审计学实验报告

实验报告课 程 审计学 班 级 1202会计 学 号 121108057 姓 名 付早霞 实验项目数 四 年 月实验 （实验项目序号） 审计学 课程实验报告 实验地点： 二教501 实 验名 称审计实训题指 导 教 师郭瑛实验时间星期六姓 名付早霞学号121108057成绩一、 实验、训练目的课程实习是大学本科教育中的一个极其重要的环节，特别对于我们会计专业学生而言更是如此，它是对我们学生的专业知识进行综合培养和检阅的教学形式。学生通过审计学课程实习，不仅能够熟悉审计实务的流程，而且能够加深对审计理论知识的理解和应用。除此之外，在实习时过程中，通过具体业务的操作，能够提高分析问题和解决问题的能力，还能培养同学之间团结互助和讨论学习的精神。其实这也正应了“实践是检验真理的唯一标准”这句话，我们只有把从书本上学到的理论知识应用于实际的实务操作中去，才能真正掌握好这门课的知识。二实验预习（含实验原理及设计过程等）1 .了解资产负债表审计的内容和运用资产负债表的审计程序。2.了解利润表审计的内容和运用利润表的审计程序。3.了解主营业务收入、应收账款二个项目的审计程序。4.了解熟练运用应付账款、固定资产、累计折旧三个项目的审计程序。5.熟练运用存货成本的审计程序，并对存货进行分析性复核。6.熟练运用现金、银行存款二个项目的审计程序。三实验、训练内容了解被审计单位经营及所属行业的基本情况2执行分析性复核程序3初步评价重要性水平4考虑审计风险5.对重要认定制定初步审计策略6了解被审计单位内部控制7进行控制测试及评价控制风险8确定检查风险及设计实质性测试四、实验、训练过程（含实验步骤、测试数据、实验结果等）（一）准备阶段1.了解被审单位的相关情况，签订审计业务约定书；2.编制审计计划，执行分析性复核程序，根据自己的审计任务，重点执行资产负债表的纵向趋势分析，综合其他成员意见初步评价重要性水平，考虑审计风险对重要认定制定初步审计策略；3.进行内部控制测试及评估控制风险，根据自己的审计任务，重点审计生产循环审计的内控测试，编制该项内控测试工作底稿，对相关内部控制的可信赖程度及控制风险作出评价，为实质性测试作好准备，并得出审计结论；（二）实施阶段1.对投资循环进行实质性测试，重点对短期投资、投资收益、无形资产等项目实施测试；2.首先确认上述项目是否存在，是否归被审计单位所有，是否在资产负债表和损益表中得到恰当披露；然后核查明细账和总帐，确认上述项目的增减变动是否正确记录；接着对所抽查的凭证核对，确认计价及会计处理是否正确；最后对测试结果作出审计结论 在对“某会计师事务所甲和乙注册会计师接受AB公司的委托，于2010年2月1-10日对AB 公司2009年的年度报表进行年度报表审计”中资产负债表进行分析，营业收入减少了9680，净利润减少了467，净资产减少了395.实验三，四是因为科目记录的错误导致公司的报告错误。（三）报告阶段与其他成员共同帮助项目经理进行汇总整理，完成审计差异调整表和试算平衡表（四）试验归档阶段撰写试验报告五、数据分析、实验结论与讨论1.实验二中营业收入负增长25%，营业成本节约了27%，利润总和下降了42.8%，所以看得出销售对利润影响很大，所以审计时应关注销售方面的因素。利润总额下降了428%及净利润下降了467%，所以要关注其他费用对利润的影响2.还有应收账款上升了17%。毛利率是21%，可能有虚增的嫌疑。营业利润占利润总和的4%毛利，3.实验三中该公司因为存在很多职能分工不明确，就导致很多责任落实不到位，资金浪费，贪污的嫌疑。4.实验四中对应收账款项目的分析，得出回函和实际相差较大，要重点反映，还有费用的不正确记录也要及时改正。结论与讨论：（一）、了解审计案例的各种情况，磨刀不误砍材功。这点让我体会特别深，首先要先了解被审计单位，了解其基本业务。避免在审计工作过程中胡子眉毛一起抓。比如在其他资料的“实质性测试审计人员时间安排表”可以知道审计程序的执行人员，审计时间，复核人，复核时间等。（二）、细节之处别忘了填写在审计工作的自我学习中，经常以为把所有表和表头都填完了，到用答案检验时总是会看到自己不能得满分，那边缺了一些，这边又缺了一些。到处补缺补漏的，到后面总结一个经验就是一开始做的时候就填表头，不能在细节之处被扣分。（三）、填写审定表的注意点首先明确审计是对报表项目审计，而不是会计科目。那么就会了解对货币资金的审计不是审计发生的每笔业务。其次审定表不是在第一个审计程序一一核对报表与总账、明细账金额时就一次性填完。左边的报表期初数根据上年已审会计报表过入，报表期末数根据未审会计报表过入，个明细账未审数根据明细分类账过入，右边的审定数一列是根据审计证据的得出的，举个例子说，现金和银行存款等审定数分别根据库存现金盘点表和银行存款余额明细表过入。最后莫忘了审计结论和复核结论的选择。六、心得体会审计作为应用性很强的一门学科、一项重要的经济管理工作，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段，经济管理离不开审计，经济越发展审计工作就显得越重要。经过审计实验课程的学习，老师组织进行了为期一周的实训课程。通过这段时间的实训，使我切身体会到了将审计理论实际应用于审计实务操作中的重要性。这一周，通过对审计案例的学习和分析，掌握审计工作的一些具体的内容。在实验中我们遇到了一些问题，但通过对这些问题的解决，巩固了以前所学知识。在实验中让我们感觉最深刻的是审计工作和会计工作都是一样的需要我们的细心，还有就是团结合作的精神，审计工作分工细，一个人难以独立完成。审计报告的实验，让我了解审计报告的意义和种类，基本上掌握了判断审计报告的种类和审计报告的编写能力。每做一次实训，感觉大家的收获总会不少。做实训是为了让我对平时学习的理论知识与实际操作相结合，在理论和实训教学基础上进一步巩固已学基本理论及应用知识并加以综合提高，学会将知识应用于实际的方法，提高分析和解决问题的能力。在实训的过程中，我深深感觉到自身所学知识的有限。有些题目书本上没有提及，所以我就没有去研究过，做的时候突然间觉得真的有点无知，虽所现在去看依然可以解决问题，但还是浪费了许多时间，这一点是我必须在以后的学习中加以改进的地方，同时也要督促我在学习的过程中不断的完善自我。虽说时间不长，但其中的每一次实训都使我收获很大、受益匪浅，它不但极大地加深了我对一些审计知识的理解，从而真正做到了理论联系实际；更让我们学到了很多之前在课堂上所根本没法学到的东西，这对于我的学业，乃至我以后人生的影响无疑都是极其深远的。经过这次审计实训，我明白了很多事情，使我更认真的学习。为了适应社会，我要不断的学习，不断的提高自己，在实践中锻炼自己，使自己在激烈的竞争中立于不败地！七、教师评语教师签名： 审计案例资料：某会计师事务所甲和乙注册会计师接受AB公司的委托，于2010年2月1-10日对AB 公司2009年的年度报表进行年度报表审计，相关的业务如下： 实训模块2 审计计划阶段审计工作底稿的编制（一）分析性测试工作底稿要求：完成表2-1中的栏和栏 表2-1 横向趋势分析表被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-1会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1会计报表2008年2009年2009年比2008年增长说 明项 目已审数未审数金额%=-=/营业收入38 01928399-9680-25同比负增长-25%营业成本29 84221 762-8080-27同比成本降低-27%营业利润7 6856 159-1526-20同比降低-20%利润总额310-1 017-1327-428同比降低-428%净利润277-1 017-1294-467同比降低-467%存货23 03419 206-3828-17同比降低-17%续表应收账款21 84725 4883641 17同比上升速动资产22 66126 9074246 19同比上升，流动较快，资金运作较好19%流动资产52 12555 02328986流动负债50 08851 97918914流动资产净额82 83785 36725303固定资产45 35446 81114573在建工程1 8221 036-7863资产总额82 83785 36725303负债总额63 35166 27629255实收资本13 42114 0536325净资产额19 48619 091-395-2注：“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。要求：完成表2-2中的栏和栏表2-2 资产负债表纵向趋势分析表被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-2会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1会计报表项目2008年2009年增减数(%)说 明已审数%未审数%2009年度未审会计报表=-流动资产52 12562.955 02364.41.5 长期投资5540.75540.70 固定资产净额27 85733.627 35832.1 -1.5 在建工程1 8222.11 0361.2 -0.9 递延资产4790.71 2581.5 0.8无形资产001110.10.1 资产合计82 83710085 367100 0流动负债50 08879.151 97978.4 -0.7长期负债13 26320.914 29721.6 0.7负债合计63 35110066 276100 0实收资本13 42168.914 05376.1 7.2其他权益6 06531.15 03823.9 -7.2权益合计19 48610019 091100 0注：“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。要求：完成表2-3中的栏和栏 表2-3 比率趋势分析表被审计单位：AB公司 编制人：李丽日期：2010/2/3 索引号：G10-3会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1比率指标计算公式2008年2009年增减数说明=-偿债能力比率1、流动比率流动资产/流动负债1.041.06 0.022、速动比率速动资产/流动负债0.520.62 0.01财务杠杆比率1、负债比率负债总额/资产总额0.760.78 0.022、资本对负债比率资本额/负债总额0.211 90.212 0 0.00013、利息保障系数(税前利润+利息支出)/利息支出1.110.62-0.49经营效率比率1、存货转周率销售成本/平均存货1.301.03-0.272、应收账款周转率销售成本/平均应收账款1.871.2-0.673、总资产周转率0.470.34-0.13获利能力比率1、销售利润率利润总额/营业收入0.008-0.036-0.0442、资产报酬率净利润/平均净资产0.014-0.053-0.0673、总投资报酬率净利润/平均总资产0.003-0.012-0.015注：1、速动资产=流动资产-存货-待摊费用-预付货款。2、平均存货，平均应收账款，平均净资产按年初、年末余额平均计算。3、“说明”栏仅分析增减数超过50%以上的指标。要求：根据上述内容，完成表2-4 表2-4 分析性测试情况汇总表被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-4会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1测试项目重要事项说明横向趋势分析表1， 营业收入负增长25%，营业成本节约了27%，利润总和下降了42.8%，所以看得出销售对利润影响很大，所以审计时应关注销售方面的因素。2， 利润总额下降了428%及净利润下降了467%，所以要关注其他费用对利润的影响3， 还有应收账款上升了17%，审计时应该关注该项的来源资产负债表纵向趋势分析表由于各项资金项目是在内部运动，且变化较小，没有影响资产合计，负债合计，权益合计，所以利润总和并没有发生任何改变，无重大影响，不需要重点审计。损益表纵向趋势分析表 是8177，毛利率是21%，可能有虚增的嫌疑。营业利润占利润总和的4%毛利，说明其他营业成本和费用占很大的部分，可能存在浪费的的嫌疑，需要重点审计。还有未审计前利润总额等于净利润，可能存在故意虚报亏损逃税的现象。比率趋势分析表 应收账款的比率及利息保障保障系数及存货比率都下降相对较多，所以审计时应该关注应收账款和存货对资金的影响。项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点1， 营业收入，营业成本及销售的影响。2， 应收账款和存货的影响。3， 其他费用和营业外支出对利润的影响（二）审计风险初步评估表要求：根据回答状况，得出审计结论，填写在表2-5最后的空白栏。 表2-5审计风险初步评估表被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G02-5会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1项 目是（Y）或否（N）需要估计的账户易被错误使用的账户复杂的交易或计算异常的交易或偶然交易货币资金NNNN短期投资NNNN应收款项Y坏账损失NNN存货NYNN其他应收款（待摊）Y摊销费用YNN长期资产NNNN应付款项NNNN应缴税费NNY没有异常N预计负债YNNN长期借款NNNN股本(实收资本)NNNN收入NNNN费用Y坏账损失摊销费用NNN关联方交易NNNN续表审计结论： 极少部分异常情况，且影响较小，不需要着重去审计。实训模块3 内部控制测试3.1购货与付款循环内部控制及测试【实训资料】注册会计师、在年度公司财务报表审计时，对采购与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：要求：（1）指出可能存在的缺陷与改进措施，填列在表3-1中表3-1 购货与付款循环备忘录被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号：编制人及复核人签字编制人：日期：复核人如项目经理/项目负责人：日期：项目质量控制复核：日期：内部控制描述可能存在的缺陷改进措施购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收自己填制采购清单并有采购部门负责验收可能导致人为失误而追究不了责任 验收可以有其他部门负责或者有其他部门进行监制如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款 不能直接交给会计付款，没有通过审核 ，因为验收部门是有采购部进行管辖的 应该交给相关部门进行审核和盖章而不是只是有验收部门一个单位管辖对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商 不能直接退给供货商，因为可能导致串通进行规避责任 应该先进行申报批准再进行退货验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工可能导致货物失窃，人为损坏等破坏 先放入仓库，要取出时使用领料单进行领用并进行申报批准才能取出加工【实训要求】（1） 指出可能存在的缺陷及改进措施。答：如图（2） 注册会计师张三是否应对ABC公司购货与付款循环进行控制测试？ 答：应该，因为该公司存在很多职能分工不明确，会导致很多责任落实不到位，资金浪费，贪污的嫌疑。实训模块4 重要项目的实质性测试实训4-1应收账款及坏账准备的测试【实训资料1】注册会计师甲和乙审计公司“应收账款”项目，对截至年月日应收账款实施函证程序，抽取样本20个，其中15个客户情况如下：（） 公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于月日由银行汇出1600万元。（） 公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1000万元”，双方差额800万元，被审单位财务报表报出前未核对清楚。（） 公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。（） 公司欠款150万元，收到对方询证回函称：“已于10月份预付货款250万元，足以抵付欠款。”（） 公司欠款100万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。于是，注册会计师甲又实施以下程序进行判断：（） 查阅有关凭证，证实公司欠款确已于次年度的月日入账。（） 查明双方差额800万元的原因是：该款已于209年12月31日收到，该公司尚未进行会计处理。（） 采用代替程序证实B公司欠款2500万元。（） 检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录。（） 审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，证实货物尚未发出。函证样本占总户数20，抽取样本占期末总额比例为27，全部应收账款余额为128005600元。要求：1.根据客户情况编制表4-1。表4-1 应收账款函证情况分析表被审计单位名称：ABC公司 财务报表期间：2009年1月1日至2009年12月31日 工作底稿索引号：编制人及复核人签字 甲 乙编制人：甲日期：复核人如项目经理/项目负责人：日期：项目质量控制复核：日期：函证单位账面余额收到回函未收到回函未确认金额备注直接确认实施追加程序后确认通过替代程序确认J1600 0W 18001000800B 25002500 C150150D1000100合 计6150 审计结论应收账款账面价值和实际相差较大，说明该项存在问题，需要重点纰漏。2.该项目实训小结：答：通过对应收账款项目的分析，得出回函和实际相差较大，要重点反映，确定相关的审计程序。 【实训资料2】AB公司年末应收账款总账余额为300 000元，期所属明细账中有借方余额合计320 000元，贷方合计数为20 000元。其他应收款总账余额为3000 元，计提比例为1。计提金额为3030元（详见表2-20）。表4-2坏账准备期初余额 300 发生坏账 2850 坏账准备计提 3030 期末余额 4801. 坏账准备计提正确性判断及理由： 不正确，坏账准备的计提应采用倒挤法 2. 调账意见：借：资产减值损失 2750 贷：坏账准备 2750 4.2 费用测试【实训资料】ABC公司2009年6月份销售费用明细账和工资分配表如表4-3表4-4所示。表4-3销售费用明细账单位：元2009年摘要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他费用51付1#产品包装费2 5002付报刊广告费3 0003付展览公司展览费9 5005付运费6507招待客户用餐1 5008付装卸费40011付2#产品包装费3 00013付车站装卸费80018付销售合同违约金4 00022付赔偿金6 00026付运输保险费1 50027付门市部职工工资2 60028付门市部差旅费1 200.表4-4工资分配表2009年12月 单位：元部门人员类别生产成本制造费用管理费用财务费用销售费用应付职工薪酬合计生产车间生产工人89 00089 000生产车间管理人员4 8004 800销售部门门市部800800厂部管理人员12 00012 000供应科采购人员1 2001 200医务室医务人员1 3501 350财务科财务人员3 0003 000其他6个月以上病假的400400其他基建人员1 6501 650其他固定资产清理人员600600合计91 8505 40013 3503 000800400114 800【实训要求】 对销售费用明细账和工资分配表进行审阅，指出存在的问题，并编制调整分录。销售费用存在的问题：招呼客户用餐，合同违约金，以及赔偿金都不能记录到销售费用，导致销售费用虚增，而应相应记录到管理费用和营业外支出。工资分配表存在的问题： 采购人员的工资应该记录到管理费用，财务人员的工资应该记录到管理费用，基建人员人员的工资也应该记录到在建工程，固定资产清理人员的工资记录到固定资产清理。调节分录：一，销售费用的调节分录 7号，借：管理费用 1500 贷：销售费用 1500 18号，借：管理费用 4000 贷：销售费用 400022号， 借：营业外支出 6000 贷：销售费用 6000二，工资分配表的调节分录 借：管理费用 1200 贷：生产成本 1200 借：管理费用 3000 贷：财务费用 3000 借：在建工程 1650 贷：生产成本 1650借：固定资产清理 600 贷：管理费用 6004.3 货币资金的测试【实训资料1】库存现金测试库存现金的盘点有关资料如下：2009年12月11日下午5点30分，审计人员参加对AB公司库存现金的清查盘点工作。清查工作如下：（） 实点库存现金（人民币）结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，2元币175张，1元币220张，5角币50张，2角币20 张，1角币51张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。（） 查明库存现金日记账截止到当年12月7日的账面余额为21679.24元。（） 查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191-202号）金额合计为4372.31元。（） 查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203-211号）金额合为4126.14元。（） 发现库存现金日记账中夹有下列借据，共计2560元：职工刘红借学费250元，职工王敏借学费110元，许林华借药费1000元，万广华借药费1200元。（） 发现保险柜中有12月1 日收到销售产品的转账支票一张，计价7500元。（） 发现保险柜中有待领工资215元，单独包封。（） 银行核定库存现金限额10 000元。1. 编制库存现金清查表表4-5 库存现金清查表被审计单位： 索引号 ： 项目： 货币资金 报表截止日： 编制： 复核： 日期： 日期： 单位：元项目金额备注库存现金实存额19226.06续表盘点日止账面结存额加：已收款未入账部分减：已付款未入账部分 21679.244372.314126.14盘点日止账面应存额 21925.41溢缺金额 2699.35审计人员： 出纳员： 会计主管：2. 该企业现金管理中存在的主要问题：库存现金超过限额 存在白条抵库 存在现金短缺，应作调整 货币资金入账不及时 3. 提出审计意见应该做以下调整 ：借：其他应收款 2560 贷：库存现金 2560 借：银行存款 7500 贷：主营业务收入 6410.26 应交税费应交增值税（销项税）1089.74 借：应付职工薪酬 215 贷：银行存款 215借：应付账款 4126.14 贷： 银行存款 4126.14 借：银行存款 4372.31 贷：应收账款 4372.31 【实训资料2】银行存款的测试：AB公司2009年12月31日银行存款日记账账面余额150 000元，银行对账单余额为195 000元，2002年2月20日，审计人员到公司审查银行存款账目，发现如下情况：（1）银行对账单上（存入）：12月10日收存外地汇款 8000元12月26日存入现金 20 000元12月27日转入存款利息 1 000元12月31日存入外地托收款 30 000元（2）银行对账单上（支出）：12月5日开出现金支票 20 000元12月14日开出现金支票 2 000元12月15日开出转账支票 6 000元12月29日开出现金支票 1 000元（3） 企业银行存款账面：12月31日开出转账支票 15 000元【实训要求】（1）根据情况，编制银行存款余额调节表如表4-13所示。（2）调节后银行存款真实的余额是多少。 195000-15000=180000（3）根据记录推测可能存在的问题。1，可能存在未达账款的情况2，可能在记账过程中出现错误，例如数字金额错误等3可能存在人为造假，虚增资金的情况4，可能存在开出虚假支票情况。（4） 得出审计结论。1,通过查阅银行日记账和银行对账单的记录来查明是否存在未达账项。2通过检查会计凭证查明是否存在金额数字错误3通过检查支票是否存在不合理的情况。4，通过检查内控制度，检查是否出现漏洞导致人为破坏。1.编制银行存款余额调节表表4-6 银行存款余额调节表被审计单位： 索引号 ： 项目： 货币资金 报表截止日： 编制： 复核： 日期： 日期： 单位：元银行调节项目金 额企业调节项目金 额银行对账单余额195000企业银行存款日记账余额150000加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收1. 1. 80002. 2.200003. 3.10004.30000加项合计加项合计减：企业已付，银行未付15000减：银行已付，企业未付1. 1. 200002.2.2000 3. 3.60004.1000减项合计减项合计调整后银行对账单余额180000调整后银行存款日记账余额180000经办会计人员（签名）会计机构负责人（签名）实训模块5 终结阶段的审计工作【实训资料1】AB公司系股份有限公司，A和B注册会计师于2010年2月10日完成对AB公司2009年度会计报表的外勤审计工作。该公司未经审计的2009年度的资产负债表和利润即利润分配表各项金额如表4-7中的“审计前金额”栏所列【金额单位：人民币（万元）】。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：（1）AB公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款项余额的6计提。2009年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21 000万元，其他应收账款项目为借方余额1 692万元，应付账款项目为贷方余额8 080万元，预收账款项目贷方余额1 350万元，坏账准备项目为贷方余额1 260万元。其中应付账款项目和预收账款项目明细组成如表2-34所示。表5应付账款和预收账款项目明细表单位：万元应付账款-A6 000应付账款-B-1 500应付账款-C2 080应付账款-D1 000应付账款-E500合计8 080预收账款-F2 100预收账款-G1 000预收账款-H-2 000预收账款-I190预收账款-J60合计1 350(2)2009年12月31日，AB公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因，并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元，属于一般经营损失部分为45万元，由于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔款的部分为5万元。AB公司于2010年的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了2009年12月31日资产负债表中“待处理流动资产净损失”项目德尔金额300万元。（提示：应在2009年作出会计处理）（3）AB公司于2009年1月1日按面值购入3年期、年利率3，到期还本付息的国库劵500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理，但至2009年12月31日对该笔投资该年度的收益未予以计提。（提示：应通过持有至到期投资和投资收益科目核算）（4）AB公司为K公司的银行借款100万元提供担保。2009年10月，K公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行存款。贷款银行因此向法院起诉，要求AB公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2010年1月20日 ，法院终审判决贷款银行胜诉，由AB公司支付借款本息120万元，并于2010年1月28日执行完毕。AB公司在2009年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。（提示：应在2009年末作出会计处理）（5）2009年3月20日，AB公司董事会根据2009年年初未分配利润余额和2009年审计后的净利润（AB公司的所得税税率25%），审议通过如下分红派息预案：“按2009年度审计后的净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2009年12月31日总股本20 000万股（每股面值1元）为基数，每10股送2股，派现金0.6元；剩余未分配利润存至下一年度；资本公积每10股转1股”。【实训要求】（1）指出存在的问题，提出处理意见。（提示：应综合考虑本题损益对所得税的影响，并作出相应的会计分录）（2）对于应当调整的事项，编制调整分录和调整分录汇总表5-1、重分类分录汇总表5-2、未更正错误汇总表5-3。（提示：应综合考虑本题损益对所得税的影响，并作出相应的会计分录）表5-1 账项调整分录汇总表 被审计单位： 索引号 ： 项目： 账项调整分录 报表截止日： 编制： 复核： 日期： 日期： 序号调整内容及项目索引号调整金额影响利润表(+或-)影响资产负债表(+或-)借方贷方123456789101112131415与被审计单位的沟通：参加人员：被审计单位： 审计项目组： 被审计单位意见： 结论：是否同意上述审计调整： 被审计单位授权代表签字： 日期 表5-2 重分类调整分录汇总表 被审计单位： 索引号 ： 项目： 报表截止日： 编制： 复核： 日期： 日期： 单位：万元序号重分类内容及项目调整金额借方 贷方12与被审计单位的沟通：参加人员：A B 被审计单位： 审计项目组： 被审计单位意见： 结论：是否同意上述审计调整： 被审计单位授权代表签字： 日期 表5-3 未更正错误汇总表被审计单位： 索引号 ： 项目： 报表截止日： 编制： 复核： 日期： 日期： 序号内容及说明索引号未调整内容备注借方项目借方金额贷方项目贷方金额未更正错报影响： 项目 金额 百分比 计划百分比 1.总资产 2.净资产 3.销售收入 4.费用总额 5.毛利 6.净利润 被审单位授权代表签字： 日期 结论：注：由于被审计单位同意调整全部提请调整分录，因此未更正错误为零（3）资产负债表和利润表的试算平衡表，编制调整后的资产负债表。（不考虑重要性水平，假定编制审计调整分录是不考虑流转税、费及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。）（5） 假定AB公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成表5-4、表5-5的试算平衡表工作底稿。（6） 如果被审计单位全部接受了注册会计师的调整或披露建议，注册会计师应出具什么类型审计意见，写出审计报告。（7） 如果考虑重要性水平，AB公司同时存在上述5个事项，并且接受注册会计师对（2）、（3）、（5）这3个事项提出的相应的处理建议，注册会计师应发表何种审计意见？请代注册会计师拟写审计报告。试算平衡表工作底稿AB公司2009年12月31日资产负债表表5-4 金额单位：人民币 万元项目审计前金额调整金额审定金额重分类调整报表反映数借方借方贷方借方借方贷方借方货币资金8 600交易性金融资产应收票据应收账款19740预付账款1 030应收利息应收股利其他应收款1 692存货16 300一年内到期的非流动资产其他流动资产300流动资产合计非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资2 260投资性房地产固定资产34460在建工程11 500