购买法与权益结合法下合并日财务报表编制总结.doc

购买法与权益结合法下合并日财务报表编制总结一、购买法拥有子公司全部股权的合并财务报表A：工作底稿法：1. 将子公司各项可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值，调整差额记入“资本公积”账户；如P.70 例2-2（1）借：固定资产 700 000无形资产 100 000长期应付款 100 000贷：应收账款 200 000 存货 300 000 资本公积 400 0002. 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，母公司投资成本超过子公司净资产公允价值的差额确认为商誉，反之确认为负商誉，贷记“营业外收入”。由于购买日不编制合并利润表，因此，将调整的营业外收入在合并资产负债表的“未分配利润”项目列示，或按比例记入“盈余公积”与“未分配利润”项目；1） 当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.70例2-2（2）借：实收资本（股本） 5 000 000资本公积 1 200 000盈余公积 600 000未分配利润 440 000商誉 160 000贷：长期股权投资 7 400 0002） 当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.76例2-3（2）借：实收资本（股本） 5 000 000资本公积 1 200 000盈余公积 600 000未分配利润 440 000贷：长期股权投资 6 000 000 营业外收入 1 240 000或：借：实收资本（股本） 5 000 000资本公积 1 200 000盈余公积 600 000未分配利润 440 000商誉 160 000贷：长期股权投资 6 000 000 未分配利润 1 240 0003. 将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷记“应收账款”。如P.71例2-2（3）借：应付账款 100 000 贷：应收账款 100 000B：“下推会计”法：1. 在子公司账簿上和个别财务报表上，将子公司各项可辨认净资产的账面价值调整为公允价值（按账上科目而非报表科目记录），同时将投资成本高于净资产公允价值的部分确认为合并商誉，公允价值与账面价值的差额记入“其他投入资本”账户，而非“资本公积”账户；如P.73例2-2借：固定资产 800 000无形资产 100 000长期应付款 100 000商誉 160 000 贷：应收账款 200 000 库存商品等 300 000 累计折旧 100 000 其他投入资本 560 0002. 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，按公允价值抵减“其他投入资本”账户，由于子公司将净资产调整为公允价值时已确认了合并商誉，此时不再作处理。当母公司长期股权投资成本低于子公司净资产公允价值时，差额直接调整购买日留存收益，即确认为负商誉；1）当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.74例2-2（1）借：实收资本（股本） 5 000 000资本公积 800 000其他投入资本 560 000盈余公积 600 000未分配利润 440 000贷：长期股权投资 7 400 0002） 当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.78例2-3（1）借：实收资本（股本） 5 000 000资本公积 800 000其他投入资本 400 000盈余公积 600 000未分配利润 440 000贷：长期股权投资 6 000 000负商誉 盈余公积 124 000 未分配利润 1 116 0003. 将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷记“应收账款”。C：当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，将差额按公允价值比例冲减出长期证券投资以外的非流动资产（固定资产、无形资产），若尚有余额，则记作负商誉。如P.79例2-3（1）借：无形资产 30 200 长期应付款 100 000 合并差额 840 000 贷：应收账款 200 000 存货 300 000 固定资产 470 200（2）借：实收资本（股本） 5 000 000资本公积 800 000盈余公积 600 000未分配利润 440 000贷：长期股权投资 6 000 000 合并差额 840 000（3）借：应付账款 100 000 贷：应收账款 100 000拥有子公司部分股权的合并财务报表A：实体理论：1. 将子公司各项可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值，调整差额记入“资本公积”账户；如P.83例2-5（1）借：固定资产 700 000无形资产 100 000长期应付款 100 000 贷：应收账款 200 000 存货 300 000 资本公积 400 0002. 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，确认商誉（或负商誉）和少数股东权益；1） 当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.83例2-5（2）借：实收资本（股本） 5 000 000资本公积 1 200 000盈余公积 600 000未分配利润 440 000商誉 208 000 （6 000 0007 240 00080%）贷：长期股权投资 6 000 000 少数股东权益 1 448 00 （7 240 00020%）2） 当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.87例2-6（2）借：实收资本（股本） 5 000 000资本公积 1 200 000盈余公积 600 000未分配利润 440 000贷：长期股权投资 4 800 000 少数股东权益 1 448 000 （7 240 00020%） 营业外收入（或未分配利润）992 0003. 将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷记“应收账款”。B：母公司理论：1. 将子公司净资产的账面价值调整为公允价值，差额按母公司持股比例调整各项可辨认资产、负债，记入“资本公积”账户；如P.85例2-5（1）借：固定资产 560 000 （700 00080%）无形资产 80 000 （100 00080%）长期应付款 80 000 （100 00080%） 贷：应收账款 160 000 （200 00080%） 存货 240 000 （300 00080%） 资本公积 320 0002. 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，确认商誉（或负商誉）和少数股东权益；1） 当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.85例2-5（2）借：实收资本（股本） 5 000 000资本公积 1 120 000盈余公积 600 000未分配利润 440 000商誉 208 000 贷：长期股权投资 6 000 000 少数股东权益 1 368 00 （6 840 00020%）2） 当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.88例2-6（2）借：实收资本（股本） 5 000 000资本公积 1 120 000盈余公积 600 000未分配利润 440 000贷：长期股权投资 4 800 000 少数股东权益 1 368 000 （6 840 00020%） 营业外收入（或未分配利润）992 0003. 将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷记“应收账款”。二、权益结合法1. 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，非全资子公司应先将子公司所有者权益总额乘以少数股东持股比例确认少数股东权益，再予以抵消处理；1） 当母公司拥有子公司全部股权时，如P.95例2-7（1）借：实收资本（股本） 2 500 000资本公积 750 000盈余公积 500 000未分配利润 1 250 000 贷：长期股权投资 5 000 0002） 当母公司拥有子公司部分股权时，如P.106例2-10（1）借：实收资本（股本） 2 500 000资本公积 750 000盈余公积 500 000未分配利润 1 250 000 贷：长期股权投资 4 000 000（5 000 00080%） 少数股东权益 1 000 000（5 000 00020%）2. 将集团内部的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷记“应收账款”；如P.95例2-7（2）借：应付账款 40 000 贷：应收账款 40 0003. 将集团内部当期销售收入予以抵消，借记“营业收入”，贷记“营业成本”；如P.95例2-7（3）借：营业收入 150 000 贷：营业成本 150 000（母公司当年的营业收入中包含对子公司的商品销售收入150 000元。）4. 将集团内部当期销售成本予以抵消，将内部购销形成的存货中未实现的销售利润进行抵消处理（销售成本未实现对外销售的部分期末存货毛利率未实现的销售利润），借记“营业成本”，贷记“存货”；如P.95例2-7（4）借：营业成本 31 500 贷：存货 31 500（90 00035%）（子公司存货中包含当期从母公司购入商品形成的存货90 000元，企业集团平均毛利率为35%。）5. 将集团内部经营活动产生的现金流量予以抵消，借记“经营活动现金流量购买商品、提供劳务支付的现金”，贷记“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”；如P.95例2-7（5）借：经营活动现金流量购买商品、提供劳务支付的现金 110 000（150 00040 000） 贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 110 0006. 将集团内部投资、筹资活动产生的现金流量予以抵消，借记“投资活动现金流量投资支付的现金”，贷记“筹资活动现金流量吸收投资收到的现金”。如P.95例2-7（6）借：投资活动现金流量投资支付的现金 6 000 000贷：筹资活动现金流量吸收投资收到的现金 6 000 000（母公司以货币资金6 000 000元收购了子公司的全部股权。）5