财务会计报告与财务管理知识分析编制

第九章第九章 财务会计报告财务会计报告1、财务会计报告概述2、资产负债表3、利润表4、财务会计报表的报送、汇总与审批本章内容本章内容9.1 9.1 财务会计报告概述财务会计报告概述9.1.1 编制财务会计报告的意义编制财务会计报告的意义财务会计报告财务会计报告根据日常核算资料编制的、根据日常核算资料编制的、对外提供的，集中、总括的反映企业企业财对外提供的，集中、总括的反映企业企业财务状况、经营成果以及现金流量的书面报告。务状况、经营成果以及现金流量的书面报告。资产负资产负债表债表（财务（财务状况）状况）利润表利润表（经营（经营成果）成果）现金流现金流量表量表（现金（现金流量）流量）财务报财务报表附注表附注所有者所有者权益权益变动表变动表 财务报告具有以下重要意义：财务报告具有以下重要意义：9.1.2 财务会计报告的组成财务会计报告的组成 财务会计报告由财务会计报告由会计报表会计报表、会计报表会计报表附注附注以及以及财务情况说明书财务情况说明书三部分组成三部分组成资产负资产负债表债表（财务状况）（财务状况）利润表利润表（经营成果）（经营成果）现金流现金流量表量表（现金流量）（现金流量）会计报会计报表附注表附注所有者所有者权益权益变动表变动表财务情财务情况说明况说明书书9.1.3 会计报表的分类会计报表的分类分类方分类方法法分类内容分类内容会计报表的组成会计报表的组成按财务按财务报表编报表编制时间制时间分类分类中期财务报表中期财务报表 至少包括资产负债表、利润至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注表、现金流量表和附注年度财务报表年度财务报表 资产负债表、利润表、现金资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表流量表、所有者权益变动表和附注和附注按财务按财务报表编报表编报主体报主体分类分类个别财务报表个别财务报表 如子公司单独编制的财务报如子公司单独编制的财务报表表合并财务报表合并财务报表 如母公司和子公司组成的企如母公司和子公司组成的企业集团编制的财务报表业集团编制的财务报表9.1.4 9.1.4 财务会计报表设计的原则和内容财务会计报表设计的原则和内容1 1、财务会计报表设计的原则、财务会计报表设计的原则（1）报表提供的会计信息应当符合国家宏观经）报表提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方面了解本单位济管理的要求，满足有关各方面了解本单位财务状况、经营成果和现金流量的需要，满财务状况、经营成果和现金流量的需要，满足本单位加强内部经营管理的需要。足本单位加强内部经营管理的需要。（2）报表提供的会计信息应当全面反映本单位）报表提供的会计信息应当全面反映本单位的财务状况和经营，对重要的经济业务应当的财务状况和经营，对重要的经济业务应当单独反映。单独反映。（3）报表应当清晰明了，便于理解和利用。）报表应当清晰明了，便于理解和利用。2 2、财务会计报表设计的内容、财务会计报表设计的内容（1）经济指标体系的设计）经济指标体系的设计（2）报表基本内容的设计）报表基本内容的设计（3）报表编报程序的设计）报表编报程序的设计9.1.59.1.5财务会计报表列报的基本要求财务会计报表列报的基本要求1.列报基础：持续经营列报基础：持续经营2.重要性判断：是否影响经济决策重要性判断：是否影响经济决策3.正常经营周期正常经营周期4.终止经营终止经营9.1.6 会计报表的编制要求会计报表的编制要求资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）报送及时报送及时计算准确计算准确数字真实数字真实内容完整内容完整9.2 9.2 资产负债表资产负债表9.2.1 9.2.1 资产负债表的结构和内容资产负债表的结构和内容资产负债表资产负债表总括反映企业在总括反映企业在某一特定日期某一特定日期财务状况的会计报表。财务状况的会计报表。它是以它是以货币货币为主要计量单位，以为主要计量单位，以“资产资产=负负债债+所有者权益所有者权益”会计方程式为理论依据，综会计方程式为理论依据，综合反映企业合反映企业某一特定时日某一特定时日资产、负债、所有者资产、负债、所有者权益三个基本会计要素的相互关系，是反映企权益三个基本会计要素的相互关系，是反映企业经济资源的构成和来源渠道的业经济资源的构成和来源渠道的静态报表静态报表。2 2、资产负债表的内容、资产负债表的内容 资产负债表有账户式与报告式两种格式资产负债表有账户式与报告式两种格式资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：XXX XXXXXXX XXXX年年XXXX月月 单位：元单位：元资资 产产期末余额期末余额 年初余额年初余额 负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额 年初余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产 应付票据应付票据 应收票据应收票据 应收账款应收账款流动负债合计流动负债合计 存存 货货非流动负债：非流动负债：长期借款长期借款 流动资产合计流动资产合计 应付债券应付债券非流动资产：非流动资产：可供出售金融资产可供出售金融资产非流动负债合计非流动负债合计 持有至到期投资持有至到期投资负债合计负债合计 长期股权投资长期股权投资所有者权益：所有者权益：固定资产固定资产 实收资本实收资本 非流动资产合计非流动资产合计所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 账户式账户式资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：XXX XXXXXXX XXXX年年XXXX月月 单位：元单位：元项目项目期末余额期末余额年初余额年初余额一、资产一、资产 货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收票据应收票据 应收账款应收账款 资产合计资产合计二、负债二、负债 短期借款短期借款 应付票据应付票据 应付账款应付账款 预收款项预收款项 负债合计负债合计三、所有者权益三、所有者权益 实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润所有者权益合计所有者权益合计报告式报告式9.2.2资产负债表的编制资产负债表的编制“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的上年末资产负债表的“期末余额期末余额”栏栏内所列数字填列。内所列数字填列。“期末余额期末余额”栏内各项数字，应根据栏内各项数字，应根据有关总账、明细账余额直接或计算填有关总账、明细账余额直接或计算填列。列。资产负债表中各项目资产负债表中各项目“期末数期末数”的填列方的填列方法法1.根据总账期末余额填列。根据总账期末余额填列。有些项目根据总账期末余额直接填列。有些项目根据总账期末余额直接填列。如交易性金融资产、固定资产清理、如交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、应付递延所得税资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。公积、盈余公积、未分配利润等。有些项目则根据几个总账期末余额计有些项目则根据几个总账期末余额计算填列。算填列。如如“货币资金货币资金”项目，需根据项目，需根据“库库存现金存现金”、“银行存款银行存款”、“其他其他货币资金货币资金”三个总账的期末余额的三个总账的期末余额的合计数填列。合计数填列。2.根据有关明细账期末余额填列根据有关明细账期末余额填列如如“应付账款应付账款”项目，需要根据项目，需要根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两个两个科目所属的相关明细科目的期末贷科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；方余额计算填列；如如“应收账款应收账款”项目，需要根据项目，需要根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”两个两个科目所属的相关明细科目的期末借科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列；方余额计算填列；应收账款应收账款AA企业企业 应收账款应收账款BB企业企业 应收账款应收账款CC企业企业 20 00030 000 3 000 7 0004 000预收账款预收账款VV企业企业 预收账款预收账款UU企业企业 8 000 6 000 9 000 3 000（预收性质）（预收性质）（应收性质）（应收性质）20 00030 0006 00056 000填入填入“资产负债表资产负债表”的的“应收账款应收账款”项目项目8 0004 00012 000填入填入“资产负债表资产负债表”的的“预收款项预收款项”项目项目科目名称科目名称明细科目借方余明细科目借方余额合计额合计明细科目贷方余明细科目贷方余额合计额合计应收账款应收账款1 600 000100 000预付账款预付账款800 00060 000应付账款应付账款400 0001 800 000预收账款预收账款600 0001 400 000“应收账款应收账款”项目金额为：项目金额为：“预付款项预付款项”项目金额为：项目金额为：“应付账款应付账款”项目金额为：项目金额为：“预收款项预收款项”项目金额为：项目金额为：1 600 000600 0002 200 000（元）（元）800 000400 0001 200 000（元）（元）60 0001 800 0001 860 000（元）（元）1 400 000100 0001 500 000（元）（元）3.根据总账和明细账期末余额分析计算根据总账和明细账期末余额分析计算填列。填列。如如“长期借款长期借款”项目，根据项目，根据“长期长期借款借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长期借长期借款款”科目所属的明细科目中反映的科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。析计算填列。长期应收款、持有至到期投资、长期长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用待摊费用（其将于（其将于 1 年内到期或摊销年内到期或摊销完毕的部分在资产负债表的完毕的部分在资产负债表的“一年内一年内到期的非流动资产到期的非流动资产”项目中反映）；项目中反映）；长期应付款、长期借款、应付债券、长期应付款、长期借款、应付债券、预计负债预计负债（其将于（其将于 1 年内到期的部分年内到期的部分在资产负债表的在资产负债表的“一年内到期的非流一年内到期的非流动负债动负债”项目中反映）。项目中反映）。4.根据有关账户余额减去其备抵科目余额后的根据有关账户余额减去其备抵科目余额后的净额填列。净额填列。如表中的如表中的“应收账款应收账款”项目应根据项目应根据“应应收账款收账款”期末余额减去期末余额减去“坏账准备坏账准备”期期末余额后的净额填列；末余额后的净额填列；表中的表中的“长期股权投资长期股权投资”“可供出售金可供出售金融资产融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“在在建工程建工程”、“工程物资工程物资”、“商誉商誉”项项目，应根据其账面余额减去相应的目，应根据其账面余额减去相应的“减减值准备值准备”期末余额后的净额填列；期末余额后的净额填列；表中的表中的“固定资产固定资产”项目应根据项目应根据“固定资产固定资产”期末余额减去期末余额减去“累计累计折旧折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”期期末余额后的净额填列；末余额后的净额填列；表中的表中的“无形资产无形资产”项目应根据项目应根据“无形资产无形资产”期末余额减去期末余额减去“累计累计摊销摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”期期末余额后的净额填列；末余额后的净额填列；5.综合运用上述填列方法分析填列。综合运用上述填列方法分析填列。如表中的如表中的“存货存货”项目，需要根据项目，需要根据“原材料原材料”、“委托加工物资委托加工物资”、“周转材料周转材料”、“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“发出商品发出商品”、“材料成本差异材料成本差异”等总账期末余额等总账期末余额的分析汇总，再减去的分析汇总，再减去“存货跌价准存货跌价准备备”期末余额的净额填列。期末余额的净额填列。9.3 9.3 利润利润表表9.3.1 9.3.1 利润表的结构和内容利润表的结构和内容利润表利润表反映企业在反映企业在一定会计期间一定会计期间的的经营成果的会计报表。经营成果的会计报表。它是以它是以货币货币为主要计量单位，以为主要计量单位，以“利利润润=收入收入费用费用”会计方程式为理论依会计方程式为理论依据，综合反映企业据，综合反映企业某一特定时期某一特定时期收入、收入、费用、利润三个基本会计要素的相互费用、利润三个基本会计要素的相互关系，是反映企业经营资金循环的关系，是反映企业经营资金循环的动动态报表态报表。利润利润表的结构表的结构利润总利润总额额=营业利润营业利润+营业外收支净营业外收支净额额营业外收支营业外收支净额净额=营业外收营业外收入入营业外支营业外支出出营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本营业税营业税金及附金及附加加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用资产资产减值减值损失损失+公允价值变动收益公允价值变动收益（公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益投资收益（投资损失）投资损失）单单步步式式利润表利润表编制单位：编制单位：XXX XXXXXXX XXXX年年XXXX月月 单位：元单位：元项目项目本期金额本期金额 上期金额上期金额一、主营业务收入一、主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 收入合计收入合计二、主营业务成本二、主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 费用合计费用合计三、净利润三、净利润利润表利润表编制单位：编制单位：XXX XXXXXXX XXXX年年XXXX月月 单位：元单位：元多多步步式式项目项目行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额一、一、营业收入营业收入 减：减：营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：加：公允价值变动收益公允价值变动收益（损失以（损失以“”填列）填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“”填列）填列）其中：其中：对联营企业和合营企业的投资收益对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”填列）填列）加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：其中：非流动资产处置损失非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以三、利润总额（亏损以“”填列）填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（亏损以四、净利润（亏损以“”填列）填列）五、五、每股收益每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益9.3.2 9.3.2 利润表的编制利润表的编制“上期金额上期金额”栏内各项数字，应根据栏内各项数字，应根据上年该期利润表的上年该期利润表的“本期金额本期金额”栏内栏内所列数字填列。所列数字填列。“本期金额本期金额”栏内各期数字，应当按栏内各期数字，应当按照相关科目的照相关科目的发生额发生额分析填列。分析填列。