劳增值税纳税义务发生时间应以提供给税效劳为前提 b收讫销售款项是指在应税效劳开始提供后收到的款项包括在应税效劳发生过程中或者完成后收取的款项因此除本条第二款规定外应税效劳提供前收到的款项不能以收到款项的当天确认纳税义务发生时间应税效劳提供前收到的款项其增值税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准 理解提供给税效劳并取得索取销售款项凭据的当天 按照本条第一款规定取得索取销售款项凭据的当天是指书面合同约定的付款日期的当天未约定付款日期的为应税效劳完成的当天 签订书面合同并且有明确付款日期的为书面合同确定的付款日期的当天未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的为应税效劳完成的当天这表达了权责发生制原那么同时也考虑到防止纳税人为了躲避税收条款延缓缴纳税款的问题 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 二纳税人提供有形动产租赁效劳采取预收款方式的其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 注纳税人提供租赁业效劳采取预收款方式的纳税义务发生时间为收到预收款的当天也 就是说对纳税人一次性收取假设干年的租金收入应以收到租金的当天作为纳税义务发生时间不 再实行按月分摊按月缴纳营业税的方法此条规定与现行营业税关于租赁的纳税义务发生时间一 致 本条所称的有形动产租赁效劳是指?应税效劳范围注释?所称的有形动产租赁包括有形动 产的融资租赁和经营性租赁 三纳税人发生本方法第十一条视同提供给税效劳的其纳税义务发生时间为应税效劳完成的当天 注第十一条规定除以公益活动为目的或者以社会公众为对象外向其他单位或者个人无 偿提供给税效劳应视同提供给税效劳缴纳增值税考虑到无偿提供给税效劳的特点是不存在收 讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的情况故将其纳税义务发生时间确定为应税效劳完成的 当天 四增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 注扣缴义务的存在是以纳税义务的存在为前提为了保证税款及时入库同时也方便扣缴 义务人代扣代缴税款有必要使扣缴义务发生时间与纳税义务发生时间相衔接所以本款规定扣缴义务发生时间为纳税义务发生的当天与现行增值税营业税相关规定一致 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 例如 苏州甲运输企业2021年1月4日接受乙企业委托运送一批物资运费为100万元 不含税 甲 企业2021年1月6日开始运输2月2日抵达目的地期间2021年1月7日收到乙企业运费50万 不含 税 2021年1月25日收到运费20万元 不含税 2021年2月10日收到运费30万元 不含税 试问 甲企业1月份销售额为多少 分析甲企业1月6日开始运输说明已经开始提供运输劳务那么对其2021年1月7日收到乙 企业运费50万元 不含税 2021年1月25日收到运费20万元 不含税 均根据本条规定应将收到款项 的当天作为纳税义务发生时间而不是等到运输劳务提供完成2月2日抵达目的地因此甲企 业1月份销售额为50万元20万元 70万元 不含税 苏州甲企业2021年2月5日为乙企业提供了一项咨询效劳合同价款200万元 不含税 合同 约定2021年2月10日乙企业付款50万元 不含税 但实际到2021年3月7日才付试问甲企业该项劳 务的纳税义务发生时间 分析对这种情况虽然该企业收到款项的时间在2021年3月7日但由于其2021年2月5日开 始提供咨询劳务并约定2021年2月10日要付款50万元 不含税 根据本条规定无论是否收到款 项其50万元 不含税 的纳税义务发生时间为2021年2月10日而非2021年3月7日 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 纳税筹划 如何合理推迟纳税义务发生时间 过渡期纳税义务发生时间与交易双方的筹划 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 第四十二条 增值税纳税地点为 注纳税地点是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点它说明纳税人应 向哪里的税务机关申报纳税以及哪里的征税机关有权进行税收管辖的问题目前税法上规定 的纳税地点主要是机构所在地居住地等 固定业户与非固定业户是实践中一直沿用的概念主要是看纳税人的增值税纳税义务状况 是否在主管税务机关登记注册本条规定对固定业户非固定业户以及扣缴义务人的纳税地点进 行明确 一固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税总机构和分支机构 不在同一县市的应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税经财政部和国家税务总 局或者其授权的财政和税务机关批准可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳 税 注 根据税收属地管辖原那么固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税这是一 般性规定 如果固定业户存在分支机构总机构和分支机构分别在试点地区与非试点地区应当分别 向各自所在地的主管税务机关申报纳税单位和个人在试点地区提供给税劳务的应该按照试点 实施方法缴纳增值税单位和个人在非试点地区应该按照?营业税暂行条例?及其实施细那么有 关规定缴纳营业税由于营业税改征增值税并未全面推开仅在试点地区的局部行业进行许 多总分机构会面临一方缴纳增值税一方缴纳营业税的情况 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 二非固定业户应当向应税效劳发生地主管税务机关申报纳税未申报纳税的由其机构 所在地或者居住地主管税务机关补征税款 注 一般规定 非固定业户提供给税效劳应当向应税效劳发生地的主管税务机关申报纳税未申报纳税的 由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款同时要注意缴纳税种的问题比方非固定业 户在试点地区提供给税效劳应当向试点地区主管税务机关申报缴纳本方法规定的增值税未申 报纳税的其机构所在地或者居住地为非试点地区的由非试点地区的主管税务机关按照?营业 税暂行条例?及其实施细那么有关规定补征营业税 特殊规定 主要针对机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户在非试点地区提供给税效劳的情 形这种情况下均应当向机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税 例如 非试点的外省市其他个人因未办理税务登记作为非固定业户处理在苏州提供交通运 输效劳应在苏州缴纳增值税如未申报纳税应向其居住地或运输车辆车籍所在地主管税务机 关申报补缴营业税 相反苏州的其他个人到非试点的外省市提供交通运输效劳应在苏州缴纳增值税而不是 在应税效劳发生地即外省市缴纳营业税 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 三扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 注为方便扣缴义务人促使扣缴义务人履行扣缴义务本条规定扣缴义务人向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 第四十三条 增值税的纳税期限分别为1日3日5日10日15日1个月或者1个季度纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人不能按照固定期限伤暗模梢园创文伤啊 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的自期满之日起15日内申报纳税以1日3日5日10日或者15日为1个纳税期的自期满之日起5日内预缴税款于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 扣缴义务人解缴税款的期限按照前两款规定执行 注纳税期限是纳税人扣缴义务人据以计算解缴税款的期间一般分为两种一种是按次计算以纳税人扣缴义务人从事生产经营活动的次数作为纳税期限第二种是按期计算以发生纳税义务扣缴义务的一定期间作为纳税期限具体的纳税期限通常是在办理税务登记以后由税务机关根据其税务登记的情况在税收法律行政法规规定的范围内分别核定就大多数纳税人而言纳税期限一般为一个月少数经营规模和应纳税额较大的纳税人可以将一日三日五日或十五日作为一个纳税期限不能按照固定期限纳税的可以按次纳税 八税收减免 第四十四条 纳税人提供给税效劳适用免税减税规定的可以放弃免税减税依照本方法的规定缴纳增值税放弃免税减税后36个月内不得再申请免税减税 注我国的增值税优惠政策主要包括直接减免减征税款即征即退税务部门先征后返财政部门等方式?财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知?财税 2021111号附件三?交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点过渡政策的规定?财政部国家税务总局关于应税效劳适用增值税零税率和免税政策的通知?财税2021131号中规定了免征即征即退两种方式 免征的规定 直接免税是指对提供给税效劳的某个环节或者全部环节直接免征增值税纳税人用于免征增值税工程的购进货物或者应税效劳进项税额不得抵扣提供免税应税效劳不得开具专用发票 按照试点过渡政策以下工程免征增值税 a个人转让著作权 b残疾人个人提供给税效劳 c航空公司提供飞机播撒农药效劳 八税收减免 d纳税人提供技术转让技术开发和与之相关的技术咨询技术效劳 e符合条件的节能效劳公司实施合同能源管理工程中提供的应税效劳 f自2021年1月1日起至72021年12月31日注册在上海的企业从事离 岸效劳外包业务中提供的应税效劳 g台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入 h台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入 i美国ABS船级社在非营利宗旨不变中国船级社在美国享受同等免 税待遇的前提下在中国境内提供的船检效劳 j随军家属就业 k军队转业干部就业 l城镇退役士 八税收减免 纳税筹划 1减免税应办理何种手续 2什么情况下企业应该选择放弃免税权 3免税工程的发票使用 九征收管理 第四十七条 营业税改征的增值税由国家税务局负责征收 注?实施方法?规定的应税效劳原应征收营业税由地方税务机关征收现按照?实施方法?规定营业税改征增值税后应税效劳的增值税也明确由国家税务局负责征收 关于跨期业务的处理规定 a租赁业务 试点纳税人在试点实施之前签订的尚未执行完毕的租赁合同在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税?试点有关事项的规定? b差额征税 试点纳税人提供给税效劳按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的因取得的全部价款和价外费用缺乏以抵减允许扣除工程金额截至试点实施之前尚未扣除的局部不得在计算试点纳税人试点实施之后的销售额时予以抵减应当向主管税务机关申请退还营业税 试点纳税人按照?试点有关事项的规定?继续缴纳营业税的有形动产租赁效劳不适用上述规定财税2021133号 c发生退款 试点纳税人提供给税效劳在试点实施之前已缴纳营业税试点实施之后因发生退款减除营业额的应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税财税2021133号 九征收管理 d补缴税款 试点纳税人在试点实施之前提供的应税效劳因税收检查等原因需要补缴税款的应按照现 行营业税政策规定补缴营业税财税2021133号 e优惠政策的延续 试点实施之前如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠在剩余税收 优惠政策期限内按照?试点过渡政策的规定?享受有关增值税优惠?试点过渡政策的规定? f开具发票 试点纳税人在试点实施之前提供改征增值税的营业税应税效劳并开具发票后如发生效劳中 止折让开票有误等且不符合发票作废条件的应开具红字普通发票不得开具红字专用发 票对于需重新开具发票的应开具普通发票不得开具专用发票包括货运专用发票国 家税务公告2021年第77号 航空运输企业 除列明的航空运输企业以外其他注册在试点地区的单位从事?试点实施方法?中?应税效劳范围注释?规定的航空运输业务不缴纳增值税仍按照现行营业税政策规定缴纳营业税财税2021133号 九征收管理 第四十八条 纳税人提供适用零税率的应税效劳应当按期向主管税务机关申报办理退免税具体方法由财政部和国家税务总局制定 注纳税人发生适用零税率的应税效劳在满足试点实施方法规定的纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税效劳出口设定的有关条件后免征其出口应税效劳的增值税对实际承当的增值税税收负担进项税额国家税务总局202113号公告?关于发布 营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税效劳免抵退税管理方法暂行 的公告?进行了明确 九征收管理 第四十九条 纳税人提供给税效劳应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额 属于以下情形之一的不得开具增值税专用发票 一向消费者个人提供给税效劳 二适用免征增值税规定的应税效劳 注在增值税的实际操作中鉴别纳税人接受应税效劳所支付或者负担的增值税额是否属于进项税额是以增值税专用发票等扣税凭证为依据的 九征收管理 因此本条针对接受应税效劳对象的特点规定了不得开具增值税专用发票的两种情形 向消费者个人提供给税效劳 消费者个人是应税效劳的最终消费者也是增值税税款的最终负担者无需取得增值税专用发票据以抵扣进项税额因此纳税人向消费者个人提供给税效劳不得开具增值税专用发票只能开具增值税普通发票 适用免征增值税规定的应税效劳 纳税人提供给税效劳适用免征增值税规定的在该环节不缴纳增值税不存在将本环节已缴纳增值税税款传递给下一环节纳税人抵扣的问题因此纳税人提供给税效劳适用免征增值税规定的也不得开具增值税专用发票只能开具增值税普通发票 九征收管理 第五十条 小规模纳税人提供给税效劳接受方索取增值税专用发票的可以向主管税务机关申请代开 注小规模纳税人由于其自身不具有开具增值税专用发票的资格如需开具增值税专用发票可向主管税务机关申请代开 九征收管理 第五十一条 纳税人增值税的征收管理按照本方法和?中华人民共和国税收征收管理法?及现行增值税征收管理有关规定执行 注根据?中华人民共和国税收征收管理法?及其实施细那么的规定依法由税务机关征收的各种税收的征收管理均适用该法因此?实施方法?中应税效劳的征收管理也应适用该法同时营业税改征增值税后该类纳税人的征收管理有具体规定的按具体规定执行没有具体规定的按照现行的增值税有关规定执行 十附那么 第五十二条 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算 执行财政部关于印发?营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定?的通知财会202113号 第五十三条 本方法适用于试点地区的单位和个人以及向试点地区的单位和个人提供给税效劳的境外单位和个人 试点地区的单位和个人是指机构所在地在试点地区的单位和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人 六应纳税额的计算 五接受境外单位或者个人提供的应税效劳从税务机关或 者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款 书以下称通用缴款书上注明的增值税额 注此条款是试点中的一个突破新增了代扣代缴税款的税单 可作为进项税额抵扣凭证的规定 接受境外单位或者个人提供给税效劳代扣代缴增值税是取得 的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额根据第 六条规定扣缴义务人按照本实施方法扣缴应税效劳税款后 向主管税务机关申报缴纳相应税款并由主管税务机关出具中 华人民共和国税收通用缴款书扣缴义务人凭中华人民共和国 税收通用缴款书上注明的增值税额从应税效劳的销项税额中抵 扣 六应纳税额的计算 第二十三条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律行政法规或者国家税 务总局有关规定的其进项税额不得从销项税额中抵扣 增值税扣税凭证是指增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票农产品销售发票运输费用结算单据和通用缴款书 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的应当具备书面合同付款证明和 境外单位的对账单或者发票资料不全的其进项税额不得从销项税额中抵 扣 注在增值税征收管理中纳税人购进货物或者接受应税效劳所支付或者 负担的增值税额是否属于可抵扣的进项税额是以增值税扣税凭证作为依据 的因此本条对纳税人取得的增值税扣税凭证做出了规定即不符合法律 行政法规或者国家税务总局有关规定的其进项税额不得从销项税额中抵扣 主要是为了催促纳税人按照规定取得扣税凭证提高税法遵从度 六应纳税额的计算 本方法中的增值税扣税凭证由现增值税暂行条例规定的增值税专用发票 包括税控系统开具的机动车销售统一发票海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票农产品销售发票以及运输费用结算单据调整为增值税专 用发票包括货物运输业增值税专用发票税控系统开具的机动车销售统一 发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售发票 运输费用结算单据和中华人民共和国税收通用缴款书 未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票包括?增值税专用发票? ?货物运输业增值税专用发票?机动车销售统一发票?公路内河货 物运输业统一发票以及海关缴款书未在规定期限内到税务机关办理认证或 者申报抵扣的不得作为合法的增值税扣税凭证不得计算进项税额抵扣 涉及上述规定的主要文件国税函2021617号和国税函2004128号国家税务总局2021年第49号50号78号有特殊规定 六应纳税额的计算 目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下三个 a购进农产品取得的农产品收购发票或者销售发票 b接受境外单位或者个人提供的应税效劳从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书 c接受铁路运输劳务以及接受非试点地区的纳税人提供的航空运输管道运输和海洋运输劳务取得的运输费用结算单据纳税人申报抵扣上述运输费用结算单据的应按照要求填写?增值税运输发票抵扣清单?随同其他申报资料向主管税务机关进行申报 涉及上述规定的主要文件国税发200561号和国税发2006163号 六应纳税额的计算 增值税一般纳税人从试点地区的单位和个人取得的且在2021年1 月1日以前开具的运输费用结算单据应当自开具之日起180天内按照 ?增值税暂行条例?及有关规定计算进项税额并申报抵扣 从试点地区单位和个人取得的在2021年1月1日含以后开具的运输 费用结算单据不得作为增值税扣税凭证但其中铁路运输费用结算 单据是例外由于铁路运输劳务目前尚未纳入应税效劳征收增值税 因此铁路运输劳务还是按照原有的营业税管理办理征收营业税同时 使用铁路运输单据铁路运输单据按照运输费用金额和扣除率之间乘 积计算扣除 纳税人凭中华人民共和国税收通用缴款书抵扣进项税额的应当向 主管税务机关提供书面合同付款证明和境外单位的对账单或发票备查 无法提供资料或提供资料不全的其进项税额不得从销项税额中抵扣 六应纳税额的计算 第二十四条 以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣 一用于适用简易计税方法计税工程非增值税应税工程免征增值税工程集体福利或者个人消费的购进货物接受加工修理修 配劳务或者应税效劳其中涉及的固定资产专利技术非专利技术 商誉商标著作权有形动产租赁仅指专用于上述工程的固定资 产专利技术非专利技术商誉商标著作权有形动产租赁 注本条规定了不得抵扣的进项税额情形 非增值税应税工程是指非增值税应税劳务即本方法所附的?应 税效劳范围注释?所列工程以外的营业税应税劳务转让无形资产 专利技术非专利技术商誉商标著作权除外销售不动产 和不动产在建工程纳税人新建改建扩建修缮装饰建筑物 无论会计制度规定如何核算均属于不动产在建工程等 六应纳税额的计算 对企业的固定资产无形资产以及租赁取得的有形动产只 有专用于简易计税方法计税工程非增值税应税工程免征增 值税工程集体福利或者个人消费的才不得抵扣 通常我们对于用途难以划分的货物采用应税产品销售额的方式 来划分可抵扣的进项税额和货物的抵扣范围相比固定资产 无形资产以及租赁取得的有形动产有一定的特殊性主要是由 于其使用用途是可变的比方一台车床既可以用来生产免 税军品也可以用来生产应税的民用物品但是二者没有绝对的 界限因此按照本条的规定只有那些专门用于不征收增值 税工程或者应作进项税额转出的工程包括非增值税应税工程 免税工程集体福利和个人消费其固定资产进项税额才是不 能抵扣的只要该固定资产无形资产以及租赁取得的有形动 产用于增值税应税工程那么即便它同时 又用于非增值税应税工程免税工程集体福利和个人消费 其全部进项税额也是可以抵扣的 六应纳税额的计算 二非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业效劳 三非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物不包括固定资产加工修理修配劳务或者交通运输业效劳 注 纳税人虽然取得合法的扣税凭证但非正常损失的购进货物加工修理修配 劳务和交通运输效劳以及非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物 加工修理修配劳务或者交通运输效劳的进项税额是不能抵扣的 非正常损失是指因管理不善造成被盗丧失霉烂变质的损失以及被执 法部门依法没收或者强令自行销毁的货物这些非正常损失是由纳税人自身 原 因造成导致征税对象实体的灭失为保证税负公平其损失不应有国家承 担 因而纳税人无权要求抵扣进项税额 涉及的应税效劳仅指交通运输业效劳 四接受的旅客运输效劳 注一般意义上旅客运输效劳主要接受对象是个人对于一般纳税人购置 的 旅客运输劳务难以准确地界定接受劳务的对象是企业还是个人因此 一 般纳税人接受的旅客运输劳务不得从销项税额中抵扣 六应纳税额的计算 五自用的应征消费税的摩托车汽车游艇但作为提供交通运输业服 务的运输工具和租赁效劳标的物的除外 注自用的应征消费税的摩托车汽车游艇之所以不允许抵扣主要 是考虑它们的用途是多样的以小汽车为例它的用途可以是接送单位 人员上班也可以是临时装运货物往来于车间这些用途有些属于货 物生产环节的一局部可以抵扣有些是属于集体福利或个人消费不 得抵扣总的来说其具体用途是难以划分清楚的原那么上将应当对于 不同用途规定不同的抵扣政策但这不仅将税制变得复杂还将带来偷 税漏洞增加税收管理难度在这种情况下税制的根本原那么应从政策上减 少划分的困难从制度上堵塞漏洞而不是在管理上制定详细的划分措施 因此考虑到这些物品的消费属性更明显本条明确规定自用的应征消费税 的摩托车汽车游艇不得抵扣 另外交通运输效劳已经作为改征增值税的应税效劳因此提供交通运输服 务属增值税征收范围的一般纳税人其购进的作为提供交通运输效劳的运输 工具租赁效劳的标的物可抵扣进项税额 六应纳税额的计算 第二十五条 非增值税应税工程是指非增值税应税劳务转让无形资产专利技术非专 利技术商誉商标著作权除外销售不动产以及不动产在建工程 非增值税应税劳务是指?应税效劳范围注释?所列工程以外的营业税应税劳务 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质形状改变的财产包括建筑物构筑物 和其他土地附着物 纳税人新建改建扩建修缮装饰不动产均属于不动产在建工程 个人消费包括纳税人的交际应酬消费 固定资产是指使用期限超过12个月的机器机械运输工具以及其他与生产经营有关 的设备工具器具等 非正常损失是指因管理不善造成被盗丧失霉烂变质的损失以及被执法部门依法没收 或者强令自行销毁的货物 六应纳税额的计算 注本条是对非应税工程以及固定资产非正常损失等情况的解释 非增值税应税工程是增值税条例中的一个概念它是相对于增值税 应税工程的一个概念在原?增值税暂行条例?的规定中非增值税应税服 务工程是指属于应缴营业税的交通运输业建筑业金融保险业邮电通信 业文化体育业娱乐业效劳业等征收范围的劳务局部应税效劳改征增 值税后进一步缩小了非增值税应税工程的范围 成为了增值税应税效劳 固定资产规定为使用期限超过12个月的机器机械运输工具以及其他 与生产经营有关的设备工具器具等 和会计准那么相比不包括不动产及不动产在建工程准那么中固定资产是指 为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有并且使用寿命超过一个会 计年度 六应纳税额的计算 纳税筹划 通常情况下哪些外购货物劳务的进项税额可以抵扣 如何筹划和管理增值税扣税凭证交通运输业租赁业等存在的特殊问题 如何区分不动产在建工程与货物 如何筹划共同用途的固定资产 如何理解和把握资产的非正常损失 交际应酬职工福利等事务中涉及的进项税额转出 六应纳税额的计算 第二十六条 适用一般计税方法的纳税人兼营简易计税方法计税工程 非增值税应税劳务免征增值税工程而无法划分不得抵扣的 进项税额按照以下公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额当期简易计税 方法计税工程销售额非增值税应税劳务营业额免征增值税工程销售额 当期全部销售额当期全部营业额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进 行清算 注本条规定了兼营简易计税方法计税工程非增值税应税劳务免税工程 而无法划分的进项税额的计算划分公式对由于会计核算不健 全等原因造成的应该能而未能核算划分清楚的情形不能按该公式计算划分 应按第二十九条规定处理 六应纳税额的计算 在纳税人现实生产经营活动中兼营行为是很常见的同时往往会出现进项税额不能准确划分的情形比拟典型的就是耗用的水和电力但同时也有很多进项税额是可以划分清楚用途的比方领用的原材料由于用途是确定的所对应的进项税额也就可以准确划分通常来说一个增值税一般纳税人的财务核算制度是比拟健全的不能分开核算的只是少数产品但如果存在兼营行为就要将全部进项税额按照这个公式换算不考虑其他可以划分用途的进项税额使得少数行为影响多数行为不够公允因此本条的公式只是对不能准确划分的进项税额按照公式进行换算这就防止了一刀切的不合理现象兼顾了税收管理与纳税人自身核算的两方面要求 六应纳税额的计算 纳税人全部不得抵扣的进项税额应按照以下公式计算纳税人全部不得抵扣的进项税额当期可以直接划分的不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额当期简易计税方法计税工程销售额非增值税应税劳务营业额免税增值税工程销售额当期全部销售额当期全部营业额 引入年度清算的概念对于纳税人而言进项税额转出是按月进行的但由于年度内取得进项税额的不均衡性有可能会造成按月计算的进项转出与按年度计算的进项转出产生差异如有必要主管税务机关可在年度终了对纳税人进项转出计算公式进行清算并对相关差异进行调整 六应纳税额的计算 纳税筹划 如何界定无法分清的进项税额 公式运用中存在的问题 六应纳税额的计算 第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物接受加工修理修配劳务或者应税效劳发生本方法第二十四条规定情形简易计税方法计税工程非增值税应税劳务免征增值税工程除外的应当将该进项税额从当期进项税额中扣减无法确定该进项税额的按照当期实际本钱计算应扣减的进项税额 注本条规定了纳税人已经抵扣进项税额但按规定需要扣减的问题具体要注意以下几个方面 本条规定针对的是已经抵扣进项税额然后发生改变用途的情况但不包括尚未抵扣进项税额的用于简易计税方法计税工程免税工程和非增值税应税效劳此三者的进项税额应结合本方法第二十四条二十六条的规定进行处理 对于无法确定的进项税额扣减的进项税额应按当期实际本钱确定即按发生规定行为的当期实际本钱计算实际本钱是企业在取得各项财产时付出的采购本钱加工本钱以及到达目前场所和状态所发生的其他本钱是相对于历史本钱的一个概念 六应纳税额的计算 综合由于经营情况复杂纳税人有时会先抵扣进项税额然后发生 不得抵扣进项税额的情形例如将购进货物申报抵扣后又将其分配给本单 位员工作为福利为了保持征扣税一致规定了相应的进项税额应当从已 申报的进项税额中予以扣减方法为 a对于能够确定的进项税额直接将该进项税额从当期进项税额中扣减 b对于无法确定的进项税额那么统一按照当期实际本钱来计算应扣减进项税额 例如 某运输企业2021年1月购入一辆车辆作为运输工具车辆不含税 价格为30万元机动车销售统一发票上注明的增值税款为51万元企业 对该发票进行了认证抵扣2021年1月该车辆发生被盗车辆折旧期限为 5年采用直线法折旧该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成 本进行扣减扣减的进项税额为3053017306万元 六应纳税额的计算 第二十八条 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税效劳因效劳中止或者折让而退还给购置方的增值税额应当从当期的销项税额中扣减发生效劳中止购进货物退出折让而收回的增值税额应当从当期的进项税额中扣减 注本条是对纳税人扣减销项税额和进项税额的规定 这一条款表达了权利与义务对等的原那么从销售方的角度看发生效劳中止或折让时计算征收增值税的销售额减少因此可以扣减自己的销项税额减少纳税义务而从购置方角度看发生效劳中止购进货物退出或折让时对方应纳增值税减少相应要扣减自己的进项税额这样做可以保证销货方按照扣减后的税额计税购置方同样按照扣减后的进项税额申报抵扣防止销售方减少了销项税额但购置方不减少进项税额的情况发生保证国家税款能够足额征收注意此条款规定的情形无折扣折扣在第三十九条另有规定 六应纳税额的计算 下面主要从应税效劳提供方和接受方来理解 应税效劳提供方 对因效劳中止或者折让而退还给购置方的增值税额应税效劳的提供方以下简称提供方 依照本条规定从当期的销项税额中扣减的如果提供方已经向购置方开具了增值税专用发票且不 符合作废条件的那么提供方必须相应取得?开具红字增值税专用发票通知单?以下简称?通知 单?方可开具红字专用发票冲减销项税额提供方未相应取得?通知单?的不得开具红字 专用发票冲减销项税额提供方取得?通知单?包括如下两种方式 a从提供方主管税务机关取得 因开票有误等原因尚未将专用发票交付购置方或者购置方拒收专用发票的提供方须在规定的期 限内向其主管税务机关填报?开具红字增值税专用发票申请单?以下简称?申请单?主管 税务机关审核确认后向提供方出具?通知单?提供方凭?通知单?开具红字专用发票冲减销项 税额上述规定的期限内是指属于未将专用发票交付购置方情况的在开具专用发票的次月内 属于购置方拒收专用发票情况的在专用发票开具后的180天认证期限内 b从购置方取得 购置方取得了专用发票的由购置方向其主管税务机关填报?申请单?主管税务机关审核后 向购置方出具?通知单?由购置方将?通知单?送交提供方提供方凭?通知单?开具红字专 用发票冲减销项税额 六应纳税额的计算 购置方 购置方取得专用发票后发生效劳中止购进货物退出折让的购置方应向其主管税务机关填报?申请单?主管税务机关审核后向购置方出具?通知单?购置方必须暂依?通知单?所列增值税税额从当期进项税额中转出未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额待取得提供方开具的红字专用发票后与留存的?通知单?一并作为记账凭证 涉及上述规定的主要文件国税发2006156号国税发200718号和国家税务总局公告2021年第77号 六应纳税额的计算 第二十九条 有以下情形之一者应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额不得抵扣进项 税额也不得使用增值税专用发票 一一般纳税人会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的 二应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的 注为了加强对符合一般纳税人条件的纳税人管理防止他们利用一般纳税人和小规模纳税 人的两种征税方法到达少缴税的目的该条款规定对一般纳税人会计核算不健全或者不能够提 供准确税务资料的以及对纳税人销售额超过小规模纳税人标准未申请办理一般纳税人认定手 续的要按销售额依照增值税税率计算应纳税额不得抵扣进项税额也不得使用增值税专用 发票 这项措施是一项带有惩罚性质的政策其目的在于防止纳税人利用一般纳税人和小规模纳税人两种不同的征税方法少缴税款 此外本条第一款进一步明确了会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的的情况只适用于一般纳税人 六应纳税额的计算 第三节 简易计税方法 第三十条 简易计税方法的应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额不得抵扣进项税额应纳税额计算公式 应纳税额 销售额征收率 注本条所称销售额为不含税销售额征收率为3为了平衡一般计税方法和简易计税方法的税负对简易计税方法规定了较低的征收率因此简易计税方法在计算应纳税额时不得抵扣进项税额小规模纳税人采用简易计税方法计税一般纳税人提供的特定应税效劳可以选择采用简易计税方法计税 六应纳税额的计算 第三十一条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额纳税人采用销售额和 应纳税额合并定价方法的按照以下公式计算销售额 销售额含税销售额1征收率 注本条具体规定了简易计税方法中如何将含税销售额转换为不含税销售额 和一般计税方法相同简易计税方法中的销售额也不包括向购置方收取的税额 例如 如苏州某小规模纳税人的某项交通运输效劳含税销售额为103元在计算时应 转换为不含税销售额即10313 100元用于计算应纳税额的销售额即 为100元应纳增值税额为1003 3元 和原营业税计税方法的区别原营业税应纳税额 1033 309元 六应纳税额的计算 第三十二条 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税效劳因效劳中止或者折让而退还给接受方的销售额应当从当期销售额中扣减扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款可以从以后的应纳税额中扣减 注该条款比现增值税有关规定更加完善增加了因效劳中止或者折让发生销售额缺乏扣减的处理规定 当纳税人提供的是用简易计税方法计税的应税效劳并收取价款后由于提供效劳质量不符合要求等合理原因发生效劳中止或者折让而退还销售额的所退金额可以在退还当期扣减销售额如果退还当期的销售额缺乏扣减多缴税款的剩余局部可以从以后的应纳税额中扣减 六应纳税额的计算 对小规模纳税人提供给税效劳并收取价款后发生效劳中止或者折让而退还销售额给接受方依照本条规定将所退的款项扣减当期销售额的如果小规模纳税人已就该项业务委托税务机关为其代开了增值税专用发票的那么小规模纳税人必须从接受方相应取得?开具红字增值税专用发票通知单?并将?通知单?交代开税务机关前方可扣减当期销售额小规模纳税人未相应取得?通知单?的或者未将?通知单?交代开税务机关的均不得扣减当期销售额 涉及上述规定的主要文件国税发200718号 例如 某小规模纳税人仅经营某项应税效劳2021年1月发生一笔销售额为1000元的业务并就此缴纳税额2月该业务由于合理原因发生退款销售额皆为不含税销售额 六应纳税额的计算 第一种情况2月该应税效劳销售额为5000元 在2月的销售额中扣除退款的1000元2月最终的计税销售额为5000-1000 4000元2月交纳的增值税为40003 120元 第二种情况2月该应税效劳销售额为600元3月该应税效劳销售额为5000元 在2月的销售额中扣除退款中的600元2月最终的计税销售额为60