财务管理第23章 资产负债表日后事项

第二十三章第二十三章 资产负债表日后资产负债表日后事项事项考情分析考情分析n 本章内容变化不大，是历年考试的重点章。本章内容变化不大，是历年考试的重点章。n资产负债表日后事项分为日后调整事项和日后非资产负债表日后事项分为日后调整事项和日后非n调整事项，非调整事项一般不会考大题，大题出调整事项，非调整事项一般不会考大题，大题出n自调整事项。调整事项常考大题的原因是：既要自调整事项。调整事项常考大题的原因是：既要n调账，又要调表，同时日后事项可以与会计六要调账，又要调表，同时日后事项可以与会计六要n素的任何一个或多个要素相结合出题，综合性很素的任何一个或多个要素相结合出题，综合性很n强。强。最近三年本章考试题型、分值分布最近三年本章考试题型、分值分布注：注：2007 2007年分值含其它章节年分值含其它章节年份年份单项选择单项选择题题多项选择多项选择题题计算及会计算及会计处理题计处理题综合题综合题合计合计20082008年年4 4分分4 4分分20072007年年1 1分分2 2分分1616分分1919分分20062006年年本章主要考点本章主要考点n1.1.调整事项与非调整事项的区别调整事项与非调整事项的区别n2.2.调整事项的处理原则及方法调整事项的处理原则及方法n3.3.与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计处理处理n4.4.非调整事项的处理原则及方法非调整事项的处理原则及方法 n起点起点资产负债表日的次日资产负债表日的次日n终点终点财务报告批准报出日财务报告批准报出日注意注意n（1 1）不是在这个特定期间内发生的全部事项）不是在这个特定期间内发生的全部事项nb)b)非调整事项非调整事项n特定期间内发生事项特定期间内发生事项n正常事项正常事项n（2 2）包括有利和不利的事项）包括有利和不利的事项调整事项的处理原则及方法调整事项的处理原则及方法n（三）会计处理（三）会计处理n1.1.会计会计处理处理n（1 1）涉及损益的事项，通过）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”n科目核算科目核算n借方：费用增加、收入减少借方：费用增加、收入减少n贷方：费用减少、收入增加贷方：费用减少、收入增加n 调整完成后，将调整完成后，将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的科目的n贷方或借方余额转入贷方或借方余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”n科目。科目。n（2 2）涉及利润分配的事项，直接在通过涉及利润分配的事项，直接在通过“利润分利润分n配配未分配利润未分配利润”科目核算科目核算n（3 3）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关n科目。科目。n2.2.调整会计报表相关项目数字调整会计报表相关项目数字n(1)(1)报告期间报告期间n资产负债表资产负债表期末数期末数 n利润表利润表本期发生数本期发生数n现金流量表现金流量表补充资料补充资料n(2)(2)本期本期n资产负债表资产负债表年初数年初数n利润表利润表上年数上年数n（四）（四）典型事例典型事例资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证n实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需n要要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负n债，或确认一项新负债债，或确认一项新负债。n【例题】甲公司与乙公司签订供销合同，合同规【例题】甲公司与乙公司签订供销合同，合同规n定甲公司在定甲公司在20082008年年3 3月供应给乙公司一批货物，月供应给乙公司一批货物，n由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生n重大经济损失。重大经济损失。20082008年年1111月，乙公司通过法律程月，乙公司通过法律程n序要求甲公司赔偿经济损失序要求甲公司赔偿经济损失200200万元，该诉讼案万元，该诉讼案n在在1212月月3131日尚未判决，甲公司已确认预计负债日尚未判决，甲公司已确认预计负债n100100万元。万元。20092009年年3 3月月2 2日，经法院一审判决，甲日，经法院一审判决，甲n公司需要赔偿乙公司经济损失公司需要赔偿乙公司经济损失140140万元，甲公司万元，甲公司n不再上诉不再上诉，并且赔偿款已经支付。假定，并且赔偿款已经支付。假定20092009年年3 3n月月1515日完成了日完成了20082008年所得税汇算清缴，所得税税年所得税汇算清缴，所得税税n率为率为2525。按照税法规定，上述诉讼损失在实际。按照税法规定，上述诉讼损失在实际n发生时允许从应纳税所得额中扣除。发生时允许从应纳税所得额中扣除。n n n 所得税税率为所得税税率为2525。n 所得税所得税n税率为税率为2525。n（1 000 000600 000100 0001000001 000 000600 000100 00010000025000 25000）n（20062006年）在报告年度资产负债表日至财务报告批准报年）在报告年度资产负债表日至财务报告批准报n出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整n事项的有（）。事项的有（）。n A.A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊发现报告年度财务报表存在严重舞弊n B.B.发现报告年度会计处理存在重大差错发现报告年度会计处理存在重大差错n C.C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政n策策n D.D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成n为亏损合同的证据为亏损合同的证据n E.E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张n状况而发行巨额公司债券状况而发行巨额公司债券n【答案】【答案】ABD ABD n【解析】选项【解析】选项CECE属于日后非调整事项。属于日后非调整事项。n（一）含义（一）含义n 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。n（二）特点（二）特点n1 1、资产负债表日并未发生或存在，完全是资产、资产负债表日并未发生或存在，完全是资产n负债表日后才发生的事项；负债表日后才发生的事项；n2 2、对理解和分析财务报告有重大影响的事项。、对理解和分析财务报告有重大影响的事项。n（三）（三）处理原则及方法处理原则及方法n1.1.处理原则处理原则n 在会计报表附注中说明事项的性质、内容，在会计报表附注中说明事项的性质、内容，n对财务状况、经营成果的影响；如无法做出估对财务状况、经营成果的影响；如无法做出估n计，应当说明无法估计的理由。计，应当说明无法估计的理由。n2.2.典型事例典型事例（1 1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。n（2 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。率发生重大变化。n（3 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。损失。n（4 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。举债。n（5 5）资产负债表日后资本公积转增资本。）资产负债表日后资本公积转增资本。n（6 6）资产负债表日后发生巨额亏损。）资产负债表日后发生巨额亏损。n（7 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。n（8 8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟n分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。n（不确认为资产负债表日的负债，但应当在报表（不确认为资产负债表日的负债，但应当在报表n附注中单独披露）附注中单独披露）n（20072007年）下列有关资产负债表日后事项的表述中，不年）下列有关资产负债表日后事项的表述中，不n正确的是（）。正确的是（）。n A.A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的n情况提供了进一步证据的事项情况提供了进一步证据的事项n B.B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状n况不存在的事项况不存在的事项n C.C.调整事项均应通过调整事项均应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目进行科目进行n账务处理账务处理n D.D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注n中披露中披露 n【答案】【答案】C C n【解析】日后期间董事会通过的盈余公积计提方案属于【解析】日后期间董事会通过的盈余公积计提方案属于n调整事项，通过调整事项，通过“利润分配利润分配”科目来核算。只有涉及损益科目来核算。只有涉及损益n的事项才应通过的事项才应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目进行账务处理。科目进行账务处理。n 例例 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值n税一般纳税人，适用的增值税税率为税一般纳税人，适用的增值税税率为1717，产品，产品n价格为不含增值税的金额。甲公司适用的所得税价格为不含增值税的金额。甲公司适用的所得税n税率为税率为2525，所得税采用资产负债表债务法核算。，所得税采用资产负债表债务法核算。n甲公司甲公司20082008年度财务报告于年度财务报告于20092009年年3 3月月3131日经董日经董n事会批准对外报出。甲公司事会批准对外报出。甲公司20082008年度所得税汇算年度所得税汇算n清缴于清缴于20092009年年3 3月月3030日完成，直至日完成，直至20092009年年3 3月月3030n日，甲公司日，甲公司20082008年度的所得税费用尚未计算，利年度的所得税费用尚未计算，利n润尚未进行分配。甲公司润尚未进行分配。甲公司20082008年年1212月月3131日编制的日编制的n20082008年年度年年度“利润表利润表”有关项目的有关项目的“本年金额本年金额”栏栏有有n关金额如下：关金额如下：利润表利润表 编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2008 2008年度年度 单位：万元单位：万元项目项目本年本年金额金额 一、营业收入一、营业收入113 625减：营业成本减：营业成本78 750营业税金及附加营业税金及附加6 750销售费用销售费用1 575管理费用管理费用2 250财务费用财务费用450资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收加：公允价值变动收益（损失以益（损失以“”号号填列）填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）900加：营业外收入加：营业外收入450减：营业外支出减：营业外支出2 700其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）22 500减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）n 与上述与上述“利润表利润表”相关的部分交易或事项及其会计相关的部分交易或事项及其会计处理如下：处理如下：n （1 1）甲公司自）甲公司自20082008年年1 1月月1 1日起，将某一生产用日起，将某一生产用n机器设备的折旧年限由原来的机器设备的折旧年限由原来的1212年变更为年变更为1515年，年，n对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公n司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事n会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复n核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计n数没有重大差异。该设备原价为数没有重大差异。该设备原价为2 7002 700万元，采万元，采n用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用n3 3年，已提折旧年，已提折旧675675万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。n 假定按税法规定，该生产设备采用年限平均假定按税法规定，该生产设备采用年限平均n法计提折旧，无残值，预计使用年限为法计提折旧，无残值，预计使用年限为1212年。用年。用n当年该设备生产的产品当年该设备生产的产品8080已对外销售，已对外销售，2020形形n成期末库存商品。成期末库存商品。n （2 2）20082008年年1111月月1 1日，甲公司与日，甲公司与M M公司签订购销合同。公司签订购销合同。n合同规定：合同规定：M M公司购入甲公司公司购入甲公司100100件某产品，每件销售价格件某产品，每件销售价格n为为22.522.5万元。甲公司已于当日收到万元。甲公司已于当日收到M M公司货款并交付银行公司货款并交付银行n办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为1818万万n元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补n充协议规定甲公司于充协议规定甲公司于20092009年年3 3月月3131日按每件日按每件2727万元的价格万元的价格n购回全部该产品。甲公司将此项交易额购回全部该产品。甲公司将此项交易额2 2502 250万元确认为万元确认为n20082008年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表n有关项目。无确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品有关项目。无确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品n收入的确认条件。收入的确认条件。n 假定按税法规定，因商品售后回购业务而计提的利息假定按税法规定，因商品售后回购业务而计提的利息n费用，不允许税前扣除。假定该事项不产生暂时性差异。费用，不允许税前扣除。假定该事项不产生暂时性差异。n （3 3）20082008年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究n开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计n300300万元，其中费用化支出万元，其中费用化支出202.5202.5万元。至万元。至20082008年末该技术年末该技术n尚未达到预定用途。甲公司上述研究开发过程中发生的支尚未达到预定用途。甲公司上述研究开发过程中发生的支n出出300300万元，万元，20082008年末在年末在“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目余科目余n额额202.5202.5万元、万元、“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目余额科目余额97.597.5万元。万元。n 税法规定，企业自行开发的无形资产，以开发过程中税法规定，企业自行开发的无形资产，以开发过程中n该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为n计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中n规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生后的研究开规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生后的研究开n发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据实发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据实n扣除的基础上，按照研究开发费用扣除的基础上，按照研究开发费用5050加计扣除；形成无加计扣除；形成无n形资产的，按照无形资产成本的形资产的，按照无形资产成本的150150摊销。摊销。n （4 4）甲公司）甲公司20082008年年1 1月月1 1日开始对公司办公楼进行装日开始对公司办公楼进行装n修，装修过程中发生材料、人工等费用共计修，装修过程中发生材料、人工等费用共计405405万元。装万元。装n修工程于修工程于20082008年年6 6月月2020日完成并投入使用，预计下次装修日完成并投入使用，预计下次装修n的时间为的时间为20142014年年6 6月。装修支出符合资本化条件，该办公月。装修支出符合资本化条件，该办公n楼的预计尚可使用年限为楼的预计尚可使用年限为7 7年，预计可收回金额为年，预计可收回金额为450450万元。万元。n甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧n（不考虑净残值）。甲公司将上述该办公楼的装修支出于（不考虑净残值）。甲公司将上述该办公楼的装修支出于n发生时记入发生时记入“在建工程在建工程”科目，并于投入使用时转入管理费科目，并于投入使用时转入管理费n用。用。n 假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣n的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额n相同。相同。n（5 5）20082008年年1212月月1919日，甲公司与日，甲公司与N N公司签订了一项产品公司签订了一项产品n销售合同。合同规定：产品销售价格为销售合同。合同规定：产品销售价格为2 2502 250万元；产品万元；产品n的安装调试由甲公司负责；合同签订日，的安装调试由甲公司负责；合同签订日，N N公司预付货款公司预付货款n的的4040，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公n司销售给司销售给N N公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。n 2008 2008年年1212月月3131日，甲公司将产品运抵日，甲公司将产品运抵N N公司，该批产公司，该批产n品的实际成本为品的实际成本为1 8001 800万元。至万元。至20082008年年1212月月3131日，有关安日，有关安n装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重n要组成部分。要组成部分。n 对于上述交易，甲公司在对于上述交易，甲公司在20082008年确认了销售收入年确认了销售收入2 2 n250250万元，并结转了销售成本万元，并结转了销售成本1 8001 800万元。假定按税法规万元。假定按税法规n定此项业务甲公司定此项业务甲公司20082008年应确认销售收入年应确认销售收入2 2502 250万元，并万元，并n结转销售成本结转销售成本1 8001 800万元。万元。n（6 6）20082008年年1010月月1 1日与日与K K公司签订了定制合同，为其生产公司签订了定制合同，为其生产n制造一台大型设备，不含税合同收入制造一台大型设备，不含税合同收入1 5001 500万元，万元，2 2个月个月n交货。交货。20082008年年1212月月1 1日生产完工并经日生产完工并经K K公司验收合格，公司验收合格，K K公公n司支付了司支付了1 2001 200万元款项。甲公司按合同规定确认了对万元款项。甲公司按合同规定确认了对K Kn公司销售收入计公司销售收入计1 5001 500万元，并结转了成本为万元，并结转了成本为1 2001 200万元。万元。n由于由于K K公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开n具增值税发票，余款尚未收到。具增值税发票，余款尚未收到。n（7 7）20092009年年2 2月月1515日，甲公司的某债务人所在地区发生日，甲公司的某债务人所在地区发生n重大雪灾，应付甲公司的重大雪灾，应付甲公司的234234万元货款无法支付，该款项万元货款无法支付，该款项n因因20082008年年1212月购买商品所欠。甲公司没有调整报告年度月购买商品所欠。甲公司没有调整报告年度n的相关项目。的相关项目。n要求：要求：n（1 1）判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，）判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，n并说明理由；并说明理由；n（2 2）对甲公司上述交易或事项的会计处理不正确的进行）对甲公司上述交易或事项的会计处理不正确的进行n调整，并编制相关调整分录调整，并编制相关调整分录 （涉及以前年度损益的，通（涉及以前年度损益的，通n过过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目调整，所得税的调整和以前科目调整，所得税的调整和以前n年度损益的结转暂不考虑）；年度损益的结转暂不考虑）；n（3 3）计算甲公司）计算甲公司20082008年应交所得税，并编制与所得税相年应交所得税，并编制与所得税相n关的会计分录；关的会计分录；n（4 4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录；）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录；n（5 5）根据上述调整，重新计算）根据上述调整，重新计算20082008年度年度“利润表利润表”相关项相关项n目的金额。目的金额。n【答案】【答案】n（1 1）判断甲公司上述）判断甲公司上述6 6个交易或事项的会计处理是否正个交易或事项的会计处理是否正n确，并说明理由。确，并说明理由。n事项（事项（1 1）：不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期）：不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期n数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预n计使用年限。计使用年限。n 事项（事项（2 2）：不正确。理由是，此项属于售后回购业）：不正确。理由是，此项属于售后回购业n务，不应确认收入。务，不应确认收入。n 事项（事项（3 3）：不正确。理由是，按会计准则规定，企）：不正确。理由是，按会计准则规定，企n业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条n件的，借记件的，借记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目，满足资本化科目，满足资本化n条件的，借记条件的，借记“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目；期末，企科目；期末，企n业应将该科目归集的费用化支出金额，借记业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用管理费用”n科目，贷记科目，贷记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目；研究开发项科目；研究开发项n目达到预定用途形成无形资产的，应按目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出研发支出资本资本n化支出化支出”的余额，借记的余额，借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“研发支研发支n出出资本化支出资本化支出”科目。科目。n事项（事项（4 4）：不正确。理由是，若固定资产装修支出）：不正确。理由是，若固定资产装修支出符合资本化条件，则应将其计入固定资产成本。符合资本化条件，则应将其计入固定资产成本。n 事项（事项（5 5）：不正确。理由是，至）：不正确。理由是，至20082008年年1212月月3131日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。应确认收入。n 事项（事项（6 6）：正确。）：正确。n 事项（事项（7 7）：正确。）：正确。n（2 2）对甲公司上述）对甲公司上述6 6个交易或事项的会计处理不正确的个交易或事项的会计处理不正确的n进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益n的，通过的，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目调整）。科目调整）。n n事项（事项（1 1）n 2008 2008年该设备实际计提折旧年该设备实际计提折旧n（2 7002 700675675）（）（15153 3）168.75168.75（万元）（万元）n 2008 2008年该设备应计提折旧年该设备应计提折旧n2 7002 7001212225225（万元）（万元）n 2008 2008年该设备少计提折旧年该设备少计提折旧n225225168.75168.7556.2556.25（万元）（万元）n 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整营业成本调整营业成本 45 45n（56.2556.258080）n 库存商品库存商品 11.2511.25（56.2556.252020）n 贷：累计折旧贷：累计折旧 56.2556.25n 事项（事项（2 2）：）：n 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整营业收入调整营业收入2 2502 250n 贷：其他应付款贷：其他应付款 2 250 2 250n 借：发出商品借：发出商品1 8001 800n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整调整营业成本调整营业成本 1800 1800n 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整财务费用调整财务费用 180 180n （272722.522.5）1001005 52 2n 贷：其他应付款贷：其他应付款 180 180n 事项（事项（3 3）：）：n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整管理费用调整管理费用 202.5 202.5n 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 202.5 202.5n n事项（事项（4 4）：）：n 甲公司甲公司20082008年发生的装修费用年发生的装修费用405405万元，不应费用化。万元，不应费用化。n应将发生的装修费用全部计入应将发生的装修费用全部计入“固定资产固定资产固定资产装修固定资产装修”n明细科目明细科目n该固定资产该固定资产20082008年应计提折旧年应计提折旧4054056 66 6121233.75 33.75 n 借：固定资产借：固定资产固定资产装修固定资产装修 405 405n 贷：以前年度损益调整调整管理费用贷：以前年度损益调整调整管理费用 371.25 371.25n （40540533.7533.75）n 累计折旧累计折旧 33.75 33.75n事项（事项（5 5）：）：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整营业收入调整营业收入 2 250 2 250n 贷：预收账款贷：预收账款 2 250 2 250借：发出商品借：发出商品 1 800 1 800n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整调整营业成本调整营业成本 1 800 1 800n（3 3）计算甲公司）计算甲公司20082008年应交所得税，并编制与所得税相关年应交所得税，并编制与所得税相关n的会计分录。的会计分录。n 2008 2008年应交所得税调整后的税前会计利润年应交所得税调整后的税前会计利润21 543.7521 543.75n事项（事项（2 2）（）（2 2502 2501 8001 800180180）事项（）事项（3 3）202.5202.55050n事项（事项（5 5）（）（2 2502 2501 8001 800）25255 630.6255 630.625（万元）（万元）20082008年递延所得税资产年递延所得税资产n（2 2502 2501 8001 800）2525112.5112.5（万元）（万元）20082008年所得税费用年所得税费用n5 630.6255 630.625112.5112.55 518.1255 518.125（万元）（万元）n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整所得税费用调整所得税费用 5 518.125 5 518.125n 递延所得税资产递延所得税资产 112.5 112.5n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 5 630.625 5 630.625（4 4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。n借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 6 474.375 6 474.375n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6 474.375 6 474.375（5 5）根据上述调整，重新计算）根据上述调整，重新计算20082008年度年度“利润表利润表”相关项目的金额。相关项目的金额。利润表利润表 编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2008 2008年度年度 单位：万元单位：万元项目项目本年金额本年金额调整后本年金额调整后本年金额一、营业收入一、营业收入113 625113 6252 2502 250109 125减：营业成本减：营业成本78 75078 750451 8001 80075 195营业税金及附加营业税金及附加6 7506 750销售费用销售费用1 5751 575管理费用管理费用2 2502 250202.5371.252 081.25财务费用财务费用450450180630资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益（损失以（损失以“”号号 填填列）列）投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）900900其中：对联营企业和合其中：对联营企业和合营企业的投资收益营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）23 793.75加：营业外收入加：营业外收入450450减：营业外支出减：营业外支出2 7002 700其中：非流动资产处置其中：非流动资产处置损失损失三、利润总额（亏损总三、利润总额（亏损总额以额以“”号填列）号填列）22 50021 543.75减：所得税费用减：所得税费用5 518.125四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）16 025.625n （20082008年）甲公司年）甲公司20X720X7年度资产负债表日至财务报告批准报出年度资产负债表日至财务报告批准报出日（日（20X820X8年年3 3月月1010日）之间发生了以下交易或事项：日）之间发生了以下交易或事项：因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，20X820X8年年1 1月月2 2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任20002000万元。因甲公司于万元。因甲公司于20X720X7年末未取得被担保人相关财务状况等年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。20X720X7年年1212月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。已收到并入库。经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20X820X8年年5 5月到期月到期的借款展期的借款展期2 2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。展期。n董事会通过利润分配预案，拟对董事会通过利润分配预案，拟对20X720X7年度利润进行分配。年度利润进行分配。20X720X7年年1010月月6 6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失侵权损失600600万元。至万元。至20X720X7年年1212月月3131日，法院尚未判决。经向律师日，法院尚未判决。经向律师咨询甲公司就该诉讼事项于咨询甲公司就该诉讼事项于20X720X7年度确认预计负债年度确认预计负债300300万元。万元。20X820X8年年2 2月月5 5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500500万万元。元。20X720X7年年1212月月3131日，甲公司应收丙公司账款余额为日，甲公司应收丙公司账款余额为15001500万元，已万元，已计提的坏账准备为计提的坏账准备为300300万元。万元。20X820X8年年2 2月月2626日，丙公司发生火灾造日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%80%将无法收回。将无法收回。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列1 1至至2 2题。题。n1 1下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（）A A发生的商品销售退回发生的商品销售退回nBB银行同意借款展期银行同意借款展期2 2年年C C法院判决赔偿专利侵权损失法院判决赔偿专利侵权损失nD D董事会通过利润分配预案董事会通过利润分配预案E E银行要求履行债务担保责任银行要求履行债务担保责任答案：答案：ACEACE解析：选项解析：选项B B、D D为资产负债表日后非调整事项。为资产负债表日后非调整事项。n2 2下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（）A A对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润B B对于诉讼事项，应在对于诉讼事项，应在20X720X7年资产负债表中调整增加预计负债年资产负债表中调整增加预计负债200200万元万元C C对于债务担保事项，应在对于债务担保事项，应在20X720X7年资产负债表中确认预计负债年资产负债表中确认预计负债20002000万元万元D D对于应收丙公司款项，应在对于应收丙公司款项，应在20X720X7年资产负债表中调整减少应年资产负债表中调整减少应收账款收账款900900万元万元E E对于借款展期事项，应在对于借款展期事项，应在20X720X7年资产负债表中将该借款自流年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债。动负债重分类为非流动负债。答案：答案：ABCABC解析：解析：A A选项中对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非选项中对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调整事项在资产负债表中予以披露；选项调整事项在资产负债表中予以披露；选项B B，题目并没有说明甲，题目并没有说明甲公司是否还要上诉，从出题者的意图来看，是少确认了公司是否还要上诉，从出题者的意图来看，是少确认了200200的预的预计负债，因此应该补确认上；计负债，因此应该补确认上；D D选项，火灾是在选项，火灾是在20082008年发生，故年发生，故不能调整不能调整20207 7年度的报表项目；选项年度的报表项目；选项E E属于非调整事项，不能调属于非调整事项，不能调整报告年度相关项目。整报告年度相关项目。