税务筹划整理

增值税为价外税，消费 . 营业税为价内税一、税务筹划的理论意义和实践价值 税务筹划的定义、目的、程序、方法节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下， 当存在着多种纳税方案的选择时， 纳税 人通过充分利用税法中固有的起征点、 减免税等一系列优惠政策， 以税收负担最低的方式来 处理财务、经营、交易事项。节税具有以下几个特点：第一，以符合税收政策法规为前提。 节税是在合法的条件下进行的，是在对政府制定的税法进行比较分析后进行的最优化选择。 第二， 符合政策立法意图。 纳税人通过节税最大限度地利用税法中固有的优惠政策来享受其 利益， 其结果正是税法中优惠政策的立法意图， 因此，节税本身正是优惠政策借以实现宏观 调控目的的载体。 第三，需要进行策划。 节税需要纳税人充分了解现行税法知识和财务知识， 结合企业全方位的筹资、 投资和经营业务， 进行合理合法的策划。没有策划就没有节税。 第 四，表现形式多样。 由于各国税法的不同， 会计制度的差异， 世界各国的节税行为也各有不 同。一般来说， 一国税收政策在地区之间、 行业之间的差别越大， 可供纳税人选择的余地也 就越大，节税形式也就更加多样。作为纳税人实现不交税或少交税所可能采取的两种有效的方式， 节税与避税仍是具有共 同点的。 它们的主体都是纳税人， 对象是税款， 手法是各种类型的缩小课税对象， 减少计税 依据，避重就轻，降低税率，摆脱纳税人概念，从纳税人到非纳税人，从无限纳税义务人到 有限纳税义务人， 靠各种税收优惠， 利用税收征管中的弹性， 利用税法中的漏洞以及转移利 润、产权脱钩等一系列手法。归纳起来，避税与节税二者的共同点主要有：（ 1）主体相同，都是纳税人所为； （2）目的相同， 都是纳税人想减少纳税义务， 达到不交税或少交税的目的； （3）都处在同一税收征管环境中和同一税收法律法规环境中；（4）两者之间有时界线不明，往往可以互相转化。 在现实生活中， 节税和避税实际上有时很难划分清楚； （5）不同的国家 对同一项经济活动内容有不同标准， 在一国是合法的节税行为， 在另一个国家有可能是非违 法的避税行为。 即使在同一个国家， 有时随着时间的推移， 两者之间也可能相互转化。 因此 对它们的判断离不开同一时间和同一空间这一特定的时空尺度。虽然避税与节税具有很多的共同之处， 并且在实际操作中对其进行严格的区别也是比较 困难的，但是两者之间的差异还是存在的。最主要的一点不同就是避税是违背立法精神的， 而节税是顺应立法精神的。 换句话说， 顺应法律意识的节税活动及其后果与税法的本意相一 致，它不但不影响税法的地位， 反而会加强税法的地位， 从而使当局利用税法进行的宏观调 控更加有效， 是值得提倡的行为。 另一方面， 由于避税是以非违法的手段来达到逃避纳税义 务的目的， 因此在相当程度上它与逃税一样危及国家税法， 直接后果是将导致国家财政收入 的减少， 间接后果是税收制度有失公平和社会腐败。 因此， 国家需要以反避税的手段对其进 行调整和规范，而节税则不需要。1、某企业为商业企业，下设 A、B二个批发部，预计当年 A B不含税销售收入 分别为 160万元、 110 万元，销售成本分别为为 120万元、 80万元；如果将二 个批发部统一核算， 符合一般纳税人的条件， 适用税率 17%；如果将其分别注册 为企业，实行独立核算，则 A、 B 分别为小规模纳税人，征收率为 3%。该企业应 如何进行选择？这是一个增值税一般纳税人和小规模纳税人身份筹划问题， 依据我国现今税法规定， 在中华 人民共和国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人应缴纳 增值税， 按经营规模及会计核算健全与否为标准划分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人采用凭发票扣税的购进扣税法计税， 小规模纳税人采用简便易行的销售额乘以征收率计 算税额的办法计税， 一般纳税人按规定税率计算税额， 小规模纳税人按征收率 3%计算税额。(1) 将两个批发部统一核算，作为一般纳税人T1= (160+110)X 17%- (120+80)X 17%=11.9 万元( 2)将其分别注册为两个企业，作为小规模纳税人T2= (160+ 110)X 3%=8.1 万元T1-T2=11.9-8.1=3.8 万元结论： 作为小规模纳税人税负更加低， 所以建议将两个批发部分别注册， 实行独立核算， 不 需要向税务机关申请成为一般纳税人。2、某大型商场为增值税一般纳税人，决定在春节期间进行商品促销。拟三种促 销方案：一是商品八折销售；二是购物满一百元赠送价值 20 元的商品；三是购 物满一百元返还 20 元现金。假定该项商场商品毛利率为 30%，即销售一百元商 品的成本为 70 元。商场应选择哪一种方案最有利？ 这是一个销售折扣方式的筹划问题， 依据我国现今税法规定， 中华人民共和国境内销售货物 或者提供加工、 修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人应缴纳增值税； 采取折扣方式销 售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的， 可按折扣后的销售额征收增值税； 如果采取还本销售方式销售货物， 其销售额就是 货物的销售价格 ，不得从销售额中减除还本 支出； 如果将自产、 委托加工或者购买的货物无偿赠送给他人的行为视同销售， 按赠送物品 的销售价格征收增值税。一般纳税人应纳税额 =当期销项税额当期进项税额税率 17%增值税是价外税，即销售额或进项额为不含税(1) 打八折销售应缴纳增值税 T1 (税基：折后的销售额)T1=100X 80% (1 + 17%)X 17%100 X (1-30%) - (1 + 17%)X 17%=1.45 元(2) 购满一百元赠送价值20元的商品的销售方式应缴纳的增值税 T2(税基：销售额/进项 额+赠送商品额)T2= (100+ 20)-( 1 + 17% X 17%- (100+20)X( 1-30%)-( 1 + 17%) X 17%=5.23 元(3) 购买满一百 返20元现金方式销售应缴纳增值税 T3 (税基：销售额)T3=100-( 1+ 17% X 17%-100X( 1-30%)-( 1 + 17%) X 17%=4.36 元因为T1 T3 T2,所以T1税负最低。结论： 建议商场采用打八折促销方式销售， 并且应在同一张销售发票上分别注明销售额和折 扣额，这样可以交纳的增值税最低。3、身为一般纳税人的 A企业接受身为小规模纳税人的 B企业委托，为B企业加 工铸钢件 500 个。若采取经销加工方式， B 企业回收单价为 210 元(不含税 ， 有关税费由A企业负担，加工时提供熟铁 50吨，每吨价1250元。若采取来料 加工方式，每个铸钢件的加工费收入为 82 元，加工费共计 41000 元，加工时1600元。请为 A 企业筹划电费、燃料等可抵扣的进项税额为 这是一个加工方式选择的纳税筹划， 加工方式包括经销加工与委托加工两种方式， 税法规定， 经销加工 按照自制货物 全额 缴纳增值税； 受托加工 货物，以向委托方收取的 加工费 为依据， 计算缴纳增值税。一般纳税人纳税额 =销项税额进项税额一般纳税人税率 17%,小规模纳税人税率 3% 增值税为价外税，即计算的时候税基为不含税（1） 采取经销加工的方式加工， A企业应交纳增值税 T1 （经销加工：税基：全额）T1=500X 210X 17%-1250X 50X 3%1600=14375 元税后利润 L1=500X 2101250 X 50-1600-14375=26525（2）采取委托加工方式加工， A企业应缴纳增值税 T2 （委托加工：税基：加工费）T2=41000 X 17%-1600=5370 （元）税后利润 L2=41000-1600-5370=34030T1-T2=14375-5370=9005，采用经销加工方式，在不考虑城建税及教育附加情况下，增值税 税负比采用委托加工方式多 9005 元，并且 L2-L1=34030-26525=7507 元，即采用委托加工方 式加工，其税后利润比采用经销方式加工多 7505 元，所以采用委托加工方式更加有利。 结论：A企业与B企业签订委托加工合同，A企业以加工产商身份为 B企业加工这一批零件。4、某酒类企业签订了一份 16000 千克的粮食白酒订单，合同规定的不含税价格 为 400 万元，白酒生产所需原材料成本为 100 万元，加工成本为 88 万元。试选 择合理的加工方式。这是一个比较消费税税负， 选择合理加工方式选择的纳税筹划问题， 按照现行消费税法的基 本规定，白酒应采用复合计征办法，消费税税率 20%,加征0.5元/500g。纳税人对应税消 费品的生产， 主要有自营和委托加工两种方式。 纳税人以 自营 方式生产应税消费品时， 所缴 纳的消费税则是以 产品实际销售价格 作为计税依据的, 而采用 委托加工 方式生产时, 所缴纳 的消费税则是以 受托方同期同类商品的实际销售价格 ,并且作为计税依据,并由受托方进 行代扣代缴。白酒,卷烟应纳税额 =应税销售额 *比例税率 +销售数量 *定额税率白酒消费税率20%加征0.5元/500g委托加工税基：同类商品的销售价格 /组成计税价格 =（材料成本+加 工费） /（1- 比例税率）（1）采用自营方式应缴纳消费税 T1（自营：税基：产品销售价格 ）T1=4000000X 20% 16000000 - 500 X 0.5=816000 元（2）采用委托加工方式应缴纳消费税 T2 （委托加工：税基：组成计税价格）T2=（1000000+880000）-（ 1-20%）X 20%+16000000 500 X 0.5=486000 元假设委托加工费用与自营加工费用成本相同， T1-T2=816000-486000=330000 元，委托加工 节省 330000 元。结论：建议该酒类企业将白酒外包给一家白酒厂生产，收回白酒后不再进行加工，而将白酒直接交付给订货单位，就不需要再缴纳消费税了，从而酒业公司可以节约消费税33万。5、S企业承接国外产品在国内的展销业务， D企业为国内知名展览企业。2012 年5月，S企业接受国外某品牌的委托，在国内展销其产品，合同金额为200万 元。S企业在接受委托后，参加 D企业举办的展销会，支付展销费用 100万元。请为S企业进行营业税筹划。这是一个营业税的筹划问题，S企业取得的授予属于重价服务收入，应按“服务业”税目计算缴纳营业税，适用税率5%营业税应纳税额二营业税*税率服务业的应纳税额：5%(1 )纳税筹划前税负分析：S应缴纳营业税 T1=200X 5%=10万元D企业应缴纳营业税=100X 5%=5万元(2)税务筹划方案：S企业在签订展销合同时可以规定，国外产家将200万分别支付给 S企业和D企业，由S和D企业分别开具发票给国外商家：S企业缴纳营业税 T2=100X 5%=5万元D企业缴纳营业税=100 X 5%=5万元T1-T2=10-5=5万元，因此经过筹划后 S企业可以节约5万元的营业税结论：建议S企业在与国外商家签订展销协议时，约定支付方式，将100万元支付给S企业作为中介费，再将100万元支付给D企业作为展销费。6 A公司2011年实现产品销售收入5亿元，管理费用中列支业务招待费 850万 元，营业费用中列支广告费8000万元，税前会计利润为4000万元。A公司应如 何进行纳税筹划企业应纳税所得额二应纳税所得额*使用税率-减免税额-抵免税额企业所得税率25%业务招待费支出，可扣除销售收入的60%但小于销售收入的千分之五广告费支出可扣除，但小于销售收入的15%这是一个企业所得税的税务筹划，中华人民共和国企业所得税法实施条例 第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的 业务招待费 支出，按照发生额的 60%扣除，但最高 不得超过当年销 售(营业)收入的 5%。，广告费支出 扣除不得超出 销售收入的15%(1 )纳税筹划前企业所得税T1业务招待费支出 850的60%，即850 X 60%=510万，销售收入千分之 5,即50000X 0.005=250 万元，业务招待费支出超过销售收入的千分之五， 因此根据孰低原则， 只能按 250 万元扣除，广告费支出8000万元超出销售收入的 15%即50000 X 15%=7500万，根据孰低原则只能扣除 7500 万，所以企业所得税 T仁(4000+850-250+ 8000-7500)X 25%=1275万元(2)如果 A 公司将其下设的销售部门注册成为一个独立核算的 B 销售公司，先将产品以45000万元价格销售给 B, B再以50000万元的价格对外销售，A公司与B公司的招待费分别 为625万元和225万元，广告费用分别为 6750万元和1250万元，假设 A企业税前利润为 2000 万, B 企业税前利润为 2000 万。A公司当年招待费可扣除 225万元(45000 X 0.005=225万元)，广告费可扣除6750万元(45000 X 15%=6750万元)，A企业应缴纳企业所得税 T2= (2000+625-225 )X 25%=600万元B企业当年招待费可扣除 135万元(按企业实际发生额的 60%扣除)，广告费可扣除1250万 元( 50000X 15%=7500万元) , B 企业应缴纳企业所得税 T3= (2000+225-135) X 25%=522.5 万元T2+T3=600+522.5=1122.5 万元。T1- (T2+T3) =1275-1122.5=152.5 (万元),经过筹划可节省企业所得税 152, 5 万元。7、国内某高校职工A2011年收入项目如下，请为其做税务筹划：? (1)工资每月 8000月,其中“三险一金” 2000元,独生子女费 50 元；? (2)国务院特殊津贴每月 2000元；? (3)到某高校讲课 5次，每次收取 5000元；? (4)出版专著一本，稿酬 10万元；? ( 5)股票分红 20 万元；? ( 6)出售自有房产一套。该房产系五年前所买，买入价20 万元，卖出价 200 万元，期间各种税费总计 80 万元。这是一个个人所得税的分类筹划问题 ,根据我国现今税法 , 在中国境内有住所 , 在中国境内外 取得的所得应该缴纳个人所得税。(1) 在税务筹划前个人所得税：工资、 薪金所得， 是以每月收入额扣除基本费用和附加减费用后的余额。 按照国家规 定，单位为个人缴付和个人缴付的五险一金可以从纳税义务人的应纳税所得额中扣除：T1=(8000-2000-3500-50)X 10%-105)X 12=1680 国家津贴免交个人所得税： T2=0 劳务报酬所得的应缴纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足 4000元的，用收 入减去 800 元费用，每次劳务报酬收入超过 4000 元，用收入减去收入额的 20%： T3=5000X(1-20%)X20%X5=4000 稿酬所得是以个人每次取得的收入， 定额或定率减除规定费用后的余额为应纳 税所得额。每次收入不超过 4000元的，定额减除费用 800元；每次收入在 4000 元以上的，定率减除 20%的费用。稿酬所得适用 20%的比例税率，并按规定对应 纳税额减征 30%：T4=100000X(1-20%) X20%X(1-30%)=11200 元实际所得 100000-11200=88800 股票分红所得按所得额的20%征收个人所得税：T5=200000X 20%=4000(元 财产转让所得是一个人每次转让财产的收入额，扣减财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。财产转让所得使用比率税率 20%:T6=(2000000-800000-200000) X 20%=200000(如何做筹划？)