会计报表附注的信息披露与财务影响分析

【摘要】随着市场经济的迅速发展，会计报表信息的作用越来越重要，使用者可以通过它来理解公司的实际生产规模水平、实际资金使用状况等某些在主表中无法反映的，但是也浮现了某些问题，如有些公司运用会计附注发布虚假信息等。本文就财务报表附注信息的作用、信息披露的现存问题与对策进行了分析研究，并作出其对财务分析的影响【核心词】报表附注；信息披露；问题分析；财务影响【目录】一会计报表附注信息披露的作用3二会计报表附注信息披露的现存问题3三完善会计报表附注的建议4四4参照文献8报表附注是会计报表的重要构成部分，是对会计报表自身无法或难以充足体现的内容和项目所作的补充阐明和具体解释。会计报表主表信息的局限性与使用者日益增长的信息需求两者之间的矛盾增进了会计报表附注的发展。人们越来越但愿通过对附注的研究来理解公司的真实利润、实际生产规模水平、表外筹资等在主表中无法反映的信息。然而，也正是由于会计报表附注的作用越来越大，使得有些公司开始在报表附注中大做文章。或是隐瞒其真实信息，或是变相欺骗信息使用者，使得会计报表附注规范化成为当务之急。一、 会计报表附注信息披露的作用(一) 有助于提高会计报表信息的使用价值会计信息披露的目的在于协助报表使用者做出更为合理的决策，而这些信息受到会计诸要素的限制，并不能完全体目前会计报表中，并且不同的报表使用者对信息需求的规定也各有侧重，会计报表信息并不能满足所有报表使用者的需要。而通过文字辅以数字、图表等方式对会计报表信息进行解释，并补充某些此前或将来的信息，可以解决这个问题，提高会计信息的使用价值。这样，不仅会计人员能深刻理解有关会计信息的内涵，虽然非会计专业的管理人员也可以看明白，从而进一步提高了会计报表信息的使用价值。(二) 有助于协调会计信息质量特性规定之间的矛盾有关性、可靠性、可比性、重要性、及时性是保证会计信息决策有用的最重要的质量特性，但多种质量特性规定之间存在矛盾。例如，可靠性规定会计信息可验证、如实反映，而要达到可验证，就需要会计确认、计量的根据为公司过去已经发生了的经济活动，但有关性又规定会计信息有助于报表使用者做出各项决策，报表使用者最但愿得到的是有关公司将来财务状况、经营成果及钞票流量的信息。现行会计报表附注在表内披露这些信息，通过会计报表附注才干披露更多的前瞻性信息，从而提高会计信息的决策有用性。二、 会计报表附注信息披露的现存问题(一) 会计报表附注的信息披露制度自身缺少规范性目前，中国证监会的信息披露编报规则是针对公开发行证券的公司而言的。财政部发布的一系列具体准则中的会计报表附注的披露规定诸多也是针对上市公司的。但是，国内尚没有针对中小规模公司及非公开发行债券的其她公司制定会计报表附注信息披露制度，而这两类公司在全国的公司中占绝大多数，这在一定限度上影响了会计信息披露的规范性，容易给人为操纵会计信息留下空间。有些公司在报表附注中大做文章，或是隐瞒其真实信息，或是变相欺骗信息使用者，直接影响到会计报表信息附注的可信度。(二) 会计报表附注的信息披露内容缺少全面性会计报表附注的信息披露内容忽视了对将来经济活动的预测，预测性会计信息是表白公司将来发展方向的经营业绩的财务信息，它的披露可以使投资者和债权人理解公司将来的生产经营状况，从而做出合理、有效的投资决策，防备和化解投资风险。由于报告确认和筹划方面有严格的规定，这使得许多反映公司将来前景、对使用者非常有用的钞票流向的预测性信息被排斥在财务报表外。并且，国内的会计报表附注信息也重要立足于过去，对将来的预测几乎没有。然而，决策总是面向将来的，因此现行的财务报告体系与信息使用者决策所需信息之间有很大的差距。三、 完善会计报表附注的建议(一) 拓展会计报表附注信息披露制度的覆盖面会计报表附注信息的披露制度应当覆盖国内所有的公司类型和不同规模的公司。由于国内上市公司会计报表附注信息披露制度相对完善，笔者觉得，其她类型公司会计报表附注信息的披露制度可以参照上市的有关规定制定。具体提出如下建议：会计报表附注的披露可分为有限责任公司和股份有限公司两大类，个人独资公司、合伙公司及国有公司可以根据其经营规模参照有限责任公司的规定或者作为中小规模公司进行解决。有限责任公司的会计报表附注应在股份公司规定的基本上进行合适简化。 考试大为您竭诚服务(二) 加强会计报表附注信息披露的规范操作在会计报表附注披露的过程中，既要保护投资者、债权人等报表使用者的利益，又要保护公司的利益；既要使报表使用者能从中得知公司所有的重要信息，以协助她们做出最佳的投资决策，又要保护公司的商业秘密，避免由于披露过多而使公司在竞争中处在不利地位。在国内各类公司中，既有上市公司，又有非上市公司，尚有大中型公司与小规模公司之分，这就导致了对会计报表附注披露的不同规定。因此，在进行表外披露时必须区别看待，有所侧重。一般来说，多种投资主体从详披露，单个投资主体从略披露；上市公司应从详披露，非上市公司可从略披露；规模大的公司从详披露，规模小的公司从略披露。但凡影响重大的财务会计信息，公司应予以充足披露，不得对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的会计报表附注。综上所述，会计报表附注披露要加强规范操作，既充足又适度，内外兼顾，不失偏颇，同步还要遵循国际惯例。(三) 提高会计报表附注信息披露的质量会计报表附注信息不仅要将报告期内发生的引起公司重大资产或重要业务发生变更，对公司财务状况、经营成果和钞票流量及有重大影响事项的具体状况等直接影响投资者决策的信息，作为“特别提示项”加以披露；在公司实务中，还要体现出如下信息：1. 反映公司将来信息及对社会的奉献，会计报表反映的信息是公司对投资者的责任，但由于社会责任无法精确计量和体现，运用报表附注对社会责任加以披露可以解决这一问题。2. 应规定公司充足披露预测性信息，特别是关系到公司将来发展前景的核心信息，增长赚钱预测、变现能力等会计信息，揭示公司将来也许面临的机会和风险，更好地满足报表使用者的决策需要。四、报表所列示的多种数据，如果不通过比较分析，就其自身来说并无多大意义，同样，对于两家公司的会计报表数据，若不进行比较分析，也难以掌握它们的真正含义。财务分析将大量的会计数据转换成对特定决策者有用的信息，减少决策的不拟定性。一般意义上的公司会计信息重要是指公司财务会计报告。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务状况阐明书构成，由于长期筹划经济体制的影响和会计制度建设的落后，国内财务分析者只注重定量分析，不注重定性分析，只关注对会计报表的分析，而对于会计报表附注的分析则注重局限性。(一) 会计报表附注的信息特点会计报表附注作为会计报表的重要构成部分，是对会计报表自身无法或难以充足体现的内容和项目所作的补充阐明和具体解释。之因此要编制会计报表附注，一方面，是由于它拓展了公司财务信息的内容，打破了三张重要报表内容必须符合会计要素的定义，又必须同步满足有关性和可靠性的原则。另一方面，它突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性。再次，它充足满足了公司财务报告是为其使用者提供有助于经济决策的信息规定，增进了会计信息的可理解性。最后，它还能提高会计信息的可比性。例如，通过揭示会计政策的变更因素及事后的影响，可以使不同行业或同一行业不同公司的会计信息的差别更具可比性，从而便于各个项目进行对比分析。会计报表由于受项目内容固定格式的影响，提供应报表使用者的信息是有限的，同步按照规定列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认原则，因此会计报表自身所能反映的财务信息也将受到一定限度的限制。 会计报表附注作为会计报表正文的补充信息阐明，它提供与会计报表所反映的信息有关的其她财务信息，使财务报表使用者通过阅读会计报表及其有关的附注，为其决策提供更充足的信息。通过会计报表附注的阅读和分析，会计信息使用者可以充足地理解公司的基本会计假设、会计政策和会计估计变更、关联方关系及其交易、资产负债表后来事项等财务报表中无法反映却对财务分析非常重要的内容。由于会计报表附注的内容较多，且相称一部分内容是定性的而不是定量的，因而相对来说，会计报表附注的分析往往容易被人忽视。(二) 会计报表附注对于财务分析的影响财务比率分析作为最重要的财务分析措施，它反映各会计要素之间的互相关系和内在联系。基本的财务比率分析重要涉及：偿债能力分析比率、营运能力分析比率和获利能力分析比率。下面我们重要从基本财务比率的三个方面分析会计报表附注对于财务分析的影响1. 对偿债能力分析的影响公司的偿债能力分析涉及短期偿债能力分析和长期偿债能力分析，短期偿债能力分析重要有流动比率和速动比率，它建立在对公司流动资产和流动负债关系的分析之上，其分母均为流动负债。长期偿债能力分析重要有资产负债率和产权比率，其分子均为流动负债。而会影响公司流动资产变现能力的因素重要有未作记录的或有负债。按照公司会计准则或有事项的定义，或有负债指“过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过将来不拟定事项的发生或不发生予以证明；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很也许导致经济利益流出公司或该义务的金额不能可靠地计量”。或有事项准则规定，只有同步满足如下三个条件才干将或有事项确觉得负债，列示在资产负债表中：（1）该义务是公司承当的现时义务；（2）该义务的履行很也许导致经济利益流出公司；（3）该义务的金额可以可靠地计量。或有负债确认的第（2）和第（3）项条件往往需要会计人员的职业判断。特别是第（2）项，准则指南虽然规定了也许性的相应概率，但事实上或有负债的概率很难通过科学的措施计算出来，必须依托有关会计人员的职业判断。或有事项准则只规定了四类或有事项必须在会计报表附注中披露：“已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债；为其她单位提供债务担保形成的或有负债；其她或有负债（不涉及极小也许导致经济利益流出公司的或有负债）。”其她的或有负债，涉及售出产品也许发生的质量事故补偿、尚未解决的税额争议也许浮现的不利后果、污染环境也许支付的罚款和治污费用等，对于公司来说其也许性是常常存在的。公司有也许运用或有事项准则对其她或有负债极小也许性的规定不披露或少披露或有负债，这些或有负债一旦成为事实上的负债，将会加大公司的偿债的承当。由于或有负债的存在，资产负债表确认的负债并不一定完整反映了公司的负债总额。因此公司偿债能力分析应当结合会计报表附注，如果存在或有负债，显然会削弱公司流动资产的变现能力。如果存在未作披露的或有负债，更会令偿债能力指标的精确性大打折扣。不考虑或有负债的资产负债率夸张了公司的偿债能力。笔者觉得要更精确地反映短期偿债能力分析中的流动比率和速动比率，其公式中的分母流动负债均应加上或有负债，即：流动比率=流动资产（流动负债+或有负债）速动比率=速动资产（流动负债+或有负债）长期偿债能力分析中的资产负债率和产权比率，其公式中分子负债总额均应加上或有负债，即：资产负债率=（负债总额+或有负债）资产总额产权比率=（负债总额+或有负债）所有者权益2. 对营运能力分析的影响资产营运能力分析比率是用来衡量公司在资产营运方面的效率的财务比率。资产营运能力分析比率涉及营业周期、存货周转率、应收账款周转率等。营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数。对营业周期的分析可以通过对存货及应收账款的分析来替代。应收账款周转率=主营业务收入净额平均应收账款余额。其中平均应收账款余额指未扣除坏账准备的应收账款余额，即资产负债表中“应收账款年初余额”与“应收账款年末余额”的平均数。主营业务收入净额指损益表中主营业务收入销售扣除折扣和折让后的销售净额。由于收入确认是一项重要的会计政策，因而本指标的分析不可避免地要参照会计报表附注。收入的确认措施涉及行业会计制度规定和收入准则规定（目前仅合用上市公司）。对于同一笔业务与否确认收入，收入准则较行业会计制度要严格得多，因而，对于同样的业务，按收入准则确认的收入一般较遵循行业会计制度确认的收入要少，因而其应收账款周转率也偏低。存货周转率=主营业务销售成本平均存货。对的理解其分子和分母的意义都应当仔细阅读会计报表附注。一方面销售成本与平均存货的大小与存货流转假设有直接关系。除了个别计价法外，存货的实物流转与价值流转并不一致，严格来说，只有应用个别计价法计算出来的存货周转率才是原则的存货周转率。因而，其她存货流转假设（重要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、筹划成本法、毛利率法和零售价法），都是采用一定技术措施在销售成本和期末存货之间进行分派，销售成本和平均存货存在着此消彼长的关系。这种关系在采用先进先出法和后进先出法的状况下特别明显。在目前经济生活中，由于通货膨胀是个不容忽视的全球性客观经济现象，物价普遍呈现持续增长的趋势。采用先进先出法的销售成本偏低，而期末存货则高，这样计算出来的存货周转率毫无疑问偏低。而应用后进先出法则恰恰相反，这样必然导致存货周转率偏高。另一方面按照股份公司会计制度，上市公司期末存货应按成本与可变现净值孰低法计价。在计提存货跌价准备的状况下，期末存货价值不不小于其历史成本。公式中的分母变小，存货周转率必然变大。3. 对获利能力分析的影响获利能力分析比率涉及主营业务利润率、销售净利率、销售毛利率、主营业务净利率、营业利润率、总资产报酬率和净资产收益率。其分子都是净利润，影响利润的因素就是影响获利能力的因素。一般状况下，我们分析公司的获利能力只波及正常的营业状况，而非正常的营业状况，同样会给公司带来收益或损失，但只是特殊状况下的个别成果，不能阐明公司的获利能力，因此在分析公司获利能力时，应当排除：（1）证券买卖等非常项目；（2）已经或将要停止的营业项目；（3）重大事故或法律更改等特别项目；（4）会计准则和财务制度变更带来的累积影响等因素。这四个项目无一例外要从会计报表附注中获得资料，除此之外，影响公司利润的重要有：（1）存货流转假设。在物价持续上涨的状况下，采用先进先出法结转的销售成本较低，因而计算出的利润偏高，而采用后进先出法计算出的销售成本则较高，其利润则偏低。（2）计提的损失准备。财政部颁布的公司会计制度规定公司按规定计提八项减值准备（坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备），其计提措施和比例会对公司利润总额产生影响。（3）长期投资核算措施，即采用权益法还是成本法。在采用成本法的状况下，只有实际收到分得的利润或股利时才确认收益，而权益法则是一般状况下每个会计年度都要根据本公司占被投资单位的投资比例和被投资单位所有者权益变动状况确认投资损益。（4）固定资产折旧措施，是加速折旧法还是直线法。在加速折旧法下的前几年，其利润要不不小于直线法，加速折旧末期则其利润一般要不小于直线法。（5）收入确认措施。按收入准则确认的收入较按行业会计制度确认的收入要保守，一般状况下其利润也相对保守。（6）或有事项的存在。或有负债有也许导致经济利益流出公司，未作记录的或有负债将也许减少公司的预期利润。（7）关联方交易。应注意关联方交易的变动状况，关联方交易的大比例变动往往存在着粉饰财务报告的也许。这些影响利润的因素，凡也许增长公司利润的，会增长公司的获利能力，反之则削弱公司的获利能力。从以上分析可以得出：由于会计报表自身固有的局限性，在财务分析中仅仅根据会计报表列出的项目所做的财务分析结论是不全面的，甚至也许得出错误的结论，从而误导决策者的决策，我们只有在财务分析中仔细阅读和进一步领略会计报表附注的内容，注重会计报表附注揭示的信息，才干精确地评价公司的各项能力和找出其存在的问题，减少因财务分析结论带来的决策失误。【重要参照文献】1) 财务会计 沃尔特T.小哈里森 查尔斯T.亨格瑞，清华大学出版社，2) 会计学 赵德武，西南财经大学出版社，3) 中级财务会计 杨有红 欧阳夏平，北京大学出版社，4) 高档财务会计 梁莱歆，上海财经大学出版社，5) 财务报表编制与分析实务 曹军 刘翠霞，北方交通大学出版社，6) 中财讯：