课题利润形成和分配的核算

【课题】利润形成和分派的核算。【教材版本】张玉森，陈伟清，中档职业教育国家规划教材-基本会计，北京；高等教育出版社，张玉森，中档职业教育国家规划教材配套教学用书-基本会计教学参照书，北京；高等教育出版社，张玉森，中档职业教育国家规划教材配套教学用书-基本会计习题集，北京；高等教育出版社，中档职业教育国家规划教材配套多媒体课件-基本会计，北京；高等教育出版社，【教学目的】掌握利润形成和分派过程的账户设立和重要经济业务的核算。【教学重点、难点】1、教学重点：利润核算的重要账户和重要业务的核算。2、教学难点：所得税账户和利润分派账户的应用。【教学媒体及教学措施】1、教学媒体：配套多媒体课件基本会计第六章第五节2、教学措施：引导学生用演绎法，学习损益账户的结转规律。引导学生用比较法，牢记所得税的核算。【学时安排】2学时（90分钟）。【教学过程】、导入（5分钟） 在学习销售过程核算之后，接下来是有关利润形成和分派的内容。销售给公司带来收入，当收入不小于成本，形成赚钱；当收入不不小于成本时，形成亏损。利润形成的核算就是要把公司的赚钱或亏损体现出来。利润形成后，还波及到利润的分派，公司赚钱扣除国家规定上交的所得税后，一般称为净利润，净利润应按照国家的有关规定，建立公司发展方面的资金（为扩大公司实力追加投资）和用于防备风险的资金（如浮现亏损时进行弥补）；还应按照合同、合同、公司章程或有关规定，在公司所有者之间进行分派，作为公司所有者投资的回报所得。、新授课（70分钟）一、利润的形成教师演示教学光盘并解说：总的来说，公司的利润涉及三大部分，即营业利润、投资收益、营业外收支净额。板书： 营业利润 利润总额 投资收益 营业外收支净额教师解说：利润总额中，营业利润是利润的重要来源，是生产经营所实现的利润，比重大；投资收益是公司购买股票或债券等对外投资获得的收益，扣除投资损失和计提的投资减值准备后的净额，在利润中占比重较小；营业外收支净额是公司的营业外收入与营业外支出相减后的余额。营业外收入是公司正常生产经营活动以外的偶尔收入，如与另一公司签订合同，对方违约，从对方收取的违约金，营业外支出是正常生产经营之外的偶尔支出，如发洪水，冲毁厂房的损失，营业外收入与支出之间不象主营业务收入与成本、其她业务收入与支出之间存在配比关系，是偶发的，占比重小。1、营业利润：结合光盘、板书、解说：营业利润主营业务利润 其她业务利润 期间费用 （主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加）（其她业务收入其她业务支出） （财务费用管理费用营业费用） 教师提问，学生分析：（1）计算主营业务利润、其她业务利润和期间费用的有关项目数额与否可以从有关账户记录中获得？-（可以）（2）运用有关账户的发生额还是余额？-（发生额）教师板书并解说：会计制度规定，专设本年利润科目核算利润借 本年利润 贷转入的成本费用数转入的收入数“亏损” 将全年实现的利润转入“利润分派”帐户“利润”将全年发生的亏损转入“利润分派”帐户提示这里教师可不将年末利润结转的事项提出，待学生理解损益类账户结转规律后再讲授。例1、公司当月发生主营业务收入10万元，主营业务成本8万元，月末转入本年利润账户，用于计算利润额。教师分析： 主营业务收入 本年利润 10万 8万 10万主营业务成本8万分录：借：本年利润 贷：主营业务成本借：主营业务收入 贷：本年利润教师用“丁”字账户提示引导，学生运用演绎法分析结转分录： 其她业务收入主营业务收入结论：收入数额的结转：借：主营业务收入 其她业务收入贷：本年利润主营业务税金及附加其她业务支出主营业务成本营业费用管理费用财务费用 结论：费用数额的结转：借：本年利润 贷：主营业务成本 其她业务支出 主营业务税金及附加 营业费用 管理费用财务费用师生共同归纳损益类账户的结转规律： 损益类账户中使利润增长的，转至“本年利润”的贷方，损益类账户中使利润减少的，转至“本年利润”的借方。教师解说： 本年利润属于所有者权益账户，用来核算公司实现的利润（或发生的亏损）。月末有余额，年末，应将全年实现的利润（或发生的亏损）转入“利润分派”账户，结转后年末无余额2、投资收益：教师板书并解说：借 投资收益 贷发生的投资损失期末转入本年利润账户的净收益获得的投资收益此账户属于损益类账户，用来核算公司对外投资的收益和损失，贷方登记获得的投资收益，借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的净收益，期末结转后无余额。例2 公司因对外投资受到被投资单位分来的利润收益15000元，存入银行。教师引导，学生分析：投资收益银行存款 15000 15000 借：银行存款15000贷：投资收益15000教师用“丁”字账户提示引导，学生运用演绎法分析结转分录：（1） 期末，投资收益账户体现为收益，如何结转？投资收益（借：投资收益贷：本年利润）（2） 期末，投资收益账户体现为亏损，如何结转？投资收益（借：本年利润贷：投资收益）3、营业外收支净额：教师板书并解说： 借 营业外收入 贷 转入本年利润的收入获得的营业外收入 该账户属于损益类账户，用来核算与公司生产经营无直接关系的各项收入。贷方登记获得的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入，期末结转后无余额。借 营业外支出 贷发生的营业外支出转入本年利润的支出 该账户属于损益类账户，用来核算与公司生产经营无直接关系的各项支出。借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的支出，期末结转后无余额例3 公司收到A公司的违约罚款收入100000元，作为营业外收入存入银行。教师引导，师生分析：营业外收入银行存款 100000 100000 借：银行存款100000贷：营业外收入100000例4 公司用银行存款对灾区捐款00元。教师引导，师生分析：营业外支出银行存款 00 00 借：营业外支出00 贷：银行存款00教师用“丁”字账户提示引导，学生运用演绎法分析结转分录：（1） 期末,营业外收入如何结转到本年利润账户?营业外收入（借：营业外收入 贷:本年利润）（2） 期末,营业外支出如何结转到本年利润账户?营业外支出（借：本年利润 贷：营业支出）教师提问，学生分析，教师举例归纳：判断：营业外收入属于收入要素。-（）收入要素（P17）的定义表白，收入是由平常经营活动带来的经济利益的总流入。营业外收入是偶发的，不属收入要素，直接归属于利润要素。 销售服装收入-主营业务收入 收入服装厂： 销售剩余布料收入-其她业务收入 罚款收入-营业外收入 利润4、所得税问题教师解说：所得税是公司就其所得额乘以33%的税率，向国家上缴的税金。所得税的计算和缴纳使公司的利润减少，利润总额-所得税=净利润，净利润再用于弥补亏损、提取公积、支付股利等分派项目。在有关理论中，也有把交纳所得税作为利润分派的项目。公司应设立所得税账户进行核算：板书： 借 所得税 贷公司本期应承当的税费 期末转入本年利润的所得税此账户属于损益类，用来核算公司由于向国家交纳所得税而承当的税费。借方登记公司本期应承当的税费，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税，期末结转后无余额。例5：31日，按本月实现的利润总额90000元，计算并结转应交纳的所得税。本年利润银行存款应交税金所得税29700 29700 29700 29700 29700 29700 计算，应交所得税为：9000033%=29700（元）此时，公司的一项费用增长，一项负债增长， 分录：借：所得税 29700 贷：应交税金应交所得税 29700 交纳：此时，公司的一项负债减少，一项资产减少， 分录：借：应交税金应交所得税 29700 贷：银行存款 29700 结转：此时，公司的一项费用减少，一项所有者权益减少， 分录：借：本年利润 29700 贷：所得税 29700教师比较归纳：增值税-（借：银行存款 或 借：应交税金应交增值税贷：应交税金-应交增值税 贷：银行存款 ）消费税、城建税-（借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交税）所得税-（借：所得税 贷：应交税金-所得税）所得税、主营业务税金及附加在期末结转入“本年利润”中，使公司的利润额减少，结合此前简介的增值税的知识（增值税最后由消费者承当），因此，上述税费中，唯有增值税不属公司实际承当的税费。教师演示教学光盘，学生整顿思路，回忆利润形成的核算业务二、利润的分派教师解说：按照国家制度规定，公司实现的利润总额应按下列顺序进行分派交纳所得税后的净利润一方面弥补亏损。按净利润一定比例提取盈余公积。最后向投资者分派利润。在此过程中，需设立如下帐户，“利润分派”、“盈余公积”、“应付股利”等。1、利润分派账户教师解说 利润分派账户，用于核算公司利润分派的状况。年末净利润额即利润总额减所得税后的余额，转入利润分派账户，以备分派。板书并解说 ： 借 利润分派 贷历年合计未弥补的亏损历年合计未分派的利润利润分派数从本年利润转入的全年实现的净利润历年合计未弥补的亏损历年合计未分派的利润此账户属于所有者权益类，期末余额一般在贷方，表达未分派的盈余，若余额出目前借方表达历年积累的亏损额。（对于亏损的状况，教师可以根据学生状况有选择地进行简介）教师用比方法解说 本年利润和利润分派的关系，就犹如小钱包和大钱箱的关系，当年期间内的利润都放入小钱包即本年利润中，年末小钱包满了，就把小钱包里的钱倒入大钱箱中，即利润分派中，这个大钱箱中，不只有当年攒的钱，尚有此前年份攒的钱。这些钱有不同的用途，从大钱箱中拿出来，再放入不同的位置，不用的,仍就留存在利润分派中。教师用“丁”字账户提示引导，学生运用演绎法分析结转分录：本年利润的年末结转分录？-当本年有利润时利润分派本年利润分录： （借：本年利润 贷：利润分派）当本年有亏损时利润分派本年利润分录： （借：利润分派 贷：本年利润）2、盈余公积账户教师解说：盈余公积中的资金，是一种特殊用途的资金，从利润中留存的，专用于公司将来发展，或应付不利状况的后备资金。因此盈余公积的提取，就是典型的利润分派的内容。板书并解说借 盈余公积 贷年初余额用于弥补亏损，转增资本的数额提取数结余数此账户属所有者权益类，用来核算公司从净利润中提取的盈余公积。贷方登记盈余公积的提取数，借方登记用盈余公积弥补亏损和转增注册资本数，期末余额在贷方，表达盈余公积的结余数。教师用“丁”字账户提示引导，学生运用演绎法分析结转分录： 提取盈余公积的分录？盈余公积利润分派（借：利润分派 贷：盈余公积）4、应付股利账户应付股利账户，核算公司应给投资者的股利或利润，是利润分派中也许波及的账户。板书并解说： 借 应付股利 贷期初余额已支付的股利应向投资者支付的股利尚未支付的股利教师引导，学生运用演译法分析（1） 计提应付股利和分录？应付股利利润分派分录： （借：利润分派 贷：应付股利）（2）支付股利的分录？-（借：应付股利 贷：银行存款）教师演示教学光盘，学生整顿思路，回忆利润形成的核算业务、小结（5分钟）本节内容：利润形成和分派设立的重要账户有“本年利润”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”、“利润分派”、“盈余公积”等。核算的重要内容涉及利润形成和利润分派，其中波及损益类账户的结转，所得税的计算、交纳，“本年利润”余额的结转，盈余公积的提取等。教师演示教学光盘，共同分析“核算程序”部分，熟悉新知，同步复习销售过程的核算。 、课堂练习：（10分钟）配套教学光盘第六章第五节实训题、作业：配套教学用书习题集第六章第五节【板书设计】第五节 利润形成和分派的核算一、利润的形成 营业利润 利润总额 投资收益 营业外收支净额1、营业利润：营业利润主营业务利润 其她业务利润 期间费用 （主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加）（其她业务收入其她业务支出） （财务费用管理费用营业费用） 借 本年利润 贷转入的成本费用数转入的收入数“亏损” 将全年实现的利润转入“利润分派”帐户“利润”将全年发生的亏损转入“利润分派”帐户其她业务收入主营业务收入主营业务税金及附加其她业务支出主营业务成本营业费用管理费用财务费用 2、投资收益：借 投资收益 贷发生的投资损失期末转入本年利润账户的净收益获得的投资收益投资收益投资收益3、营业外收支净额：借 营业外收入 贷 转入本年利润的收入获得的营业外收入 借 营业外支出 贷发生的营业外支出转入本年利润的支出营业外支出 营业外收入4、所得税问题 借 所得税 贷公司本期应承当的税费 期末转入本年利润的所得税所得税二、利润的分派1、利润分派账户 借 利润分派 贷历年合计未弥补的亏损历年合计未分派的利润利润分派数从本年利润转入的全年实现的净利润历年合计未弥补的亏损历年合计未分派的利润当本年有利润时利润分派本年利润分录： （借：本年利润 贷：利润分派）当本年有亏损时利润分派本年利润分录： （借：利润分派 贷：本年利润）2、盈余公积账户借 盈余公积 贷年初余额用于弥补亏损，转增资本的数额提取数结余数盈余公积利润分派4、应付股利账户 借 应付股利 贷期初余额已支付的股利应向投资者支付的股利尚未支付的股利应付股利利润分派石家庄市职业财会学校 王慧欣 刘翠