9第九章收入、费用及利润

第九章 收入、费用及利润 学习规定 （一）初级资格学习规定 掌握收入的账务解决、利润分派陶顺序及核算以及纳税影响会计法下所得税的核算。熟悉收入确认条件、期间费用和营业外收支的内容以及利润的计算和利润总额与应税所得的差别。理解收入的概念、本年利润的结转、所得税的概念以及应付税款法的运用。 （二）审计师资格学习规定 掌握收入确认条件及账务解决、营业外收支的内容、利润分派的顺序及核算以及纳税影响会计法下所得税的核算。熟悉期间费用的内容和利润的计算以及税前会计利润与应税所得的差别和应付税款法的运用。理解收入的概念、本年利润的结转和所得税的概念。第一节 收 入收入的概念 收入是指公司在销售商品、提供劳务及她人使用本公司资产等平常活动中形成的经济利益的总流入。收入的分类 按照收入的性质和内容，收入可分为销售商品的收入、提供劳务的收入和她人使用本公司资产的收入。 按照公司经营业务的主次，收入可分为主营业务收入和其她业务收入。一、收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认与计量1、销售商品收入的确认原则销售商品收入的确认，必须同步符合如下四个条件：（1）公司已将所售商品所有权上的重要风险和报酬转移给了买方。大多数状况下：所有权凭证的转移或实物的交付表达重要风险和报酬转移给了买方。在有些状况下确认收入的时间商品需安装和检查，且安装和检查是合同的重要组成部分安装完毕检查合格（符合其她三项条件）富有退货条件的，且不能拟定退货的也许性买方正式接受商品或退货期满（符合其她三项条件）所售商品与合同不符按买方规定进行弥补委托代销商品收到代销清单（2）公司既没有保存一般与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实行控制。（3）与交易有关的经济利益可以流入公司。（4）有关的收入和成本可以可靠计量。2、销售商品收入的计量 销售商品收入的计量，应根据公司与购货方签定的合同或合同金额；无合同或合同的，应根据购销双方都批准或都能接受的价格。同步，不考虑多种估计也许发生的钞票折扣、销售折让。二、主营业务核算1、一般商品销售业务的账务解决 根据收入确认的条件，确认收入时 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税）同步，结转已销商品的实际成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 同步，按规定计算结转已销商品应交的税金 及附加时： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金 其她应交款2、钞票折扣的账务解决 钞票折扣在实际发生时计入财务费用。3、销售折让的账务解决 销售折让发生在收入确认之前的，其解决相称于商业折扣，不需专门作账务解决；销售折让发生在收入确认之后的，在实际发生时冲减发生当期的销售收入及销项税。4、销售退回的账务解决 销售退回应分别不同状况进行解决： （1）未确认收入的已发出商品的退回，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品” 账户即可。 （2）已确认收入的销售退回，不管是当年销售的，还是此前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同步冲减退回当月的销售成本。如该销售已经发生钞票折扣与销售折让的，应在退回当月一并调节。 （3）如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，应作为资产负债表后来事项的调节事项进行解决。5、分期收款销售的账务解决 分期收款销售，按合同商定的收款日期确认收入，同步按所有销售成本与所有销售收入的比率计算并结转销售成本。 账务解决时，设立“分期收款发出商品”账户进行核算。三、劳务收入的确认与计量1、不跨年度的劳务收入在劳务完毕时确认，确认的金额为合同或合同总金额。确认时，参照销售商品收入的确认原则。2、跨年度的劳务收入在资产负债表日，视劳务交易的成果与否可以可靠估计，分别状况解决：（1）资产负债表日，劳务交易的成果可以可靠估计的，按竣工比例法确认收入。 交易的成果可以可靠估计的判断原则： 劳务总收入和总成本能可靠地计量 与交易有关的经济利益可以可靠地估计 劳务的完毕限度可以可靠地拟定（2）资产负债表日，劳务交易的成果不可以可靠估计的，按一下措施分别状况进行解决： 估计能得到补偿 劳务成本 作收入 劳务成本 作成本 估计不能所有得到补偿 能得到的 作收入 发生的成本 结转成本 所有不能得到补偿 发生的成本 作当期费用3.特定劳务收入的拟定4.提供劳务收入的核算借：应收账款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：劳务成本劳务收入一次获得，后来分次确认时：借：银行存款 贷：递延收益确认收入时：借：递延收益 贷：主营业务收入四、其她业务核算的内容 其她业务核算重要涉及除发售商品或提供劳务以外的无形资产转让、材料销售、固定资产出租、包装物出租等业务所获得的收入和发生的费用。 其她业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相似，账务解决时，设立“其她业务收入” 账户进行核算；公司发生的其她业务的销售成本、费用、有关税金及附加等，账务解决时，设立“其她业务支出” 账户进行核算。第二节 费 用 一、费用的概念及特点 费用是指公司在一定期期内为销售商品、提供劳务等平常活动所发生的经济利益的流出。 费用与收入在因果上有关联，在时间上相相应。它的基本特性是： （l）导致经济利益流出公司（资产减少或负债加）；（2）计入当期损益；（3）最后影响所有者权益减少。需要注意的几点： 公司平常活动以外发生的多种偶发性损失和所得 税费用也具有上述三项特性，但它们与“收入”没有 直接的关联。 费用与应计入资产价值的多种耗费在性质上是不 同的，由于后者不导致经济利益流出公司。 有些支付虽然会导致经济利益流出公司，但不计 入当期损益的，也不属于费用。 二、期间费用的概念 期间费用是指本期发生的直接计入损益的费用。 管理费用 是指公司为组织和管理生产经营所发生的多种费用。 营业费用 是指公司销售过程中发生的费用。 财务费用 是指公司为筹集生产经营所需资金等而发生的多种费用。 管理费用 是指公司为组织和管理生产经营所发生的多种费用。 营业费用 是指公司销售过程中发生的费用。 财务费用 是指公司为筹集生产经营所需资金等而发生的多种费用。 公司发生的期间费用分别在“管理费用”、“ 营业费用”、“ 财务费用”账户中进行核算，并按照费用项目设立明细账户进行明细核算。期末，应将“管理费用”、“ 营业费用”、“ 财务费用”的余额转入“本年利润” 账户。第三节 本年利润 一、利润的计算利润是公司在一定期间内的经营成果。是收入与费用相配比的成果。（一）利润总额的构成利润总额营业利润+投资收益+营业外收入 营业外支出+补贴收入营业利润主营业务利润+其她业务利润管理费用 营业费用财务费用主营业务利润主营业务收入主营业务成本 主营业务税金及附加（二）净利润的构成净利润=利润总额-所得税二、营业外收支1、营业外收入 营业外收入是指公司发生的与生产经营无直接关系的各项收入。2、营业外支出 营业外支出是指公司发生的与生产经营无直接关系的各项支出。 需要指出的是，营业外收入和营业外支出应分别进行会计核算，两者之间不能互相冲减。三、本年利润的结转设立“本年利润”账户，将本期的所有收入和费用结转过来，其差额就是利润或亏损。年终结账后该账户应无余额。本年利润的结转 参见下页各项成本、费用、损失等的结转 各项收入、收益等的结转主营业务成本主营业务税金及附加其她业务支出管理费用财务费用营业费用营业外支出所得税主营业务收入其她业务收入投资收益营业外收入补贴收入利润分派本年利润 结转本年净利润 结转本年亏损第四节 所得税 一、税前会计利润与应纳税所得额的差别（一）永久性差别1、概念 永久性差别是指公司一定期期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计准则和税法在计算计入收入与费用的项目口径不同所产生的差额。2、内容（1）会计核算时作为收益计入税前会计利润，但计算应纳税所得时不作为收益解决。（2）会计核算时不作为收益解决，不计入税前会计利润，但计算应纳税所得时作为收益征税解决。（3）会计核算时确觉得费用或损失计入税前会计利润，但计算应纳税所得时税法不予认定，不容许扣减。（4）会计核算时不确觉得费用或损失，不计入税前会计利润，但计算应纳税所得时容许作抵减解决。（二）时间性差别1、概念 时间性差别是指公司一定期期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计准则和税法在计算计入收入与费用的项目时间不一致所产生的差额。2、内容（1）公司发生的某项收益，会计核算时已于本期确认，计入税前会计利润，当在计算应纳税所得时税法规定应于后来期间确认征税解决。（2）公司发生的某项收益，按税法规定需计入当期的应纳税所得额中纳税，而会计核算时应于后来期间加以确认解决。（3）公司发生的某项费用或损失，会计核算时已于本期确认，计入税前会计利润，在计算应纳税所得时税法规定应于后来期间作扣减解决。（4）公司发生的某项费用或损失，按税法规定已在本期应纳税所得额中扣减，而会计核算时应于后来期间确认解决。 上述（1）、（4）项差别，会使本期税前会计利润不小于应纳税所得，从而产生应纳税时间性差别；而（2）、（3）项差别，会使本期税前会计利润不不小于应纳税所得，从而产生可抵减时间性差别。（一）应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差别均在当期确认所得税费用的措施。 第五节 所得税（二）纳税影响会计法 纳税影响会计法是将本期由于时间性差别产生的所得额影响金额，递延和分派到后来各期的措施。在税率变动的状况下，可以选择递延法或债务法核算。1、递延法（1）产生时间性差别，安现行税率计算对纳税影响的金额，计入递延税款的借方或贷方；（2）税率变动，对递延税款的余额不作调节；（3）当时间性差别转回时，按差别发生时的税率计算对纳税影响的金额，冲递延税款；（4）当月税款的余额，并不代表应收的权利和应付的义务。2、债务法（1）产生时间性差别，安现行税率计算对纳税影响的金额，计入递延税款的借方或贷方；（2）税率变动：调节递延税款的余额调节金额税率变动前发生的时间性差别 （变动后的税率变动前的税率）税率调高，计入同方向；税率调低，计入反方向。当期发生的时间性差别对纳税影响的金额，按现行税率计算。（3）当时间性差别转回时，按现行税率计算对纳税影响的金额，冲递延税款；（4）递延税款的余额，代表应收的权利或应付的义务。举例：P255，例2改：会计按8年直线法，税法按4年年限总和法。递延法时间差别所得税递延税款应交税金120180510726001079102140000165000462001188003600001500001800013401494006600156000510000014700033000180000610000014700033000180000710000014700033000180000810000014880031200180000合计0123471001234710债务法时间差别所得税递延税款应交税金12018051072600107910214000016500046200118800310800108003600001500001800013401500006000156000510000015000030000180000610000015000030000180000710000015000030000180000810000015000030000180000合计0123471001234710第六节 利润分派一、利润分派的一般程序 公司获得的净利润，应当按规定进行分派。公司本年实现的净利润加上年初未分派利润为可供分派的利润。 公司利润分派的内容和程序如下：1、提取法定盈余公积和任意盈余公积2、提取法定公益金3、向投资者分派股利或利润注意外商投资公司的特点 二、利润分派的账务解决公司设立“利润分派”账户，核算公司利润的分派（或亏损的弥补）以及历年分派（或弥补）后的余额。 27下列事项中，也许影响公司营业利润的有： A摊销无形资产 B出租无形资产 C发售无形资产 D计提带息商业汇票利息 E计提行政管理部门办公设备折旧 答案：ABDE(中级) 37下列表述中，符合纳税影响会计法中债务法特点的有： A税率变动和开征新税时，递延税款的余额要进行相应的调节 B本期转回的时间性差别对所得税的影响采用现行税率计算 C本期发生的时间性差别对所得税的影响采用现行税率计算 D递延税款贷项的期末余额符合负债的定义 E，债务法比递延法更反映实际状况 答案：ABCDE（中级） 36.下列会计事项中，影响“利润分派”科目余额的有： A.年末结转“本年利润”科目余额 B.用本年利润弥补上年亏损 C.用盈余公积弥补亏损 D.提取法定公益金 E.分派股票股利 答案：ABCDE（初级） 36下列税金中，应记人“管理费用”科目的有： A印花税 B消费税 C房产税 D土地使用税 E车船使用税 答案：ACDE（初级） 38制造性公司的下列收入中，应计入其她业务收入的有： A无形资产出租收入 B材料销售收入 C固定资产出租收入 D代购代销收入 E包装物出租收入 答案：ABCDE（初级） 47.在公司采用纳税影响会计法确认和记录所得税费用的状况下，如果存在时间性差别，各期所得税费用不等于应纳所得税额。（）（初级）