货币资金循环审计概述

审计理论与实务审计理论与实务教学教学第十讲 货币资金审计本章概要本章概要 1.货币资金与交易循环 2.库存现金审计 3.银行存款审计 4.其他相关账户审计教学目的与要求教学目的与要求：了解货币资金的关键内部控制措施；掌握现金的盘点；掌握银行存款余额调节银行存款余额调节表的审查、银行存款函证等表的审查、银行存款函证等实质性测试的基本程序。教学重点教学重点：1现金盘点；2银行存款函证的实质性测试程序；教学难点教学难点：银行存款余额调节表的审查。第一节 货币资金与交易循环货币资金审计的特点货币资金审计的特点 1.货币资金是企业的血液，很重要；流动性强，货币资金是企业的血液，很重要；流动性强，极易发生舞弊。极易发生舞弊。重要且固有风险大重要且固有风险大 2.货币资金审计与其他项目审计密切相关，不货币资金审计与其他项目审计密切相关，不能孤立地审计货币资金。能孤立地审计货币资金。影响的主要账户影响的主要账户 库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金 一、一、货币资金循环影响的主要账户货币资金循环影响的主要账户 工业企业各业务循环之间的关系工业企业各业务循环之间的关系投资与筹资循环投资与筹资循环货货 币币 资资 金金生产循环生产循环采购与付款循环采购与付款循环销售与收款循环销售与收款循环二、货币资金中的主要业务环节二、货币资金中的主要业务环节货币资金循环程序图货币资金循环程序图业务部门业务部门会计主管会计主管会计会计稽核稽核出纳出纳审批审核记账凭证记账凭证有关明细帐有关总帐复核复核货币资金的收付货币资金的收付现金日记帐现金日记帐银行对账单银行对账单银行存款银行存款余额调节表余额调节表银行存款日记帐银行存款日记帐思考思考:为什么为什么要编制银行存要编制银行存款余额调节表款余额调节表不得兼任稽核、会计不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支档案保管和收入、支出、费用、债权债务出、费用、债权债务账目的登记工作账目的登记工作注：支付申请支付审批支付复核办理支付1.1.销售与收款循环：货币资金的增加销售与收款循环：货币资金的增加 凭证：顾客订单及销售单、销售发票、发运凭证、凭证：顾客订单及销售单、销售发票、发运凭证、收款凭证、收款凭证、应收应收账款明细账、主营业务收入明细账等。账款明细账、主营业务收入明细账等。2.2.购货与付款循环：货币资金的减少购货与付款循环：货币资金的减少 凭证：请购单、订货单或购货合同、购货发票、入库单、凭证：请购单、订货单或购货合同、购货发票、入库单、转账或付转账或付款凭证、款凭证、应付账款明细账等。应付账款明细账等。3.3.生产循环：货币资金的减少生产循环：货币资金的减少 凭证：生产通知书凭证：生产通知书 、领料单、产量和工时记录、入库单、存货明、领料单、产量和工时记录、入库单、存货明细账、应付职工薪酬明细账等。细账、应付职工薪酬明细账等。4.4.筹资与投资循环筹资与投资循环 筹资引起货币资金的增加；投资引起货币资金的减少。筹资引起货币资金的增加；投资引起货币资金的减少。凭证：债券或股票、债券契约、股东名册、承销或包销协议、凭证：债券或股票、债券契约、股东名册、承销或包销协议、收款收款凭证、凭证、对外投资合同或协议、对外投资合同或协议、转账货付款凭证、转账货付款凭证、借款项目明细账等。借款项目明细账等。二、货币资金中的主要业务环节二、货币资金中的主要业务环节货币资金循环主要业务环节及相关记录与凭证货币资金循环主要业务环节及相关记录与凭证货币资金审计的范围货币资金审计的范围有助于审计目标实现的、与货币有助于审计目标实现的、与货币资金有关的资金有关的所有内部控制、合同、所有内部控制、合同、凭证等资料凭证等资料。具体包括的凭证和账簿：具体包括的凭证和账簿：销售与销售与收款循环、采购与付款循环、生收款循环、采购与付款循环、生产费用循环、筹资与投资循环过产费用循环、筹资与投资循环过程中产生的相关凭证和账簿记录。程中产生的相关凭证和账簿记录。货币资金审计的目标货币资金审计的目标 存在和发生（不被高估）存在和发生（不被高估）完整性（不被低估）完整性（不被低估）所有权所有权 金额的正确性金额的正确性 披露的充分性披露的充分性对货币资金审计，对货币资金审计，通常采用通常采用属性抽样属性抽样方法，确定方法，确定相对较低的相对较低的可容忍误差可容忍误差，通过，通过控制测试控制测试和和实质性程序实质性程序来获取审计证据。来获取审计证据。三、货币资金中的内部控制测试和交易的实质性测试三、货币资金中的内部控制测试和交易的实质性测试内部控制的关键控制点：内部控制的关键控制点：5个个 授权审批：授权审批：资金的支取与报销等资金的支取与报销等 职责分离：职责分离：1.1.货币资金收支与记账货币资金收支与记账 2.2.货币资金收支与稽核、会计档货币资金收支与稽核、会计档案保管、债权债务登记案保管、债权债务登记 3.3.销售与收款销售与收款 实物控制实物控制 1.1.现金与银行存现金与银行存 2.2.票据及印章票据及印章会计记录与核对会计记录与核对监督控制监督控制控制测试的主要程序：控制测试的主要程序：观察或询问职责分工情观察或询问职责分工情况况 抽取并检查相关凭证抽取并检查相关凭证 实地观察或询问现金、实地观察或询问现金、票据及印章的的保管情况票据及印章的的保管情况 检查对账情况检查对账情况抽取并检查相关会计记录抽取并检查相关会计记录 检查监督检查制度检查监督检查制度关键内部控制点及控制测试程序关键内部控制点及控制测试程序内部控制测试内部控制测试1-1例题：例题：A审计师是N公司2006年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。以下货币资金内部控制的环节中，存在重大缺陷的是（）。A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符例题：例题：货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表例题：例题：下列各项审计程序中属于控制测试程序的（）。A、函证所有银行存款账户余额 B、盘点库存现金，并倒挤出期末截止日库存现金的真正余额 C、抽取大额现金支票存根，检查是否都经签字批准 D、任意抽取数月的银行存款余额调节表，查验其是否按月编制并经复核例题：例题：为确保收到的现金收入已全部登记入账，实现现金收入的完整性控制目标，被审计单位应当采取的关键控制措施包括（）A、现金出纳与现金记账的职务分离 B、每日及时记录现金收入，加强现金收入记录的内部复核 C、定期向顾客寄送对账单 D、定期取得银行对账单，编制银行存款余额调节表实质性测试1-2核对日记账、总账核对日记账、总账盘点现金盘点现金抽查现金日记账抽查现金日记账截止日期测试截止日期测试审查外币折算审查外币折算报表披露报表披露四、常见错弊及舞弊四、常见错弊及舞弊挪用现金挪用现金v延迟入帐延迟入帐v白条抵库白条抵库贪污现金贪污现金v收入不入帐收入不入帐少列总额、涂改凭证少列总额、涂改凭证金额、撕毁票据或收据、盗用凭证、小金额、撕毁票据或收据、盗用凭证、小头大尾等头大尾等v虚列支出虚列支出多列总额、涂改凭证金多列总额、涂改凭证金额、重复报销、虚构内容等额、重复报销、虚构内容等私设小金库私设小金库v收入不入账收入不入账少记、不记少记、不记(主营业务收入、其他收入、回扣佣金好处费、投资收益、罚没款、利息收入）主营业务收入、其他收入、回扣佣金好处费、投资收益、罚没款、利息收入）v虚列支出虚列支出多记多记（采购成本、工资费用、管理费用等）（采购成本、工资费用、管理费用等）第二节 库存现金审计确定资产负债表上现金是否存在（真实性）确定资产负债表上现金是否存在（真实性）确定资产负债表上现金是否为本单位所有（确定资产负债表上现金是否为本单位所有（所有权）所有权）确定被审计单位在特定期间的现金收支业务均已记录（完确定被审计单位在特定期间的现金收支业务均已记录（完整性）整性）确定现金余额是否正确（估价）确定现金余额是否正确（估价）分类与披露分类与披露一、一、库存现金审计的目标库存现金审计的目标-5个个 二、二、库存现金的实质性测试程序库存现金的实质性测试程序 获取或编制库存现金明细表，复核加计正确，并与报表数、获取或编制库存现金明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符总账数和明细账合计数核对相符 进行分析性程序：抽查大额现金收支进行分析性程序：抽查大额现金收支 原始凭证是否完整、有无授权、核对进账情况原始凭证是否完整、有无授权、核对进账情况 监盘库存现金监盘库存现金 制定监盘计划、处理监盘结果（白条、未及时入账单据、账实不符、制定监盘计划、处理监盘结果（白条、未及时入账单据、账实不符、库存超限额）库存超限额）检查库存现金余额检查库存现金余额 核对总账、明细账等相关账项核对总账、明细账等相关账项检查现金收支的正确截止检查现金收支的正确截止 核对原始凭证日期与账上日期核对原始凭证日期与账上日期例题：例题：1.根据规定下列经济业务中不能用现金支付的是()A.支付职工奖金3000元 B.支付零星办公用品购置费500元 C.支付物资采购款1500元 D.支付职工差旅费2500元例题：例题：案例：案例：2004年12月31日，资产负债表“货币资金”中现金为993元。2005年1月20日，现金日记账余额923元。清点现金结果如下：实盘金额572元。保险柜中下列单据已付款但未入账：职工王某预借差旅费346元，已批准；职工张某借条一张220元，未批准；已收款但未记账的凭证一张156元。经核对，2005年1月1日至1月20日的收付款凭证及现金日记账，核实此期间的收入现金3750元，支出现金4010元，正确无误。要求：要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整2004年12月31日资产负债表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。例题：例题：案例：案例：2005年2月20日，审计人员对某企业2004年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为9970元，2月21日上午8时，审计人员对该企业出纳员所经营的现金进行了清点。该企业2月20日现金日记帐余额为8320元，清点情况如下：（1）保险柜中有下列单据已收，付款但未入帐：职工刘某2月2日预借差旅费2000元，已批准；职工李某借条一张，金额1400元，未批准；保险柜中还有已收款未入帐凭证一张，金额1350元 （2）银行核定企业库存现金限额8000元；（3）实存数的清点如下：100元30张，50元30张，20元30张，10元60张，5元40张，2元50张，1元20张，其他硬币270元 （4）经核对收付款凭证与现金日记帐，1月1日至2月20日收入现金数23500，支出现金数25800元；要求：要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整2004年12月31日资产负债表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。例题：例题：A注册会计师是N公司2004年度会计报表审计负责人，2005年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日帐面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2005年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2004年12月31日库存现金余额应为（）元。A.1300 B.2300 C.700 D.2700 盘点日实有数 +支出-收入 +资产负债表日至盘点日的支出数 -资产负债表日至盘点日的收入数 =资产负债表日的实有数第三节 银行存款审计确定资产负债表上银行存款是否存在（真实性）确定资产负债表上银行存款是否存在（真实性）确定资产负债表上银行存款是否为本单位所有（确定资产负债表上银行存款是否为本单位所有（所有权）所有权）确定被审计单位在特定期间的银行存款收支业务均已记录确定被审计单位在特定期间的银行存款收支业务均已记录（完整性）（完整性）确定银行存款余额是否正确（估价）确定银行存款余额是否正确（估价）分类与披露分类与披露一、一、银行存款审计的目标银行存款审计的目标-5个个 二、银行存款二、银行存款的实质性测试程序的实质性测试程序 获取或编制银行存款明细表，复核加计正确。获取或编制银行存款明细表，复核加计正确。进行分析性程序：进行分析性程序：计算定期存款计算定期存款/存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例；存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例；了解利息情况（高息资金拆借、高额利差入账）了解利息情况（高息资金拆借、高额利差入账）函证银行存款函证银行存款取得并检查银行存款余额调节表取得并检查银行存款余额调节表 1.1.核实调节表数据计算的准确性核实调节表数据计算的准确性 2.2.调查未达账项的真实性调查未达账项的真实性抽查大额银行存款的收支抽查大额银行存款的收支检查外币银行存款的折算检查外币银行存款的折算检查现金收支的正确截止检查现金收支的正确截止 核对原始凭证日期与账上日期核对原始凭证日期与账上日期逐笔、双向逐笔、双向核对银行存款日记账和银行对账单：核对银行存款日记账和银行对账单：银行日记账有、对账单无（真实性）假账、未达账项；企业已收，银行未收虚构收入企业已付，银行未付虚转成本 对账单上有、银行日记账没有（完整性）漏账、未达账项、出借账户；银行已收，企业未收隐瞒收入银行已付，企业未付挪用、贪污、应计费用短期内发生一收一支或多收多支且收支金（总）额相等的账目（完整性）；-出借银行帐户、收入不入帐、挪用资金等对账单和日记账有涂改现象例题：例题：在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（）。A.审查12月31日的银行存款余额调节表 B.函证12月31日的银行存款余额 C.审查12月31日的银行对账单 D.审查12月份的支票存根例题：例题：如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、资产负债表日至（）的库存现金数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。A、审计报告日 B、资产负债表日 C、盘点日 D、审计工作完成日例题：例题：被审计单位的相关人员虚构采购原材料交易，并以银行存款支付虚构的原材料款，注册会计师可以采取（）程序予以发现。A、向银行函证 B、从卖方发票追查银行存款日记账 C、调节银行对账单 D、从银行存款日记账追查卖方发票例题：例题：案例：案例：审计人员对A企业04年12月31日资产负债表检查时查得“货币资金”项目中银行存款数为234500元，银行存款帐面余额245000元，银行对帐单的余额为294000元，另外查的以下未达帐项和记帐差错：（1）12月30日企业送存转帐支票40600元，银行尚未入帐；（2）12月25日客户电汇72100元，银行已收，但收款通知尚未到达该企业；（3）12月24日企业开出转帐支票37100元，持票人尚未到银行办理转帐手续；（4）12月31日银行代付水电费22050元，但银行付款通知尚未到达企业；（5）12月15日收到银行收款通知单，金额为26950元，企业入帐时将银行存款错记为24500元；要求：要求：编制银行存款余额调节表，核实资产负债表中的银行存款数解析：解析：第四节 其他货币资金审计确定资产负债表上其他货币资金是否存在（真实性）确定资产负债表上其他货币资金是否存在（真实性）确定资产负债表上其他货币资金是否为本单位所有（确定资产负债表上其他货币资金是否为本单位所有（所有所有权）权）确定被审计单位在特定期间的其他货币资金收支业务均已确定被审计单位在特定期间的其他货币资金收支业务均已记录（完整性）记录（完整性）确定其他货币资金余额是否正确（估价）确定其他货币资金余额是否正确（估价）分类与披露分类与披露一、一、其他货币资金审计的目标其他货币资金审计的目标-5个个 二、二、其他货币资金的实质性测试程序其他货币资金的实质性测试程序 获取或编制外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信获取或编制外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等明细表，复用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等明细表，复核加计正确。核加计正确。获取所有其他货币资金明细账的对账单获取所有其他货币资金明细账的对账单函证其他货币资金期末余额函证其他货币资金期末余额关注是否有质押、冻结等变现有限制或存放在国外的款项关注是否有质押、冻结等变现有限制或存放在国外的款项抽查大额或有疑问的原始凭证进行测试抽查大额或有疑问的原始凭证进行测试检查非记账本位币的其他货币资金，考虑其折算检查非记账本位币的其他货币资金，考虑其折算抽查期末余额中有无长期未结清的款项抽查期末余额中有无长期未结清的款项检查其他货币资金收支的正确截止检查其他货币资金收支的正确截止 核对原始凭证日期与账上日期核对原始凭证日期与账上日期