银行存款与其他货币资金的核算

第一章 货币资金教学目的：本章重要论述货币资金的概念、货币资金的管理规定以及结算方式等问题。通过本章的学习，规定学生理解货币资金的概念及管理规定，理解多种结算方式的特点及合用范畴，掌握货币资金的核算措施。 教学重点：库存钞票、银行存款对账单以及其她货币资金的核算教学难点：支付结算方式教学内容：第一节 货币资金的概述及库存钞票的会计解决一、货币资金的概念及内容 货币资金是公司流动资产的重要构成部分，它是指以货币形态存在的资产状态，涉及库存钞票、银行存款和其她货币资金。二、钞票收付的会计解决这里的钞票仅指由公司财务部门掌握的库存钞票，在会计上为了反映库存钞票的增减变动状况，需要设立“钞票”总账和“钞票日记账”。在实际工作中，公司收入钞票的重要途径是：从银行提取钞票；收取转账起点如下的小额销售款；职工交回的差旅费剩余款等。收入钞票时，根据审核无误的记账凭证，借记“库存钞票”科目，贷记有关科目。公司支浮钞票时，必须遵守国家的钞票管理制度的规定，在容许的范畴内办理钞票支出业务。支浮钞票时借记有关科目，贷记“库存钞票”科目。 为了理解和掌握钞票的收支动态和结存余额，并避免钞票收支差错和产生舞弊行为，公司财会部门应每日及时登记钞票日记账，进行库存钞票的序时核算。有外币钞票的公司，应当分别人民币和多种外币设立“钞票日记账”进行明细核算。三、备用金的会计解决备用金是指公司财会部门预先付给公司内部各职能部门和出差人员用作平常零星开支的款项。在会计上一般通过“其她应收款”科目核算，也可以单独设立“备用金”科目。公司因支付内部职工出差等因素所需的钞票，按支出凭证所记载的金额借记“其她应收款”等科目；贷记“钞票”科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时按实际收回的钞票借记“钞票”科目，按应报销的金额借记“管理费用”科目，按实际借出的金额，贷记“其她应收款”。实行定额备用金制度并单独设立“备用金”科目的公司，由公司财会部门单独拨给公司内部各单位周转使用的备用金，借记“备用金”科目，贷记“钞票”或“银行存款”科目，从备用金中支付多种零星支出时后应根据有关支出凭证定期编制备用金报销清单，财会部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金时，借记“管理费用”等科目，贷记“钞票”或“银行存款”科目，除了增长或减少拨入备用金外，使用或报销有关备用金时不再通过“备用金”科目核算。四、钞票清查的会计解决公司在每日终了结算钞票收支或定期财产清查时发现的有待查明因素的钞票短缺或溢余应通过“待解决财产损溢”科目核算：属于钞票短缺，应按实际短缺的金额借记“待解决财产损溢”科目，贷记“钞票”科目；属于钞票溢余，应按实际溢余的金额借记“钞票”科目，贷记“待解决财产损溢”科目，待查明因素后作如下解决：五、钞票管理制度的重要内容（一）钞票收支范畴钞票收入：零星销售收入、收回预支差旅费等。钞票支出：重要是对个人的支付，涉及职工工资、津贴；个人劳务报酬；多种劳保福利；科学技术奖、文化艺术奖、体育奖等；向农户收购农副产品的款项；预支差旅费；结算金额起点（1000元）如下的零星开支；人民银行规定的容许使用钞票的其她款项。（二）库存钞票限额的规定由开户银行核定，一般为公司三至五天平常零星开支所需钞票。（三）其她规定：不得随意坐支钞票；不得套取钞票等。 第二节 银行存款 一、银行支付结算措施的内容、格式和有关规定 支票、本票、汇票（涉及商业汇票和银行汇票）、汇兑、委托收款结算、托收承付结算、信用卡、信用证。（格式略）二、银行存款收付的会计解决会计上应设立“银行存款”总账和“银行存款日记账”分别进行总分类核算和序时核算。银行存款增长的内容有：收入其她单位开具的转账支票、银行本票、银行汇票，填制进账单存入开户银行；收到商业汇票，在到期时根据银行收账告知；收到开户银行转来的汇兑结算凭证收账告知、委托收款结算凭证收账告知和托收承付结算凭证收账告知；交存钞票的交款回单。银行存款减少的内容有：开出支票（存根）；申请银行开出银行汇票、银行本票（申请书存根）；开出汇兑结算凭证（回单）；其她单位采用委托收款、托收承付结算措施（根据银行转来的付款告知）；向开户银行提取钞票（钞票支票存根）；向信用卡、信用证转入款项（根据银行退回的进账单第一联）。 银行存款日记账的登记措施三、支票 支票是存款人签发给收款人或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。涉及钞票支票、转账支票、一般支票。钞票支票只能提取钞票，不得办理转账；转账支票只能办理转账，不得提取钞票，一般支票左上角划双线后只能转账不得提取钞票。 开出支票时，按票据金额借记有关账户，贷记“银行存款”；公司收入支票应填制进账单，根据银行退回的回单联借“银行存款”，贷记有关账户。三、银行本票银行本票是由申请人将款项存款银行，出银行签发的见票即付的票据。可以依法背书转让。分为定额本票和不定额本票两种，有效期2个月。公司申请获得银行本票借“其她货币资金”贷记“银行存款”，付出本票时，借有关账户，贷“其她货币资金”账户。四、银行汇票 银行汇票是由委托人将款项存入银行，由银行签发给其办理结算或支取钞票的票据。有效期一种月。可背书转让。会计核算与银行本票类似。五、商业汇票商业汇票是由付款人或收款人签发，由承兑人承兑，于票据到期日由承兑人无条件向持票人支付票款的票据。根据承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按与否带息，可分带息票据和不带息票据。会计核算应设立“应收票据”或“应付票据”科目核算。 带息应收票据应于期末计提利息增长应收票据的账面余额。到期不能收回的按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 （按月表达对日计算）月末签发的票据不管月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。（按日表达）按实际天数计算。带息票据的到期值为面值加其所有期间的利息。如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户局限性支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的公司，同步从贴现公司的账户中将票据款划回（若账户余额局限性，作逾期贷款解决）。 银行对公司逾期未付的商业承兑汇票要处以票据金额5%但不低于1000元的罚款。六、汇兑 汇兑是指汇款人通过银行将款项汇给外地收款人的结算方式，分为邮汇和电汇两种。公司汇出款项后，根据银行退回的回单，借有关账户，贷“银行存款”。七、委托收款 委托收款是由收款人积极向开户银行提供收款证明，委托银行向付款收取款项的结算方式。分为邮划和电报划回两种，收款人填制一式五联或四联的委托收款结算凭证，根据银行退回的回单，借“应收账款”，贷有关账户；根据银行转来第四联收账告知，借“银行存款”，贷“应收账款”。付款人收到第五联付款告知，应在三天内付款，借有关账户，贷“银行存款”。付款人账户局限性支付的，银行将有关单证退给收款人，银行不承当代收款人扣款的义务。八、托收承付 托收承付也是由收款人积极向开户银行提供收款证明，委托开户银行向外地付款人收取款项的结算方式。此方式规定双方签订购销合同，并只限于国有公司、城乡集体所有制中的工业公司才干使用，代销寄销不得采用。有结算起点10000元，新华书店系统为1000元。对付款人来说，有验单付款和验货付款两方式，付款期分别为3天和10天。如果付款人账户局限性支付，银行有代收款人扣款的义务，对延付款部分应按每日万分之五计算补偿金收入收款人账户，延期最长不得超过3个月。3个月后仍未付清的由购销双方自行解决。其她会计解决措施与委托收款方式类似。九、银行存款的清查为了定期查明公司银行存款的实有数，公司至少每月应与银行对账单进行核对。银行对账单余额与同期公司日期账余额不一定相等，其重要因素是存在“未达账项”，此外还可以由于双方记账差错所致。未达账项有：银行对账单中的：银行已收付入账，公司未入账；公司日记账账中的：公司已收付入账，银行未入账； 编制银行存款余额调节表时，日记账余额应加减银行已收付入账而公司尚未入账的金额；对账单余额应加减公司已收付入但银行尚未入账的金额。 调节后来的余额是公司实际可以动用的存款数。但银行存款余额调节表并非原始凭证，因此不得作为调节账面记录的根据。第三节 其她货币资金的核算一 概念其她货币资金涉及银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、存出投资款、信用卡存款和信用证保证金存款等。 信用证保证金存款是指公司为获得信用证按规定存入银行的保证金。信用证是国际结算的一种重要方式。开证行依申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，为不可撤销不可转让的跟单信用证。存出投资款二、其她货币资金的会计解决 设立“其她货币资金”总账科目进行总分类核算，并相应设立“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“外埠存款”、“存出投资款”、“信用卡存款”和“信用证保证金存款”等明细科目进行明细分类核算。（一）外埠存款的核算 例1 某公司在外地进行零星采购，某年5月1日委托开户银行汇往采购地银行80 000元开立采购专户，并派采购员到外地具体负责采购事宜。5月12日采购员归来，交回供应单位发票账单等报销凭证合计68 500元，多余款项已转会所在地银行。 （1）开立采购专户时，根据信汇结算凭证回单，编制会计分录如下：借：其她货币资金外阜存款 80000 贷：银行存款 8000002）公司收到采购员交来的供应单位发票账单等报销凭证，计列甲材料价款60 000元，增值税10 200元，应编制会计分录如下： 借：材料采购甲材料 60 000应交税费应交增值税 10 200贷：其她货币资金外埠存款 70200（二）银行本票存款 例2-23 某公司申请办理银行本票234 000元，向其开户银行提交“银行本票申请书”并将其款项交存银行，获得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下： 借：其她货币资金银行本票存款 234000 贷：银行存款 234000（三）信用卡存款 例4 某公司将银行存款80 000元存入信用卡，某日公司用信用卡支付业务招待费5 000元，又续存9 000元。应编制会计分录如下：（1）办理信用卡时： 借：其她货币资金信用卡存款 80000 贷：银行存款 800002）支付业务招待费时：借：管理费用业务招待费 5000贷：其她货币资金信用卡存款 5000（3）续存资金时：借：其她货币资金信用卡存款 9000贷：银行存款 9000