国内外医院成本控制方法的比较及改进研究.doc

学号： 036640038 潍坊医学院毕业论文（设计）题目：国内外医院成本控制方法的比较及改进研究姓名 专业年级、班级系、部(院)指导教师姓名专业技术职务2 0 0 7年 6 月 2 4 日潍坊医学院本科毕业论文（设计）诚信声明本人声明：所呈交的毕业论文（设计）是在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果，论文中引用他人的文献、数据、图件、资料均已作明确标注，论文中的结论和结果为本人独立完成，真实可靠，不包含他人成果及为获得潍坊医学院或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。论文作者签名：_ 签字日期： 年 月 日-毕业论文版权使用授权书本毕业论文作者完全了解潍坊医学院有关保留、使用毕业论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权潍坊医学院可以将本毕业论文全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本毕业论文。本人离校后发表或使用该毕业论文或与该论文直接相关的学术论文或成果时，署名单位仍然为潍坊医学院。论文作者签名：_ 日期： 年 月 日指导教师签名：_ 日期： 年 月 日目 录中文摘要3英文摘要4正文前 言5文献探讨6研究设计8结果与分析9建 议12结 论17参考文献18致 谢20中 文 摘 要目的：讨论目前医院成本控制的主要方法、工作原理及程序，各自的优点和局限性，达到降低医院运行成本和医疗费用、减轻病人负担的目的，以顺应社会发展的要求，符合病人的根本利益。方法：采用文献分析法研究现在国内外医院普遍应用的成本控制方法及其原理；采用专家咨询的方法研究现行医院成本控制方法的局限性及控制结果。结果：医院主要使用标准成本法和作业成本法进行成本控制，但由于医院成本控制方法存在诸多局限性，造成医院成本控制现状不理想，将作业成本法和标准成本法结合，可以弥补这方面的不足。建议：医院应该摒弃传统的成本控制方法，将作业成本法和标准成本法结合，使用作业标准成本法。关键词：医院成本控制 作业成本法 标准成本法 ABSTRACTObjective: Discuss the main methods、principles and procedures of current hospital cost control, and their respective advantages and limitations, to reduce hospital operating costs and medical costs, and lessen the burden of patients. Reach the objective of comply with the requirements of social development. Meet the fundamental interests of the patients.Methods: Use the document analysis methods to discuss home and abroad hospitals now widely used cost control methods and theory; Use analysis of observation to discuss the effects of various of cost control methods and the new control method; Use the methods of experts advices to discuss the limitations and the results of hospital cost control methods.Results: Hospitals mainly use the standard cost method and operating cost method to control cost. However, there are many limitations in the hospital cost control methods, so the result in the hospital cost control is not satisfactory. However, combine the standard cost method and operating cost method will overcome these limitations.Conclusion: Hospital should abandon the traditional cost-control methods, and combine the standard cost method and operating cost method, use the new operational standard cost method.Key words: Hospital Cost Control Activity-Based Costing The Standard Cost 前 言当前，卫生行业中“看病难、看病贵”的问题已经成为一个普遍的社会现象。根据卫生部的统计资料，从1995年开始，我国人均医疗费用年均增长11.3，其中人均住院费用年均上涨11.2，人均门诊费用年均上涨13.3。医疗费用中的检查治疗费同期年均上涨16.5，药费同期年均上涨11.1，都呈现快速上涨趋势。而同期我国人均收入的年均增长率城镇为8.9，农村为6.6，均低于人均医疗费用的年均增长率1。目前我国出现的“看病难、看病贵”现象，已经对广大居民的基本生活产生了重要影响。之所以出现这种现象，有多方面的因素，如成本上升、市场供求规律、技术进步等等，其中成本上升是影响比较大的原因。医院成本是指医院在为患者提供医疗服务过程中所发生的各种耗费。针对医院成本的上升问题，国内外医院都采取不同的措施和方法进行成本控制，降低成本，提高效益。实行医院成本控制，降低医院成本具有重大意义，主要包括以下几个方面：第一，对医院来说，医院管理是以病人为中心、质量为核心、效益为根本。实行医院成本控制，降低医院运营成本和医疗服务成本，优化医疗服务流程，构建低成本经营优势，不仅有利于减轻病人负担，同时医院可以用更多的资金用于提高医院的服务质量和服务效率，也有利于节约支出、减少消耗、提高医院的经济效益。达到追求医院的长远利益和可持续发展的目标。同时，医院成本控制的效果间接地能从一定程度上反映出医院的管理水平，对于提高医院的知名度和竞争力有极大的影响。第二，对患者来说，最重要的莫过于健康，而为达到健康所花费的费用也是要考虑的因素。医院降低成本最直接的作用就是减少医疗费用，减轻患者的经济负担，同时意味着患者最大限度地达到康复的目的，这符合患者的根本利益。第三，对社会来说，社会的根本目标就是满足人民群众日益增长的物质文化需求。医院实行成本控制，降低运营成本和医疗费用，有利于提高患者的就医率，满足就医要求及健康的需求。体现了以人为本的思想，符合社会的要求。 本课题拟根据有关医院成本控制的原则及内容要求，对国内外现行的有关医院成本控制方法进行研究，探讨现行的有关医院成本控制方法及措施的优点和某些不足，并根据国内外最新研究现状，通过对其他人研究成果的借鉴，探索医院成本控制方法，以使对医院成本控制更科学、更高效。文 献 探 讨医院成本控制是指在医疗服务的过程中，按照既定的成本目标，对构成医疗服务成本的一切耗费进行严格的计算、考核和监督，目的是及时揭示偏差，并采取有效措施，把医疗服务的成本限制在预定的目标范围之内，从而实现成本控制目标2。目前，成本控制方法有完全成本法、目标成本法、作业成本法、标准成本法、制造成本法、变动成本法以及其他方法。1 完全成本法完全成本法又称全部成本法，它是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本，而将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益的种成本计量模式，也有人将其称为“吸收成本法”3。2 目标成本法目标成本法是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法。全过程是指供应链产品生产到售后服务的一切活动，包括供应商、制造商、分销商在内的各个环节；全方位是指从生产过程管理到后勤保障、质量控制、企业战略、员工培训、财务监督等企业内部各职能部门的丁作以及企业竞争环境的评估、内外部价值链、供应链管理、知识管理等；全人员是指从高层经理人员到中层管理人员、基层操作人员4。3 作业成本法所谓作业成本法，即以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法5。作业成本法是以作业量为成本分配基础，以作业为成本分配的基本对象，旨在为企业作业管理提供更为相关、相对准确的成本信息的成本计算方法6。4 标准成本法标准成本法是一种以生产成果为成本核算对象，按事先制定的标准成本实施成本控制并在事后进行成本差异分析的成本控制系统。它包括以下几个环节：首先制定出单位产品标准成本以此作为生产执行的标准及员工工作努力的目标；其次，在生产过程中将成本的实际消耗与标准消耗进行比较，及时地揭示和分析实际成本脱离标准成本的差异，并迅速采取措施加以改进；最后，在月末根据实际产量和单位产品标准成本计算出产品的标准成本并将其与汇总核算的实际成本相比较，揭示成本差异，分析差异原因，查明责任归属。评估业绩制定有效的措施避免其再次发生7。5 制造成本法制造成本法也称为制造成本计算法，是指以制造成本为产品成本计算范围的成本计算方法8。在制造成本法下，将企业的费用分为应计入产品成本的费用和不计入产品成本的费用两大类，计算产品成本时只计算与产品生产有紧密联系的应计人产品成本的费用，而将其他费用计入期间费用9。6 变动成本法变动成本法也称直线成本法，是在计算产品生产成本和存货成本时，只包括生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用视为“期间成本”全额计入当期损益的一种成本计算方法10。7 其他方法另外，还有定额成本法等医院成本控制方法。定额成本法是在实际费用发生时将其划分为定额成本和定额差异两部分来汇集，并分析差异产生的原因，反馈到管理部门，及时予以纠正。月终以定额成本为基础，加减所汇集和分配的定额成本差异，就得到实际成本11。研究设计1 研究内容 本研究通过分析现行医院成本控制方法和措施，突出对医院成本控制方法的优化，具体研究内容如下：1.1 描述现行医院成本的控制方法。主要研究国内外医院主要通过何种方法进行成本控制及各种方法的控制原理。1.2 比较分析各医院成本控制方法的优点和不足之处。主要探讨完全成本法、标准成本法、作业成本法等成本控制方法的优点及局限性。1.3 提出对医院成本控制方法的改进措施。主要探讨针对成本控制方法的一些不足之处，国内外新研究、新进展及其效果。并提出自己的观点或建议，分析观点的可行性并预测效果，最终完成研究。2 研究方法 本研究主要通过文献分析法、比较法等研究方法探寻新的医院成本控制方法，具体研究方法如下：1.1 文献法。通过对国内外文献的分析，研究现在国内外医院普遍应用哪些成本控制方法，这些控制方法的原理及适用范围和条件。1.2 比较法。主要比较各种医院成本控制方法的优点和局限性，研究国内外各种成本控制方法的效果及新的控制方法的应用效果。结果与分析1 各种成本控制方法利弊分析成本控制方法最初是从制造业开始实行的，现在医院应用的成本控制方法也大多是从制造业发展而来的，很多不适用于医院，因此目前医院应用的成本控制方法都或多或少的存在一些不可避免的局限性，通过对这些方法的原理进行分析，就能发现一些存在的问题。1.1完全成本法完全成本法的理论认为，既然是计算产品成本，就没有必要区分什么固定制造费用或变动制造费用，这些费用都是为生产产品而发生的，因而在计算产品成本时，理应同等对待，全部计人到产品成本中去。只有所有的制造费用都按一定的比例分摊到产品中去，这样计算出来的产品成本才是完全的产品成本3。 但采用完全成本法所提供的数据不能被医院内部管理部门所理解和掌握。同时利用完全成本法不利于责任成本考核落实，不便分清部门责任，容易引起扯皮12。而且这种方法只注重提供财务指标，而不注重提供非财务指标，更重要的是完全成本法以“产品”为中心，关注的只是与产品有关的数量化指标13，而医院主要是提供服务。因此，目前大部分医院都不是用完全成本法。1.2 目标成本法 目标成本法的原理是根据企业的目标利润，确定产品应达到的目标成本，以此对产品成本水平主动提出事先控制要求。如果用公式表示，这种思维转变就是从“产品销售价格=产品成本+计划利润”转变为“目标成本=竞争性市场价格一目标利润”14。 目前，目标成本法多应用于企业供应链成本控制，根据供应链成本控制强调面向顾客和顾客价值增值这一思想 15。但目标成本法主要是借助产品设计等来降低成本，通过价值工程分析确保产品的价格性能比足以吸引人。所以其主要适用于那些产品更新换代快，规格种类多的行业如汽车、农机、家电、精密仪器等行业16，而医院作为不适用。因此，目前医院很少用目标成本法进行医院成本控制。1.3 作业成本法作业成本法费用的分配和归集基于以下基本原理：作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生6。现在，作业成本法已经在医院成本控制过程中较多使用。作业成本法的程序一般包括：选择成本基础；确认作业，划分作业中心；以作业中心为成本库归集成本费用；选择适当的成本动因；确定作业成本中心分配率；计算产品成本17。1.4 标准成本法标准成本法将成本计划、控制、核算和分析有机地结合在一起，将单纯的事后成本计划发展为事前计划、事中控制、事后计算的完整过程11。国内医院确定标准成本的方法主要有三种：直接确定各成本构成项目的标准成本,汇总后得出标准成本；采用平均成本作为医院的标准成本；优选医院法18。1.5 制造成本法 制造成本法下服务项目由该项目所耗直接材料、直接人工、动力费用等直接费用组成19。但制造成本法主要是以制造产品为主，医院很少使用该方法。1.6 变动成本法 产品成本是在产品的实际形成过程中发生的，因此仅应包括直接材料、直接人工和变动制造费用这三项因素。至于为提供生产条件而发生的固定制造费用则不应该包括在内，因为提供生产条件并不见得一定能形成产品，这就是变动成本法的基本原理20。目前，已经有医院在医院成本控制中使用变动成本法，但总的来说，采用此方法的医院并不多，相关应用研究也很少。1.7 其他方法 定额成本法与标准成本法的工作原理基本相同。是前苏联依据标准成本法原理制定的，但现在在医院应用不多。2 成本控制方法比较及选择目前国内外医院成本控制应用最多的就是作业成本法和标准成本法。作业成本法与传统成本控制方法相比，具有以下优点：拓宽了成本核算的范围；提供了相对准确的成本信息；作业成本信息可以有效地改进企业战略决策；提供了便于不断改进的业绩评价体系；便于调到各部门挖掘盈利潜力的积极性；有利于企业杜绝浪费，提高经济效益。同时也存在以下局限性：在成本动因的选择上有一定的主观性；实施作业成本计算的费用较高；作业成本计算的实施将会降低（或失去）成本信息的纵向和横向可比性10。 标准成本法的优点是：制订比较灵活，通常有理想标准成本、正常标准成本、现行标准成本、基本标准成本；具有较强的稳定性和约束性，一般在一个会计年度内是固定不变的；标准成本法工作量相对较小21。其局限性是：标准成本法计算各种产品的标准成本，不计算各种产品的实际成本；标准成本法适用于产品品种较少的大批量生产企业，而对于单件、批量小和试制性生产的企业比较少用7。 由于现行医院成本控制方法存在一定局限性，因此，对医院的成本控制极为不利。北京大学医院管理研究室周子君教授曾经做过一个三十年时间跨度的医院数量变化调查，他的研究结论是，国有医院虽然一直处于“一枝独秀”的地位，但却是低效、亏损的，从医院医疗收支分析，“70%的一级、二级医院，50%的三级医院是亏损的” 。北京市从2005年开始进行的21家市属医院和18家区县医院成本核算试点统计显示，医院的医疗收入总体亏损，2005年712月，北京市21家直属医院医疗收入为179636万元，成本为204991万元。2003年末，全国卫生机构总数29.1万个，比上年减少1.5万个。另外，2005年，在卫生部干部培训中心主办的卫生部部属（管）医院院长培训班上，有关权威专家指出，我国医院总收入中依然收不抵支，2005年全国医院医疗服务收入共计亏损361亿元。其中城市医院医疗收入为1181.83亿元，支出为1357.87亿元；县医院收入为392.64亿，支出为455.09亿。这不能不从一个侧面说明现有医院成本控制方法的局限性。 综合分析，从目前的现状来看，医院成本控制存在诸多不足之处，具体表现在：一是很多医院成本控制的方法只是从制造业的成本控制方法照搬而来，不适用于医院的具体情况；二是医院成本控制大多只是在医院会计部门进行成本核算，而医院基层员工对成本控制不了解；三是成本控制目标不明确，随意性和不规范性太强。因此有必要对现有医院成本控制方法进行改进研究。 建 议1 讨论 医院成本控制方法还具有很大改进的空间性。标准成本管理和作业成本管理是医院成本管理的两种主要方法，但是二者均存在着一定的缺陷。所以，针对两种管理方法存在的问题，可以将二者结合起来，将作业成本管理理念融入标准成本系统，是解决目前成本管理的瓶颈、全面提高成本管理质量的理想选择22。如果能够将二者有机地结合起来，可以发挥各自的优点，弥补各自的缺陷。作业成本法完全可以吸收原有标准成本法中的合理成分，充实、完善作业成本法，形成作业标准成本法。2 建议：作业标准成本法的改进研究作业标准成本法在执行过程中应坚持以下原则：灵活性原则，即制定标准要具有灵活性，能随时适应医院的变化；实用性原则，即成本控制的措施要能真正达到降低成本的目的；科学性原则，即制定执行过程中要用科学的方法；全员参加原则，是指要使全院职工形成成本控制的意识，自觉在日常工作中降低成本。 作业标准成本法进行医院成本控制可以分为以下几个步骤：将医院活动进行作业划分，分为进货作业、服务作业、后勤作业、管理作业；医院根据实际情况制订医院的标准成本；将各个作业的标准成本分配给各个科室研究实行；实行后，将实际效果进行分析，确定实际成本；成本差异揭示以及成本反馈分析；计算实际收入；进行投入产出分析。2.1 进行作业划分作业是进行作业成本计算的核心和基础，是医院为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。通俗地讲，作业也就是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作17。作业标准成本法要将医院活动分为进货作业、服务作业、后勤作业、管理作业。其中进货作业的直接成本包括进货的单价、数量、工时、消失工资率；间接成本包括进货物资消耗、检验、分类整理、存储等。服务作业的直接成本包括器材、血液、药品、工时及小时工资率；间接成本包括折旧、维修、租赁、设备维护、检验、氧气等物料消耗等。后勤作业的直接成本包括工时和小时工资率；间接成本包括水、电、取暖制冷、房屋营具使用及维修、被服及被服洗涤费、给养、通讯及维护、车辆等。管理的直接成本主要有工时和小时工资率；间接成本包括科研、教育、训练、业务招待、技术转让、业务宣传等。进行作业划分的时候也可以将各个作业的直接成本和间接成本更加细化。2.2 根据实际情况建立标准成本建立标准成本是作业标准成本控制过程的重要环节。建立适当的控制标准，可以为以后的成本差异揭示以及成本反馈分析提供良好的基础。通常制定的是正常标准成本，它是根据目前已经达到的医疗技术水平，以有效地利用现有条件为基础所确定的标准成本。标准成本的制定需要根据预计医疗收入和预计收益，即标准成本=预计医疗收入-预计收益。预计收益有几种不同的算法：目标收益率法：预计收益=预计医疗收入同类医院平均收益率。上年收益基数法：预计收益=上年收益收益增长率。 制定标准成本需要注意的是：标准成本是根据医院对实际情况的调查，用科学的方法制定的；是按正常条件制定的，并没有考虑到预测以外的情况变动；标准成本制定以后只要制定的依据不变，就不必要重新制定。2.3 将各个作业的标准成本分配给各个科室研究实行成本分配是将建立的标准成本通过可行性分析后，将其自上而下按医院结构分解，落实到每一个科室或单位。将标准成本分配到科室，可以根据历史资料和数据经验测算出每个科室或单位应承担的成本总额。方法是科室标准成本=（科室历年成本总额/全院历年成本总额）全院标准成本。标准成本分配到各个科室之后，各个科室要根据实际情况，研究一套具体有效的实行方案，以达到标准成本。需要注意的是，成本分配需要不断修订，不是一成不变的。2.4 实行后，将实际效果进行分析，确定实际成本确定实际成本是成本控制中比较重要的环节，需要根据作业成本法的原理执行17。需要分几个步骤执行：以作业中心为成本库归集成本费用；选择适当的成本动因；确定作业成本中心分配率；计算成本。成本动因是引发成本的驱动因素，是引起成本发生与变化的内在原因。作业动因是指各项作业被最终产品消耗的原因和方式，是对一项作业产出的定量计量，成本库是指将由同一(或同质)成本动因导致的费用项目归集在一起的成本类别23。这里例举服务作业环节进行成本计算，步骤如下：以作业中心为成本库归集成本费用（见表1、表2）；选择适当的成本动因（见表3）；确定作业成本中心分配率（见表4）；计算成本（见表5）。表1 某科室病种A与B的直接成本 项目 病A 病B 器材消耗 2000 1000 药品消耗 150000 100000 血液消耗 2000 10000 工时 2000 2000 小时工资率 20 20 合计 194000 151000 病例数目 300 280 单位直接成本 647 539 注：器材、药品、血液的成本是通过进货作业将存储等费用分摊到的成本。表2 病A与B的间接成本（单位：元）折旧 维修 租赁 设备维护 检验 氧气等物资消耗 1000 2000 500 1000 1000 2100 表3 病A与B的作业耗用量作业类别 成本动因 A耗作业量 B耗作业量 折旧 机器小时 100 80 维修 维修时数 300 240 租赁 租赁小时 50 40 设备维护 维护小时 100 80 检验 检验小时 100 90 物资消耗 物料成本 300 250 表4 作业成本库分析 （单位：元） 第一成本库 第二成本库 第三成本库 折旧 1000 检验 1000 物资消耗 2100 维修 2000 租赁 500 设备维护 1000 合计 4500 1000 2100成本动因数量 540维修小时 成本动因数量 190检验小时 成本动因数量 550物料成本成本库分配率 8维修小时 成本库分配率 5检验小时 成本库分配率 4物料成本 表5 病A与B的成本计算 （单位：元） 项目 A B 第一成本库 8300=2400 8240=1920 第二成本库 5100=500 590=450 第三成本库 4300=1200 4250=1000 合 计 4100 3370 病例数目 300 240 单位间接成本 14 14 单位直接成本 647 539 单位成本 661 553 2.5 成本差异揭示以及成本反馈分析成本差异揭示及反馈分析是成本控制中最重要的环节，直接关系到成本控制的效果。对医院管理人员而言，根据成本差异可以发现成本控制中存在的问题，具体分析差异形成的原因，进而采取相应的措施，消除成本逆差，实现对医院成本的有效控制，达到降低成本的目的。成本差异是指实际成本与标准成本之间的差异，若实际成本小于标准成本，形成顺差，则意味着成本控制目标的完成；如果实际成本大于标准成本，形成逆差，则标志着成本控制任务的失败。科室计算出成本后，将实际成本与科室分配的标准成本进行比较，比较标准成本与单位实际成本的差距，并研究出现差异的环节，进行分析，并将成本过高的环节反馈到相关科室进行分析。通过分析，可以查明成本高或低的原因，不断发掘降低成本的潜力，为医院增加效益，还可以为下一期成本控制提供有用的资料。如果是因为直接成本过高，就要反馈到进货作业部门，研究进货作业中成本高的原因，并提出改进的措施。如果是间接成本过高，就要反馈到后勤作业部门，研究设备器材的折旧维修等费用高的原因，提出改进的措施。当然，也有可能因为执行者缺乏经验、技术水平低、标准成本制定不合理、实际核算成本过程中因人为原因导致问题的发生等原因，这就需要仔细分析，排除这些因素的影响。2.6 计算实际收入计算实际收入是指科室通过收入汇总，将科室实际的总收入计算出来。执行过程中必须坚持以下原则：科学性原则、系统性原则、根据事实计算的原则。2.7 进行投入产出分析投入产出分析法是项目后评价的主要方法。该方法是把项目实际效果或产出与实际成本或投入进行比较，进行盈利性分析。投入产出分析就是利用数学方法来研究各种经济活动过程中投入产出之间内在关系的一种方法24。由于在前几个环节已经计算出直接成本、间接成本及单位成本和实际收入，那么投入产出分析就只需要计算收入与成本的差距，即效益。作业标准成本法控制的关键在于经常及时地分析实际的成本绩效，尽早发现成本差异和成本执行的无效率，以便在情况变换之前及时采取纠正措施，实现有效的成本管理。另外，在执行过程中可以将医院成本控制的业绩与科室及员工的奖惩联系起来，以促进成本控制的落实。 由此可见，作业标准成本法并不是单一的成本控制方法，它在进行成本控制的同时，还计算医院的实际效益。不仅可以从数据上计算医院成本，而且能依据已得的数据推及成本上升的环节，分清各个环节的责任。这样，使医院的各个环节更有效的统一协调，使成本控制系统具备较强的柔性特征，解决医院成本控制的问题。结 论通过对文献资料的分析及探讨，可以得出以下结论：1 目前医院成本控制方法存在不足，需要加以改进。2 作业成本法与标准成本法相结合，形成作业标准成本法，可以弥补医院成本控制方法的不足。3 作业标准成本法的过程包括：将医院活动进行作业划分；医院根据实际情况制订标准成本；将各个作业的标准成本分配给各个科室研究实行；实行后，将实际效果进行分析，确定实际成本；成本差异揭示以及成本反馈分析；计算实际收入；进行投入产出分析。 参 考 文 献1王诺，王静.医疗费用上涨的经济学解释J.卫生经济研究,2005(9):6.2尹爱田.医院成本控制J.山东卫生,2005(10):58.3叶青.浅谈完全成本法和变动成本法J.商业经济,2005(7):64-65.4曾毅,王皓.试论供应链的成本控制方法J.物流科技,总第127期:103.5刘颖民.制造成本法与作业成本法的比较研究J.河北建筑科技学院学报 (社科版),2006(3):12.6张寿清,刘东兴,简伟研.作业成本法在医疗卫生事业中的应用J.中国医院,2006(3):45.7王娟.传统标准成本法存在的缺陷J.合作经济与科技,2006(10):22.8唐文.变动成本法和制造成本法在实际工作中的应用J.财会通讯,2004(2).9聂永刚.浅议制造成本法与变动成本法的结合J.业务与技术:30.10 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在此，我还要感谢在一起愉快的度过四年生活的同学们，正是由于你们的帮助和支持，我才能克服一个一个的困难和疑惑，直至本文的顺利完成。 在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意!他们严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习中的榜样；他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。 “长风破浪会有时，直挂云帆济沧海。”这是我少年时最喜欢的诗句。就用这话作为这篇论文的一个结尾，也是一段生活的结束。希望自己能够记取少年时的梦想，永不放弃。