资产负债表日后事项 张意婕

资产负债表日后事项资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述调整事项的会计处理调整事项的会计处理非调整事项的会计处理非调整事项的会计处理第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述l资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项的定义l资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间l资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容一一.资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项是指资产负债表日后事项是指资产负债表日资产负债表日至至财务报告批准报出日财务报告批准报出日之间发生的有利或之间发生的有利或不利事项。不利事项。此概念包含以下要点：此概念包含以下要点：1.1.资产负债表日资产负债表日是指会计是指会计年度末和会计中期年度末和会计中期期末期末。中期中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括包括半年度、季度和月度半年度、季度和月度。年度资产负债表日：每年的年度资产负债表日：每年的1212月月3131日。日。中期资产负债表日：年度中间各期期末。中期资产负债表日：年度中间各期期末。如果母公司或者子公司在国外，无论该如果母公司或者子公司在国外，无论该母公司或子公司如何确定会计年度和会计母公司或子公司如何确定会计年度和会计中期，其向中期，其向国内国内提供的财务报告都应根据提供的财务报告都应根据我国会计法和会计准则的要求确定资我国会计法和会计准则的要求确定资产负债表日。产负债表日。2.2.财务报告批准报出日财务报告批准报出日，是指董事会或类似机，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期构批准财务报告报出的日期 公司制企业：董事会批准财务报告报出的日期。公司制企业：董事会批准财务报告报出的日期。其他企业：经理（厂长）会议或类似机构批准财其他企业：经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期务报告报出的日期3.3.资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项 指资产负债表日后事项肯定指资产负债表日后事项肯定对企业的财务状况和对企业的财务状况和经营成果具有一定影响经营成果具有一定影响。如果某些事项的发生和对企业并无任何影响，那如果某些事项的发生和对企业并无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，也就不属于资产负债表日后事项也就不属于资产负债表日后事项。二二.资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表资产负债表日次日日次日至至财务报告批准报出日财务报告批准报出日止的一段时间止的一段时间。起点起点：年度：报告年度次年的年度：报告年度次年的1 1月月1 1日。日。中期：报告期间下一期的第一天（如中期：报告期间下一期的第一天（如7 7月月1 1日）日）截止日期截止日期：一般指董事会或类似机构批准财务报告对外公布：一般指董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。的日期。注意：财务报告批准报出日与实际对外公布日不一定是同一注意：财务报告批准报出日与实际对外公布日不一定是同一天天 对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：1 1报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期；财务报告对外公布的日期；1 1月月1 1日或日或4 4月月1 1日，或日，或7 7月月1 1日日批准对外公布日批准对外公布日实际发布实际发布日日资产负债表日后事项涵盖期间资产负债表日后事项涵盖期间2 2财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构日期的，应以董事会或类似机构再次批准再次批准财务报告对外公财务报告对外公布的日期为截止日期。布的日期为截止日期。如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序并针对修改后的财务报表据具体情况实施必要的审计程序并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。出具新的审计报告。1 1月月1 1日或日或4 4月月1 1日，或日，或7 7月月1 1日日批准对外公布日批准对外公布日对外发布对外发布日日发生有关事项发生有关事项再次批准的对外公布日再次批准的对外公布日资产负债表日后事项涵盖期间资产负债表日后事项涵盖期间 【例【例231231】某上市公司某上市公司20207 7年的年度财务报告于年的年度财务报告于20208 8年年2 2月月2020日编制完成，注册会计师完成年度财务日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为报表审计工作并签署审计报告的日期为20208 8年年4 4月月1616日，董事会批准财务报告对外公布的日期为日，董事会批准财务报告对外公布的日期为20208 8年年4 4月月1717日，财务报告实际对外公布的日期为日，财务报告实际对外公布的日期为20208 8年年4 4月月2323日，股东大会召开日期为日，股东大会召开日期为20208 8年年5 5月月1010日。日。根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，本例中，根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，本例中，该公司该公司20207 7年年报资产负债表日后事项涵盖的期间年年报资产负债表日后事项涵盖的期间为为20208 8年年1 1月月1 1日至日至20208 8年年4 4月月1717日。日。如果在如果在4 4月月1717日至日至2323日之间发生了重大事项，需要调日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报披露，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为出的日期为20208 8年年4 4月月2525日，实际报出的日期为日，实际报出的日期为20208 8年年4 4月月3030日，则资产负债表日后事项涵盖的期间日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为为20208 8年年1 1月月1 1日至日至20208 8年年4 4月月2525日日。三三.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容调整事项调整事项非调整事项非调整事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项（一）调整事项（一）调整事项 是指对是指对资产负债表日已经存在资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进的情况提供了新的或进一步证据的事项一步证据的事项 如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一进一步证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整致，则需要对原来的会计处理进行调整。1.1.调整事项的特点调整事项的特点 在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项证实的事项对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。重大影响的事项。2.2.调整事项的内容调整事项的内容 （1 1）资产负债表日后）资产负债表日后诉讼案件结案诉讼案件结案，法院判决证实了，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；新负债；（2 2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了资产负债表日发生了减值减值或者需要调整该项资产原先或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；确认的减值金额；（3 3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购购入资产的成本或售出资产的收入入资产的成本或售出资产的收入；（4 4）资产负债表日后发现了）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。财务报表舞弊或差错。【例【例232232】甲公司因产品质量问题被消甲公司因产品质量问题被消费者起诉。费者起诉。20207 7年年1212月月3131日法院尚未判决，日法院尚未判决，考虑到消费者胜诉要求甲公司赔偿的可能考虑到消费者胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了性较大，甲公司为此确认了500500万元的预计万元的预计负债。负债。20208 8年年2 2月月2020日，在甲公司日，在甲公司20207 7年年度财务报告对外报出之前，法院判决消费度财务报告对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求甲公司支付赔偿款者胜诉，要求甲公司支付赔偿款700700万元。万元。本例中，甲公司在本例中，甲公司在20207 7年年1212月月3131日结账时日结账时已经知道消费者胜诉的可能性较大，但不已经知道消费者胜诉的可能性较大，但不能知道法院判决的确切结果，因此确认了能知道法院判决的确切结果，因此确认了500500万元的预计负债。万元的预计负债。20208 8年年2 2月月2020日法院日法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据。此时，按照进一步的证据。此时，按照20207 7年年1212月月3131日存在状况编制的财务报表所提供的信息日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，应据此已不能真实反映企业的实际情况，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。对财务报表相关项目的数字进行调整。（二）非调整事项（二）非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日资产负债表日后后发生的情况的事项。发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者而言，非调整事项说明的情况有对于财务报告使用者而言，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要。其中重要的非调整事项虽然不的重要，有的不重要。其中重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表以后的财务状况和经营成果，不加以说明将会负债表以后的财务状况和经营成果，不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此需要影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此需要适当披露适当披露 1.1.非调整事项的特点非调整事项的特点事项在资产负债表日并不存在事项在资产负债表日并不存在影响比较重大，若不说明将会影响财务报告影响比较重大，若不说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。使用者作出正确估计和决策。l2.2.非调整事项的内容非调整事项的内容（1 1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；重大变化；（3 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5 5）资产负债表日后资本公积转增资本；）资产负债表日后资本公积转增资本；（6 6）资产负债表日后发生巨额亏损；）资产负债表日后发生巨额亏损；（7 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（8 8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。经审议批准宣告发放的股利或利润。【例【例233233】甲公司甲公司20207 7年度财务报告于年度财务报告于20208 8年年3 3月月2020日经董事会批准对外公布。日经董事会批准对外公布。20208 8年年2 2月月2727日，甲公司与银行签订了日，甲公司与银行签订了5 0005 000万元的贷款合万元的贷款合同，用于生产项目的技术改造，贷款期限自同，用于生产项目的技术改造，贷款期限自20208 8年年3 3月月1 1日起至日起至20209 9年年1212月月3131日止。日止。本例中，甲公司向银行贷款的事项发生在本例中，甲公司向银行贷款的事项发生在20208 8年度，且在公司年度，且在公司20207 7年度财务报告尚未批准对年度财务报告尚未批准对外公布的期间内，即该事项发生在资产负债表日外公布的期间内，即该事项发生在资产负债表日后事项所涵盖的期间内。该事项在后事项所涵盖的期间内。该事项在20207 7年年1212月月3131日尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，日尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日企业的财务报表数字。但是，不影响资产负债表日企业的财务报表数字。但是，该事项属于重要事项，会影响公司以后期间的财该事项属于重要事项，会影响公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中予以披务状况和经营成果，因此，需要在附注中予以披露。露。（三）调整事项与非调整事项的关系三）调整事项与非调整事项的关系l两类事项的区别：两类事项的区别：调整事项调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项作出进一步说债表日后提供了证据对以前已存在的事项作出进一步说明；明；非调整事项非调整事项是在资产负债表日尚未存在，而在财务报是在资产负债表日尚未存在，而在财务报告批准报出日之前才发生或存在。告批准报出日之前才发生或存在。l两类事项的共同点：两类事项的共同点：调整事项调整事项和和非调整事项非调整事项都是在资产负债表日后至财务都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。【例【例234234】甲公司甲公司20207 7年年1010月向乙公司出售原月向乙公司出售原材料材料2 0002 000万元，根据销售合同，乙公司应在收到万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后原材料后3 3个月内付款。至个月内付款。至20207 7年年1212月月3131日，乙公日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制司尚未付款。假定甲公司在编制20207 7年度财务报年度财务报告时有两种情况：告时有两种情况：（1 1）20207 7年年1212月月3131日甲公司根据掌握的资料判断，日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有2020无法收回，故按无法收回，故按2020的比例计提坏账准备；的比例计提坏账准备；20208 8年年1 1月月2020日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有产清算，甲公司估计有7070的债权无法收回。（的债权无法收回。（2 2）20207 7年年1212月月3131日乙公司的财务状况良好，甲公司日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；预计应收账款可按时收回；20208 8年年1 1月月2020日，乙公日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司司发生重大火灾，导致甲公司5050的应收账款无法的应收账款无法收回。收回。20208 8年年3 3月月1515日，甲公司的财务报告经批准对外公日，甲公司的财务报告经批准对外公布。布。本例中，（本例中，（1 1）导致甲公司应收账款无法收回的事实）导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日乙存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况，因此，乙公司破产导致甲公司财务状况恶化的情况，因此，乙公司破产导致甲公司应收款项无法收回的事项属于调整事项。公司应收款项无法收回的事项属于调整事项。（2 2）导致甲公司应收账款损失的因素是火灾，火灾）导致甲公司应收账款损失的因素是火灾，火灾是不可预计的，应收账款发生损失这一事实在资产负是不可预计的，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。区分的要点在于该事项表明的情况区分的要点在于该事项表明的情况在在资产负债表日或资产负债表日以资产负债表日或资产负债表日以前是否存在前是否存在，若该情况在资产负债，若该情况在资产负债表日或之前就存在，则属于调整事表日或之前就存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。项；反之，则属于非调整事项。第二节第二节 资产负债表日后事项的会资产负债表日后事项的会计处理计处理一一.资产负债表日后事项的处理原则资产负债表日后事项的处理原则 企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。的财务报表。包括资产负债表、利润表及其相关附表和现包括资产负债表、利润表及其相关附表和现流量表的补充资料内容，但不包括现金流量流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。表正表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的日后事项发生在报告年度的次年次年，报告年，报告年度的有关账目已经度的有关账目已经结转结转，特别是，特别是损益类科损益类科目在结账后已无余额目在结账后已无余额。因此，年度资产负。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：下情况进行处理：l1.1.涉及损益的事项涉及损益的事项 通过通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。调整完成科目核算。调整完成后，应将后，应将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的贷方或科目的贷方或借方余额，转入借方余额，转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。以前年度损益调整以前年度损益调整调整减少以前年度收益调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损或调整增加以前年度亏损的事项的事项以及调整增加的所得税以及调整增加的所得税借方余额借方余额贷方余额贷方余额调整增加以前年度收益调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损或调整减少以前年度亏损的事项的事项及其调整减少的所得税及其调整减少的所得税2.2.涉及利润分配调整的事项涉及利润分配调整的事项直接在直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算科目核算 3.3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目4.4.进行上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的进行上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。包括：数字。包括：（1 1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；年发生数；（2 2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3 3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。作出相应调整。二二.资产负债表日后事项的具体会资产负债表日后事项的具体会计处理方法计处理方法为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年财务报告批准报出日是次年3 3月月3131日，所得税税率为日，所得税税率为2525，按净利润的按净利润的1010提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字 （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在企业在资产负债表日已经存在现时义务资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的确认的与该诉讼案件相关的预计负债预计负债，或，或确认一项新负确认一项新负债债l这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据（法财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据（法院判决结果），表明符合负债的确认条件，因此应在财务院判决结果），表明符合负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日虽已确认，报告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日虽已确认，但需要根据判决结果调整已确认负债的金额但需要根据判决结果调整已确认负债的金额。【例【例235235】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在在20207 7年年8 8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。致使乙公司发生重大经济损失。20207 7年年1212月，乙公司将甲公司告上法庭，月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿要求甲公司赔偿450450万元。万元。20207 7年年1212月月3131日法院尚未判决，甲公司按或日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认有事项准则对该诉讼事项确认预计负债预计负债300300万元万元。20208 8年年2 2月月1010日，经法日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司院判决甲公司应赔偿乙公司400400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司甲公司向乙公司支付赔偿款支付赔偿款400400万元万元。甲、乙两公司。甲、乙两公司20207 7年所得税汇算年所得税汇算清缴均在清缴均在20208 8年年3 3月月2020日完成（日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。公司适）。公司适用的所得税税率为用的所得税税率为25%25%。本例中，本例中，20208 8年年2 2月月1010日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即（即20207 7年年1212月月3131日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将都应将“法院判决法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20207 7年所得税汇算清缴均在年所得税汇算清缴均在20208 8年年3 3月月2020日完成，因此，应根据法院判日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。20072007年年1212月月3131日日所得税所得税负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来期间按照税法规定可扣除的金额未来期间按照税法规定可扣除的金额 该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣失实际发生时，才允许税前抵扣预计负债的账面价值预计负债的账面价值=300=300万万 计税基础计税基础=0=0将于未来期间减少应纳税所得额，产生递延所得税资产将于未来期间减少应纳税所得额，产生递延所得税资产 300 x25%=75 300 x25%=75万万1 1甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）20208 8年年2 2月月1010日，记录支付的赔款，并调整递延所得税日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：资产：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整1 000 0001 000 000贷：其他应付款贷：其他应付款1 000 0001 000 000借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税250 000250 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 （1 000 0001 000 00025%25%）250 000250 000借：应交税费借：应交税费应交所得税（应交所得税（3 000 0003 000 00025%25%）750000750000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 750000 750000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 750 000 750 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 750 000 750 000借：预计负债借：预计负债 3 000 000 3 000 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 3 000 000 3 000 000注：注：20 207 7年末因确认预计负债年末因确认预计负债300300万元时已确认相应的递延万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。复存在，故应冲销相应记录。借：其他应付款借：其他应付款 4 000 000 4 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 000 4 000 000（2 2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分科目余额转入未分配利润：配利润：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 750000 750000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 750000 750000（3 3）因净利润变动，调整盈余公积：）因净利润变动，调整盈余公积：借：盈余公积借：盈余公积 750000 750000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 750000 750000 （7500007500001010）（4 4）调整报告年度财务报表：）调整报告年度财务报表：资产负债表项目的年末数调整：资产负债表项目的年末数调整：调减递延所得税资产调减递延所得税资产7575万元；调增其他应付万元；调增其他应付款款400400万元，调减应交税费万元，调减应交税费100100万元，调减预万元，调减预计负债计负债300300万元；调减盈余公积万元；调减盈余公积7.57.5万元，调万元，调减未分配利润减未分配利润67.567.5万元，见表万元，见表231231。表表231 资产负债表资产负债表编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20 207 7年年1212月月3131日日 单位：元单位：元资产资产调整前调整前调整后调整后负债和股东权益负债和股东权益调整前调整前调整后调整后流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金50 000 00050 000 00050 000 00050 000 000短期借款短期借款25 000 00025 000 00025 000 00025 000 000交易性金融资产交易性金融资产10 000 00010 000 00010 000 00010 000 000交易性金融负债交易性金融负债3 000 0003 000 0003 000 0003 000 000应收票据应收票据5 000 0005 000 0005 000 0005 000 000应付票据应付票据5 000 0005 000 0005 000 0005 000 000应收账款应收账款76 000 00076 000 00076 000 00076 000 000应付账款应付账款5 000 0005 000 0005 000 0005 000 000预付款项预付款项1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000预收款项预收款项10 000 00010 000 00010 000 00010 000 000应收利息应收利息1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000应付职工薪酬应付职工薪酬6 000 0006 000 0006 000 0006 000 000应收股利应收股利应交税费应交税费25 000 00025 000 00024 000 00024 000 000其他应收款其他应收款2 000 0002 000 0002 000 0002 000 000应付利息应付利息存货存货29 000 00029 000 00029 000 00029 000 000应付股利应付股利一年内到期的非流一年内到期的非流动资产动资产6 000 0006 000 0006 000 0006 000 000其他应付款其他应付款4 000 0004 000 0008 000 0008 000 000其他流动资产其他流动资产一年内到期的非流动一年内到期的非流动负债负债流动资产合计流动资产合计180 000 000180 000 000180 000 000180 000 000其他流动负债其他流动负债非流动资产：非流动资产：流动负债合计流动负债合计83 000 00083 000 00086 000 00086 000 000可供出售金融资产可供出售金融资产20 000 00020 000 00020 000 00020 000 000非流动负债：非流动负债：持有至到期投资持有至到期投资10 000 00010 000 00010 000 00010 000 000长期借款长期借款30 000 00030 000 00030 000 00030 000 000长期应收款长期应收款15 000 00015 000 00015 000 00015 000 000应付债券应付债券20 000 00020 000 00020 000 00020 000 000长期股权投资长期股权投资55 000 00055 000 00055 000 00055 000 000长期应付款长期应付款10 000 00010 000 00010 000 00010 000 000（续表）（续表）资产资产调整前调整前调整后调整后负债和股东权益负债和股东权益调整前调整前调整后调整后投资性房地产投资性房地产专项应付款专项应付款固定资产固定资产60 000 00060 000 00060 000 00060 000 000预计负债预计负债12 000 00012 000 0009 000 0009 000 000在建工程在建工程20 000 00020 000 00020 000 00020 000 000递延所得税负债递延所得税负债工程物资工程物资其他非流动负债其他非流动负债固定资产清理固定资产清理非流动负债合计非流动负债合计72 000 00072 000 00069 000 00069 000 000生产性生物资产生产性生物资产负债合计负债合计155 000 000155 000 000155 000 000155 000 000油气资产油气资产股东权益：股东权益：无形资产无形资产80 000 00080 000 00080 000 00080 000 000股本股本200 000 000200 000 000200 000 000200 000 000开发支出开发支出10 000 00010 000 00010 000 00010 000 000资本公积资本公积50 000 00050 000 00050 000 00050 000 000商誉商誉减：库存股减：库存股长期待摊费用长期待摊费用盈余公积盈余公积300 000 000300 000 00029 925 00029 925 000递延所得税资产递延所得税资产5 000 0005 000 0004 250 0004 250 000未分配利润未分配利润20 000 00020 000 00019 325 00019 325 000其他非流动资产其他非流动资产股东权益合计股东权益合计300 000 000300 000 000299 250 000299 250 000非流动资产合计非流动资产合计275 000 000275 000 000274 250 000274 250 000资产总计资产总计455 000 000455 000 000454 250 000454 250 000负债和股东权益总计负债和股东权益总计455 000 000455 000 000454 250 000454 250 000利润表项目的调整：利润表项目的调整：调增营业外支出调增营业外支出100100万元，调减所得税费万元，调减所得税费用用2525万元，调减净利润万元，调减净利润7575万元。万元。利润表略。利润表略。所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整：调减净利润调减净利润7575万元，提取盈余公积项目中万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减盈余公积一栏调减7.57.5万元，未分配利润万元，未分配利润一栏调增一栏调增7.57.5万元。万元。所有者权益变动表略。所有者权益变动表略。2.2.乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：（1 1）20208 8年年2 2月月1010日，记录收到的赔款，并调整应交所日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：得税：借：其他应收款借：其他应收款 4 000 000 4 000 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 4 000 000 4 000 000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 （4 000 0004 000 00025%25%）1 000 0001 000 000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 000 000 1 000 000借：银行存款借：银行存款 4 000 000 4 000 000贷：其他应收款贷：其他应收款 4 000 000 4 000 000（2 2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配科目余额转入未分配利润：利润：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 3 000 000 3 000 000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3 000 000 3 000 000（3 3）因净利润增加，补提盈余公积：）因净利润增加，补提盈余公积：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 300 000 300 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 （3 000 0003 000 0001010）300 000300 000（4 4）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：略）：资产负债表项目的年末数调整：资产负债表项目的年末数调整：调增其他应收款调增其他应收款400400万元，调增应交税费万元，调增应交税费100100万元，调增万元，调增盈余公积盈余公积3030万元，增未分配利润万元，增未分配利润270270万元。万元。利润表项目的调整：利润表项目的调整：调增营业外收入调增营业外收入400400万元，调增所得税费用万元，调增所得税费用100100万元，调万元，调增净利润增净利润300300万元。万元。所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整：调增净利润调增净利润300300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增调增3030万元，未分配利润一栏调减万元，未分配利润一栏调减3030万元。万元。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了资产负债表日发生了减值减值或者需要或者需要调整该项资产原先确调整该项资产原先确认的减值金额认的减值金额 这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，减值，但没有最后确定是项资产可能发生了损失或减值，减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。【例【例236236】甲公司甲公司20207 7年年5 5月销售给乙公司一批产品，月销售给乙公司一批产品，货款为货款为100100万元（含增值税）。乙公司于万元（含增值税）。乙公司于6 6月份收到所购月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20207 7年年1212月月3131日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于1212月月3131日编制日编制20207 7年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5 5万元。万元。1212月月3131日资产负债表上日资产负债表上“应收账款应收账款”项目的金额项目的金额为为200200万元，其中万元，其中9595万元为该项应收账款。甲公司于万元为该项应收账款。甲公司于20208 8年年1 1月月3030日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公甲公司预计可收回应收账款的司预计可收回应收账款的60%60%。适用的所得税税率为。适用的所得税税率为25%25%。本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了了 5 5万元的坏账准备，按照新的证据万元的坏账准备，按照新的证据应提取的坏账准应提取的坏账准备为备为4040万元（万元（10010040%40%），差额），差额3535万元应当调整万元应当调整20207 7年度财务报表相关项目的数字年度财务报表相关项目的数字。甲公司的账务。甲公司的账务处理如下：处理如下：20072007年年1212月月3131日日n所得税所得税n资产资产n应收账款的账面价值应收账款的账面价值=200万万n 计税基础计税基础=205万万n账面价值账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计税基础，产生可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产产生递延所得税资产5x25%=1.25万元万元坏账准备坏账准备5 540403535补提补提20082008年年n税法规定，资产发生实际损失之前，损失不允税法规定，资产发生实际损失之前，损失不允许税前扣除许税前扣除n账面价值账面价值=165万万n计税基础计税基础=205万万n调整增加递延所得税资产调整增加递延所得税资产n （350 000 x25%=87 5000）（1 1）补提坏账准备：）补提坏账准备：应补提的坏账准备应补提的坏账准备=1 000 000=1 000 00040%-50 000=350 00040%-50 000=350 000（元）（元）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 350 000 350 000贷：坏账准备贷：坏账准备 350 000 350 000（2 2）调整递延所得税资产：）调整递延所得税资产：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 87 500 87 500贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 （35000035000025%25%）87 500 87 500（3 3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：科目的余额转入利润分配：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 262 500 262 500贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 262 500 262 500（4 4）调整利润分配有关数字：）调整利润分配有关数字：借：盈余公积借：盈余公积 26 250 26 250贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 （262 500262 50010%10%）26 25026 250（5 5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：表略）：资产负债表项目的调整资产负债表项目的调整：调减应收账款净值调减应收账款净值350 000350 000元，调增递延所得税资产元，调增递延所得税资产87 50087 500元；调减盈余公积元；调减盈余公积26 25026 250元，调减未分配利元，调减未分配利润润236 250236 250元。元。利润表项目的调整：利润表项目的调整：调增资产减值损失调增资产减值损失350 000350 000元，调减所得税费用元，调减所得税费用87 87 500500元，调减净利润元，调减净利润262 500262 500元。元。所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整：调减净利润调减净利润262 500262 500元，提取盈余公积项目中盈余公元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减积一栏调减26 25026 250元，未分配利润一栏调增元，未分配利润一栏调增26 25026 250元。元。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 l这类调整事项包括两方面的内容：这类调整事项包括两方面的内容：l（1 1）若资产负债表日前购入的资产已经按）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额暂估金额等等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整对已入账的资产成本进行调整。l（2 2）企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资）企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生进一步证据，如发生销售退回销售退回等，此时也应调整财务等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期报告年度或报告中期销售销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以以前期间前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。l资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。调整事项处理。l发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税年度所得税汇算清缴汇算清缴之前之前，也可能发生于该企业年度所得，也可能发生于该企业年度所得税汇算清缴税汇算清缴之后之后，其会计处理分别为，其会计处理分别为 ：1 1涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前所得税汇算清缴之前的，应调整的，应调整报告年度报告年度利润表的收利润表的收入、成本等，并相应调整入、成本等，并相应调整报告年度报告年度的应纳税所得额以的应纳税所得额以及及报告年度报告年度应缴的所得税等。应缴的所得税等。【例【例237237】甲公司甲公司20207 7年年1111月月8 8日销售一批商品给日销售一批商品给乙公司，取得收入乙公司，取得收入120120万元（不含税，增值税率万元（不含税，增值税率17%17%）。）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本转成本100100万元。万元。20207 7年年1212月月3131日，该笔货款尚未收日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20208 8年年1 1月月1212日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于于20208 8年年2 2月月2828日完成日完成20207 7年所得税汇算清缴。公年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为司适用的所得税税率为25%25%。n本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴税汇算清缴之前之前，因此在所得税汇算清缴时，因此在所得税汇算清缴时，应应扣除扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。该部分销售退回所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）20208 8年年1 1月月1212日，调整销售收入：日，调整销售收入：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 200 000 1 200 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）204 000 204 000贷：应收账款贷：应收账款 1 404 000 1 404 000（2 2）调整销售成本：）调整销售成本：借：库存商品借：库存商品 1 000 000 1 000 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1 000 000 1 000 000（3 3）调整应缴纳的所得税：调整应缴纳的所得税：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 50 000 50 000贷：