财务管理第9章 资产负债表日后事项

本章重点及难点本章重点及难点1、本章重点、本章重点 （1）资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项的概念 （2）资产负债表日后调整事项及会计处理资产负债表日后调整事项及会计处理 （3）资产负债表日后非调整事项及披露）资产负债表日后非调整事项及披露2、本章难点、本章难点 资产负债表日后调整事项的会计处理及报资产负债表日后调整事项的会计处理及报表调整。表调整。对于资产负债表日后事项的核算问题，中对于资产负债表日后事项的核算问题，中国与国际惯例目前的差异非常小，其原因是中国与国际惯例目前的差异非常小，其原因是中国过去未单独就该事项进行处理，而是统一采国过去未单独就该事项进行处理，而是统一采用跨年度事项进行的处理，因此，引进西方的用跨年度事项进行的处理，因此，引进西方的会计处理上，中国在该问题上，未做另外的变会计处理上，中国在该问题上，未做另外的变动调整。动调整。一、资产负债表日后事项的概念一、资产负债表日后事项的概念 注意：本问题与会计差错的差异：会计差注意：本问题与会计差错的差异：会计差错是会计工作产生的，本问题是会计对象结果错是会计工作产生的，本问题是会计对象结果与原会计处理有差异的情况；本问题与或有事与原会计处理有差异的情况；本问题与或有事项的差异：或有事项是不可预计的，需要未来项的差异：或有事项是不可预计的，需要未来证实的事项，本问题是肯定有的事项，只是未证实的事项，本问题是肯定有的事项，只是未来发展结果与预期有差异的事项。来发展结果与预期有差异的事项。（一）概念：（一）概念：资产负债表日后事项，是指资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。间发生的需要调整或说明的事项。（二）本章的意义（二）本章的意义 1如实反映企业未记重大事项，利于投如实反映企业未记重大事项，利于投资者决策；资者决策；2调整指标，使所报出会计报表的资料调整指标，使所报出会计报表的资料与实际一致；与实际一致；3规范信息披露。规范信息披露。1资产负债表日通常指年度资产负债表资产负债表日通常指年度资产负债表日，年度资产负债表日是指每年的日，年度资产负债表日是指每年的12月月31日日结账日；结账日；2资产负债表日后事项限定在一个特定资产负债表日后事项限定在一个特定的期间内，即资产负债表日后至财务报告批准的期间内，即资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的事项；资产负债表日后事项报出日之间发生的事项；资产负债表日后事项的发生是对资产负债表日存在状况的一种补充的发生是对资产负债表日存在状况的一种补充或说明。或说明。（1）我国年度资产负债表日为）我国年度资产负债表日为12月月31日，但如日，但如果母、子公司会计年度不一致的，向国内提供的会果母、子公司会计年度不一致的，向国内提供的会计报表均应按照我国对会计年度的规定，提供相应计报表均应按照我国对会计年度的规定，提供相应期间的会计报表，而不能以国外母公司或子公司确期间的会计报表，而不能以国外母公司或子公司确定的会计年度作为依据。定的会计年度作为依据。（2）财务报告批准报出日是指董事会批准财务报）财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期，这里的的日期，这里的“对财务报告的内容负有法律责任对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人的单位或个人”一般是指所有者、所有者中的多数、一般是指所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位，由于资产负债表日后事董事会或类似的管理单位，由于资产负债表日后事项准则是在上市公司的范围内施行，因此，财务报项准则是在上市公司的范围内施行，因此，财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。（3）资产负债表日后事项包括所有有利和不利的）资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项，即对于资产负债表日后事项在会计处理中采事项，即对于资产负债表日后事项在会计处理中采取同一原则进行处理。取同一原则进行处理。（4）资产负债表日后事项不是指在这个特定期间）资产负债表日后事项不是指在这个特定期间内发生的全部事项，而是指与资产负债表日存在状内发生的全部事项，而是指与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。资产负债表日后事项准则所指的资产负债表日后事资产负债表日后事项准则所指的资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。报出日之间。对上市公司而言，在这个期间内涉及几个日期，包对上市公司而言，在这个期间内涉及几个日期，包括：括：1完成财务报告编制日（结帐日）完成财务报告编制日（结帐日）12.31；2会计报表编制完成日（会计报表编制完成日（35天）为天）为2.15日；日；3注册会计师出具审计报告日（注册会计师出具审计报告日（4月前月前）；）；4董事会批准财务报告可以对外公布日（董事会批准财务报告可以对外公布日（4.20前前）5实际对外公布日等（设实际对外公布日等（设4.25）；）；6再次批准日（设再次批准日（设4.28）7再次实际公布日（设再次实际公布日（设4.30）资产负债表日后事项日期为：资产负债表日后事项日期为：（1）不再次批准和公布为）不再次批准和公布为1月月1日日4月月23日；日；（2）再次批准与公布为）再次批准与公布为1月月1日日4月月28日。日。资产负债表日后事项包括两类：资产负债表日后事项包括两类：一类是对资产负债表日存在的情况提供进一类是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项；一步证据的事项；另一类是资产负债表日后才发生的事项。另一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项；后者称为非调整事项。前者称为调整事项；后者称为非调整事项。是指由于资产负债表日后获得新是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行用、资产、负债以及所有者权益进行调整。调整。“资产负债表日后获得新的或进一步资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项调整事项”。（1）在资产负债表日或以前已）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的经存在，资产负债表日后得以证实的事项；事项；（2）对按资产负债表日存在状）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事况编制的会计报表产生重大影响的事项。项。（1）对坏帐准备的估计不足；）对坏帐准备的估计不足；（2）对长期投资减值准备的估计不足；）对长期投资减值准备的估计不足；（3）上年销货退回；）上年销货退回；（4）已确定获得或者支付赔偿款；）已确定获得或者支付赔偿款；（5）利润分配方案的调整；）利润分配方案的调整；（6）在资产负债表日或者资产负债表日以前提）在资产负债表日或者资产负债表日以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中的登记而结案；起的诉讼，以不同于资产负债表中的登记而结案；（7）长期合同应计收益存在重大误差）长期合同应计收益存在重大误差 （8）在资产负债表日后事项期间发现的上年会）在资产负债表日后事项期间发现的上年会计差错等。计差错等。是指在资产负债表日该状况并不存在，是指在资产负债表日该状况并不存在，而是其后才发生或存在的事项。资产负而是其后才发生或存在的事项。资产负债表日后才发生或存在的事项，其事项债表日后才发生或存在的事项，其事项不涉及资产负债表日存在状况，但为了不涉及资产负债表日存在状况，但为了对外提供更有用的会计信息，必须以适对外提供更有用的会计信息，必须以适当的方式披露这类事项，这类事项作为当的方式披露这类事项，这类事项作为非调整事项。非调整事项。“资产负债表日以后才发生或存资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，务报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项这类事项应当作为非调整事项”。（1）资产负债表日并未发生）资产负债表日并未发生或存在，完全是其后新发生的事或存在，完全是其后新发生的事项；项；（2）对理解和分析财务报告）对理解和分析财务报告有重大影响的事项。有重大影响的事项。（1）股票和债券的发行；）股票和债券的发行；（2）对一个企业的巨额投资；）对一个企业的巨额投资；（3）自然灾害造成的资产损失；）自然灾害造成的资产损失；（4）外汇汇率发生较大变动。）外汇汇率发生较大变动。（5）股票股利的分配；）股票股利的分配；（6）企业合并或者控制权的出售；）企业合并或者控制权的出售；（7）资产负债表日后发生的诉讼结案；）资产负债表日后发生的诉讼结案；（8）资产负债表日后产生的债务重组决定；）资产负债表日后产生的债务重组决定；（9）资产负债表日后出现的固定资产或者投）资产负债表日后出现的固定资产或者投资减值。资减值。1这两类事项的区别在于：调这两类事项的区别在于：调整事项是事项存在于资产负债表日或整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。发生或存在。2这两类事项的共同点在于：这两类事项的共同点在于：调整事项和非调整事项都是在资产负调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，对报告年度的财务报告所反发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。大影响。一、调整事项的处理原则和方法一、调整事项的处理原则和方法 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：1涉及损益的事项，通过涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。2涉及利润分配调整的事项，直接在涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分利润分配配末分配利润末分配利润”科目核算（除根据董事会批准科目核算（除根据董事会批准的利润分配方案分配利润外）。的利润分配方案分配利润外）。3不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。科目。4通过上述账务处理后，还应同时调整会计报通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：（表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字（上期已报表）；（的会计报表相关项目的数字（上期已报表）；（2）当期编制的会计报表相关项目的年初数。当期编制的会计报表相关项目的年初数。例例1：经济合同纠纷增加赔款的处理：经济合同纠纷增加赔款的处理：从例题中看出：赔款首先涉及营业外支出的增从例题中看出：赔款首先涉及营业外支出的增加，所得税费用的减少，净利润的减少和盈余公积加，所得税费用的减少，净利润的减少和盈余公积计提数据的减少等。计提数据的减少等。其中：注意所得税的调整。其中：注意所得税的调整。一是当期增加营业外支出而调减的所得税费用；一是当期增加营业外支出而调减的所得税费用；二是原产生二是原产生300万元预计负债时，期末确认的万元预计负债时，期末确认的递延所得税资产的转回。递延所得税资产的转回。此外，凡是涉及现金流量表的内容，必须通过此外，凡是涉及现金流量表的内容，必须通过“应付账款应付账款”或者或者“其他应付款其他应付款”过渡，因为现金过渡，因为现金流量表以各期实际现金流量反映。流量表以各期实际现金流量反映。例例1：经济合同纠纷受理赔款的处理：经济合同纠纷受理赔款的处理：从例题中看出：赔款首先涉及营业外收入的增从例题中看出：赔款首先涉及营业外收入的增加，所得税费用的增加，净利润的增加和盈余公积加，所得税费用的增加，净利润的增加和盈余公积计提数据的增加等。计提数据的增加等。其中：注意所得税的调整。其中：注意所得税的调整。原告方对于很可能产生或有事项不确认收入，原告方对于很可能产生或有事项不确认收入，应当在实际判决实现收入时予以全部确认应当在实际判决实现收入时予以全部确认400万元，万元，其增加的营业外收入而调增的所得税费用为其增加的营业外收入而调增的所得税费用为100万元；万元；此外，凡是涉及现金流量表的内容，必须通过此外，凡是涉及现金流量表的内容，必须通过“应收账款应收账款”或者或者“其他应收款其他应收款”过渡，因为现金过渡，因为现金流量表以各期实际现金流量反映。流量表以各期实际现金流量反映。例例2：关于补提坏账准备的处理：关于补提坏账准备的处理：补提坏账准备将增加补提坏账准备将增加“资产减值损失资产减值损失”，调整，调整“以前年度损益调整以前年度损益调整”。并同时调整净利润的减少。并同时调整净利润的减少和盈余公积计提数据的减少等。和盈余公积计提数据的减少等。对于多计提的坏账准备，超过对于多计提的坏账准备，超过5的调整的调整“递递延所得税资产延所得税资产”。例例3：销售退回的处理：销售退回的处理：从例题中看出：销售退回首先涉及主营业务收入的冲回，从例题中看出：销售退回首先涉及主营业务收入的冲回，由于未收到款项，将原计提的坏账准备冲回；冲回销售成本；由于未收到款项，将原计提的坏账准备冲回；冲回销售成本；调整净利润的减少和盈余公积计提数据的减少等。调整净利润的减少和盈余公积计提数据的减少等。其中：注意所得税的调整。其中：注意所得税的调整。由于是所得税汇算之前，前期销售已经确认所得税费用，由于是所得税汇算之前，前期销售已经确认所得税费用，并已经缴纳。当期的销售退回产生的利润减少，当期生的冲并已经缴纳。当期的销售退回产生的利润减少，当期生的冲减减“所得税费用所得税费用”5万元。万元。同时，以前年度按照同时，以前年度按照6万元计提的资产减值损失，按照税万元计提的资产减值损失，按照税法可以税前计提法可以税前计提5，140.02万元的应收账款，可以税前扣万元的应收账款，可以税前扣除除7020元，元，6万元万元0.702万元万元25应当冲减其递延应当冲减其递延所得税资产所得税资产1.3275万元。万元。此外，凡是涉及现金流量表的内容，必须通过此外，凡是涉及现金流量表的内容，必须通过“应收账应收账款款”过渡，因为现金流量表以各期实际现金流量反映。过渡，因为现金流量表以各期实际现金流量反映。例例3 3：销售退回的处理：销售退回的处理：从例题中看出：所得税汇算之后的调整特点主要是所得从例题中看出：所得税汇算之后的调整特点主要是所得税的调整不同。税的调整不同。所得税汇算之后，的调整。所得税汇算之后，的调整。由于是所得税汇算之后，当期的销售退回产生的利润减由于是所得税汇算之后，当期的销售退回产生的利润减少，应当调整因为收入和成本（减少）变化而产生的少，应当调整因为收入和成本（减少）变化而产生的“所得所得税费用税费用”5万元万元，因为已经汇算缴纳。，因为已经汇算缴纳。当期的减少，应当递延当期的减少，应当递延到本年度予以调整。通过到本年度予以调整。通过“递延所得税资产递延所得税资产”核算。核算。同时，以前年度按照同时，以前年度按照6万元计提的资产减值损失，按照万元计提的资产减值损失，按照税法可以税前计提税法可以税前计提5，140.02万元的应收账款，可以税前万元的应收账款，可以税前扣除扣除7020元，元，6万元万元0.702万元万元25应当冲减其递应当冲减其递延所得税资产延所得税资产1.3275万元。万元。此外，凡是涉及现金流量表的内容，必须通过此外，凡是涉及现金流量表的内容，必须通过“应收账应收账款款”过渡，因为现金流量表以各期实际现金流量反映。过渡，因为现金流量表以各期实际现金流量反映。范围：见前，略。范围：见前，略。需要说明的是，资产负债表日后事项，需要说明的是，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他会计目数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。注中进行披露。1、应该披露什么内容？、应该披露什么内容？2、披露的金额是多大？、披露的金额是多大？3、如何披露。、如何披露。