货币资金与应收款项ppt课件

,货币资金与应收款项,对外投资,固定资产,无形资产,投资性房地产 及其他资产,存 货,第一部分 资 产,1,资产负债表,资产类项目： (一)货币资金 (二)交易性金融资产 (三)应收及预付款项 (四)存货 (五)持有至到期投资 (六)可供出售金融资产 (七)长期股权投资 (八)投资性房地产 (九)固定资产 (十)无形资产 (十一)商誉 (十二)递延所得税资产,负债类项目： (一)短期借款 (二)应付及预收款项 (三)应交税费 (四)应付职工薪酬 (五)预计负债 (六)长期借款 (七)长期应付款 (八)应付债券 (九)递延所得税负债 所有者权益类项目： (一)实收资本(或股本) (二)资本公积 (三)盈余公积 (四)未分配利润,2,第二章 货币资金与应收款项,本章学习目标,通过本章学习，你应能够： 1.明确货币资金的基本内容和有关的基本概念； 2.了解货币资金在管理与核算过程中应遵循的各项有关规定； 3.掌握货币资金的核算方法； 4.掌握应收票据、应收账款及其他应收款的账务处理； 5.掌握坏账损失备抵法的核算。,3,货币资金按存放地点和用途分类,第一节 货币资金,货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金。,4,一、 库存现金,狭义的现金是指企业的库存现金，包括外币和本币。 广义的现金是指除了库存现金之外还包括银行存款和其他可以被普遍接收的流通手段，如银行本票、银行汇票等。本章所指现金是指狭义的现金，仅包括库存现金。,现金是企业流动性最强的资产，可以随时用于购买商品、劳务，支付费用，偿还债务。现金的定义有广义和狭义之分。,5,（一）库存现金的控制与管理,（1）明确现金的使用范围,现金管理暂行条例规定的范围： 职工工资、津贴；个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款 ; 出差人员必须随身携带的差旅费； 结算起点（1000元）以下的零星支出； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 属于上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项支付均需通过银行转账结算。,6,(2)现金的库存限额 35天的零星开支，（远离银行或交通不便的企业）15天。 (3)日常现金收支的规定 不得“坐支现金”；不得“白条顶库”； 不准谎报用途套取现金； 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； 不准用单位收入的现金以个人的名义存入储蓄； 不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置“小金库”等。,7,(4)建立和健全现金的内部控制制度 合理的职责分工； 现金收支必须付有合法的原始凭证； 出纳人员应定期进行轮岗； 加强监督和检查。,8,（二）现金的核算,1. 现金的总分类核算,（1）现金收入的核算 借：库存现金 贷：银行存款（其他业务收入、其他应收款等）,（2） 现金支出的核算 借：银行存款（管理费用、应付职工薪酬等） 贷：库存现金,9,业务举例：,1、签发现金支票从银行提取现金3000元,借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000,2、采购员李明出差预错差旅费3000元。,借：其他应收款-李明 3000 贷：库存现金 3000,3、用现金支付企业行政管理部门的办公用品费300元元。,借：管理费用-办公用品 300 贷：库存现金 300,10,4、企业零星销售产品收取现金468元（其中包括增值税68元）。,借：库存现金 468 贷：主营业务收入 400 应交税费-应交增值税（销售项税额） 68,5、以现金支付零星材料采购款234元（其中包括增值税34元）。,借：材料采购（在途物资） 200 应交税费-应交增值税（进售项税额） 34 贷：库存现金 234,11,（三） 现金清查,盘点方法：实地盘点法，盘点结果与库存现金日记账核对,（1）发现长款： 借：库存现金 贷：待处理财产损益,（2）处理意见形成： 借：待处理财产损益 贷：其他应付款（应支付给单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）,12,业务举例：,1、现金清查中发现长款300元,2、经查明上述长款是由于出纳员少付了李明300元。,借：待处理财产损益 300 贷：其他应付款-应付现金溢余（李明） 300,借：库存现金 300 贷：待处理财产损益 300,如果 上述长款原因不明，经批准后作为盘盈利得处理记入营业外收入。,借：待处理财产损益 300 贷：营业外收入 300,13,（2）处理意见形成： 借：管理费用（无法查明原因） 其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分 贷：待处理财产损益,14,业务举例：,1、现金清查中发现短款300元,2、经查明上述短款是由于出纳员责任造成的，应由其赔偿。,借：其他应收款-李明 300 贷：待处理财产损益 300,借：待处理财产损益 300 贷：库存现金 300,如果 上述短款不明原因，经批准后作为盘亏损失处理记入管理费用。,借：管理费用 300 贷：待处理财产损益 300,15,（一）开立账户规定 基本账户（一个：可存、可取、可转账 ） 一般账户（只存、转账） 临时账户（临时存、使用期限规定） 专用账户（专款专用）,二、银行存款,16,（二）银行结算方式 1.转账结算定义 转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。,2.转账结算方式 各种转账结算方式的共性为: 收款方最终将增加银行存款 付款方最终将减少银行存款,收款方： 借：银行存款 贷：有关科目 付款方： 借：有关科目 贷：银行存款,17,银行转账结算方式,银行结算方式,银行汇票,银行本票,商业汇票,支票,汇兑,信用卡,托收承付,委托收款,18,（1）支票（现金支票与转账支票）,付款单位 收款单位 开出支票 送 通 存 知 支 收 票 款 付款方 传递支票 收款方 开户行 划转款项 开户行 支票是出票人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,19,（2）银行本票,是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 付款单位 持票结算 收款单位 申 签 交 通 请 发 存 知 开 本 本 收 票 票 票 款 付款单位开户行 银行内部结算 收款单位开户行,20,（3）银行汇票,（8）,收款人,收款人开户行,汇款人开户行,（3）持汇票异地购货,送存银行,（4）,(5)通知收款,（6）传递凭证,（7）划拨款项,(8)划回余款,收款开汇票,（2）,（1）,汇款人,申请开汇票,适用于异地,21,（4）汇兑,汇兑结算方式是付款单位委托银行将款项汇往外地收款单位或个人的一种结算方式。,异地之间各种款项的结算,22,（5）商业汇票,出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。,同城或异地均可,与以上不同的是商业汇票的付款期限由交易双方商定。这种结算方式，对于付款方（购货方）来说，产生了负债“应付票据”，对收款方（销货方）来说，产生了债权“应收票据”。,23,（6）委托收款,收款人开户行,付款人开户行,（1）,通知收款,（6）,同意付款,（3）,（4）,存在债权债务关系,向银行提供债务证明,受理,审核,同城/异地各种款项、公用事业费,24,（7）托收承付,收款人,收款人开户行,付款人开户行,（1）按合同发货,委托收款,（2）,通知收款,（7）,（3）传递凭证,（6）划拨款项,同意付款,通知承付,（4）,（5）,付款人,异地商品交易,（8）信用卡,（9）信用证,25,（三）银行存款的会计核算,收款方： 借：银行存款 贷：有关科目,付款方： 借：有关科目 贷：银行存款,银行结算方式,银行汇票,银行本票,商业汇票,支票,汇兑,信用卡,托收承付,委托收款,信用证,产生债权债务,与其他货币资金联系核算,26,业务举例：,1、某企业销售产品货款20000元和增值税3400元，收到转帐支票一张。,借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税（销项税额）3400,2、签发转帐支票一张，支付企业行政管理部门的办公用品费300元。,借：管理费用 300 贷：银行存款 300,3、某企业采购材料货款20000元和增值税3400元，开出转帐支票一张以支付上述款项。,借：材料采购（在途物资） 20000 应交税费-应交增值税（销项税额）3400 贷：银行存款 23400,27,（四）银行存款的清查,企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 由于银行和企业在账务处理和记账日期上存在不同，导致在大多数情况下银行提供给企业的对帐单上的余额与企业的银行存款账户的余额不同。包括记录上的错误和月底时存在的未达账项。,28,三、其他货币资金,（一）概念 除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。 （二）内容 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。,（三）账户设置 “其他货币资金 ” 按其具体内容设置明细账： “外埠存款”、 “银行汇票”、“银行本票”、 “信用卡“、“信用证保证金“、“存出投资款“,29,1、外埠存款,（1）企业委托当地银行汇入采购地开立专户时,借： 其他货币资金-外埠存款 贷：银行存款,（2）企业用外埠存款支付采购货款时,借：材料采购（在途物资） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金-外埠存款,（3）采购员完成采购任务，将多余的存款转回时,借：银行存款 贷：其他货币资金-外埠存款,30,举例,（1）企业委托当地银行汇款60000元给采购地银行开立采购专户。,借： 其他货币资金-外埠存款 60000 贷：银行存款 60000,（2）收到采购员交来的供应单位发票等报销凭证，其中货款50000元，增值税8500元。,借：材料采购（在途物资） 50000 应交税费-应交增值税（进项税额）8500 贷：其他货币资金-外埠存款 58500,（3）采购员完成采购任务，将多余的存款转回时,借：银行存款 1500 贷：其他货币资金-外埠存款 1500,31,2、银行汇票存款,（1）企业取得银行汇票时,借： 其他货币资金-银行汇票 贷：银行存款,（2）企业用银行汇票支付采购货款时,借：材料采购（在途物资） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金-银行汇票,（3）将银行汇票的款项退还时,借：银行存款 贷：其他货币资金-银行汇票,32,举例,（1）企业在银行办妥银行汇票手续，并取得了银行汇票，金额为60000元。,借： 其他货币资金-银行汇票 60000 贷：银行存款 60000,（2）用银行汇票采购材料后，根据发票账单及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证上所记材料货款50000元，增值税8500元,运费1500。,借：材料采购（在途物资） 51500 应交税费-应交增值税（进项税额）8500 贷：其他货币资金-银行汇票 60000,（3）银行汇票过期未使用存款转回,借：银行存款 60000 贷：其他货币资金-银行汇票 60000,33,3、银行本票存款,（1）企业取得银行本票时,借： 其他货币资金-银行本票 贷：银行存款,（2）企业用银行本票支付采购货款时,借：材料采购（在途物资） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金-银行本票,（3）将银行本票的款项退还时,借：银行存款 贷：其他货币资金-银行本票,34,举例,（1）企业在银行办妥银行本票手续，并取得了银行本票，金额为60000元。,借： 其他货币资金-银行本票 60000 贷：银行存款 60000,（2）用银行本票采购材料后，根据发票账单及开户银行转来的银行本票有关副联等凭证上所记材料货款50000元，增值税8500元。,借：材料采购（在途物资） 50000 应交税费-应交增值税（进项税额）8500 贷：其他货币资金-银行本票 58500,（3）银行本票使用完毕，将多余的存款转回,借：银行存款 1500 贷：其他货币资金-银行汇票 1500,35,4、信用证保证金存款,（1）企业向银行申请开出信用证并存入保证金时,借： 其他货币资金-信用证存款 贷：银行存款,（2）企业收到供贷单位信用证结算凭证及所附发票账单时,借：材料采购（在途物资） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金-信用证存款,（3）将未用还的信用证存款余额转回时,借：银行存款 贷：其他货币资金-信用证存款,36,举例,（1）企业委托银行对供货单位开也信用证，并办妥有关手续，交存开户银行60000元。,借： 其他货币资金-信用证存款 60000 贷：银行存款 60000,（2）企业收到供贷单位信用证结算凭证及所附发票账单，其所记的材料货款50000元，增值税8500元。,借：材料采购（在途物资） 50000 应交税费-应交增值税（进项税额）8500 贷：其他货币资金-信用证存款 58500,（3）将多余的存款转回,借：银行存款 1500 贷：其他货币资金-信用证存款 1500,37,5、信用证卡存款,（1）企业向银行申请信用卡，并存入资金或向信用卡账户续存资金时,借： 其他货币资金-信用卡存款 贷：银行存款,（2）企业银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单时,借：管理费用等 贷：其他货币资金-信用卡存款,（3）信用卡消户，将未用还的信用卡存款余额转回时,借：银行存款 贷：其他货币资金-信用卡存款,38,（1）企业向银行申请信用卡，并存入资金30000元,借： 其他货币资金-信用卡存款 30000 贷：银行存款 30000,（2）企业银行转来的信用卡存款的用来购买办公用品的付款凭证及所附发票账单4000元。,借：管理费用 4000 贷：其他货币资金-信用卡存款 4000,（3）信用卡消户，将未用还的信用卡存款余额转回时,借：银行存款 36000 贷：其他货币资金-信用卡存款 36000,举例,（3）向信用卡账户续存资金10000元。,借： 其他货币资金-信用卡存款 10000 贷：银行存款 10000,39,6、存出投资款,（1）企业向证券公司划出资金时,借： 其他货币资金-存出投资款 贷：银行存款,（2）企业购买股票、债券等时,借：交易性金融资产（可供出售金融资产）等 贷：其他货币资金-存出投资款,（3）将证券账户上的资金转回时,借：银行存款 贷：其他货币资金-存出投资款,40,举例,（1）企业向某证券公司划出资金60000元。,借： 其他货币资金-存出投资款 60000 贷：银行存款 60000,（2）企业从证券市场上购买了价值40000元的某公司股票作为交易性金融资产。,借：交易性金融资产 40000 贷：其他货币资金-存出投资款 40000,（3）将多余的存款转回,借：银行存款 20000 贷：其他货币资金-存出投资款 20000,41,四、货币资金在财务报表上的列示,1、在资产负债表中“货币资金”项目下列示“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的合计金额。,2、在财务报表附注中 （1）分别列示“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的金额情况。 （2）在有外币现金和银行存款的情况下，按币种分别列示其各币种货币资金的情况。 （3）因抵押或冻结等对使用有限制、存放在境外、有潜在回收风险的款项应单独说明。,42,第二节 应收票据,商业承兑汇票,银行承兑汇票,带息商业汇票,不带息商业汇票,应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种具有债权性质的远期票据。,到期值=面值加应计利息,到期值=面值,一、应收票据分类及特点,按承兑人,按是否带息,43,特点： （1）同城异地均可使用 （2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。 （3）允许背书转让和贴现 所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。 （4）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。,44,二、应收票据的计价,现值法：按票据未来现金流量的现值确认 因考虑了时间价值，在理论上更可取，适于期限较长的票据。 面值法：按票据面值入帐，带息票据计提的利息也增加应收票据的账面金额 适于期限较短的票据 我国采用此法,45,三、应收票据的核算,（一）收到商业汇票 借：应收票据 贷：有关账户,（二）票据到期，收回票款 借：银行存款 贷：应收票据,（三）商业汇票承兑，对方无力付款 借：应收账款 贷：应收票据,（四）持有期间利息 （五）商业汇票转让,46,举例,（1）A企业于2011年3月5日向B企业销售产品一批，价款50000元，增值税8500元，已办妥托收手续，价税款都未收到。,借： 应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费-应交增值税（销项税额）8500,（2） 3月15日，A企业收到B企业寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面额58500元，抵付上述产品款项。,借：应收票据 58500 贷：应收账款 58500,47,（3）票据到期，收回票款58500元。,借：银行存款 58500 贷：应收票据 58500,（四）持有期间利息及其核算,1、票据到期日的计算,按年计算： 以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日 按月计算： 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日；月末签发的，不管月份大小，以到期月份的最后一天为到期日。 按日计算： 以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头。,如今天签发的期限为2天的票据，到期日应该是后天。,48,（1）带息票据在期末计息时，按利息金额,借：应收票据 贷：财务费用,（2）带息票据在到期收回款项时,借：银行存款（按实际收到的金额） 贷：应收票据（按应收票据的账面金额） 财务费用（按实际收到金额与应收票据账面金额的差额）,2、票据利息的计算与核算,票据利息=票面金额票面利率经历的期限,49,举例,（1）A企业于2011年10月1日向B企业销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到B企业的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为4%。,借： 应收票据 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费-应交增值税（销项税额）10200,（2） 年终（12月31日），计算利息。,借：应收票据 702 贷：财务费用 702,票据利息=702004%312=702,50,（3）上述票据在到期收回款项,借：银行存款 71604 贷：应收票据 70902 财务费用 702,收到金额=70200+702004%612=71604,（五）应收票据贴现,1、贴现的概念,将票据背书，转让给银行。,51,2、贴现净额的计算,票据贴现息=票据到期值贴现率贴现期,贴现净额=票据到期值-贴现息,票据到期值=面额+面额票面利率票据期期,52,3、票据贴现的核算,（1）A企业因急需要资金，将其持有的一张签发日为4月5日、面额为25000元的3个月到期的无息商业汇票于5月5日向银行贴现，贴现率为9%。（满足金融资产终止确定条件，即不附追索权）,借： 银行存款 24625 财务费用 375 贷：应收票据 25000,票据贴现息=250009%2/12=375元,贴现净额=25000-375=24625元,票据到期值=面额+面额票面利率票据期期=25000元,53,（3） 上述（2）中的票据到期，承兑人无款支付，银行将票据退还给贴现企业，并从贴现企业中划回票据款。,借：短期借款 25000 贷：银行存款 25000,（2）如果上述案例中，不满足金融资产终止确定条件，如果是附追索权的。,借： 银行存款 24625 短期借款-利息调整 贷：短期借款 25000,借：应收账款 25000 贷：应收票据 25000,同时，贴现企业还要做如下会计分录,如果贴现企业存款不足，银行作逾期贷款处理，此处会计分录不做。,375,在票据持有期内按实际利率确认为利息费用,54,（1）贴现时 借：银行存款 财务费用（短期借款利息调整） 贷：应收票据(不附追索权) 短期借款(附追索权),55,（2）贴现票据到期时(附追索权) 承兑人付款 借：短期借款 贷：应收票据 承兑人无款支付 借：短期借款 贷：银行存款 同时,56,借:应收账款 贷：应收票据 贴现企业存款不足 银行作逾期贷款处理 同时 借:应收账款 贷：应收票据,57,“APEX事件”38亿欠款击倒巨头 长虹曾因先供货后付款的交易方式在开拓国际市场的过程中造成长虹历史上最大亏损的APEX欠款案件，“前4家海外经销商的欠款达到了38.78亿元，占其1年以内应收账款总额的92.03，尤其是Apex Digial inc.公司，其所欠款项竟然达到38.3亿元，所占比例达到90.9。”,第三节 应收账款与其他应收款项,58,（一）应收账款的含义,（二）应收账款计价与核算,应收的货款及提供劳务应收的款项。 增值税销项税 代垫的有关费用,按折扣后的净额确定收入和应收账款入账金额,一、应收账款,59,1、A企业销售给H商场一批产品，价款70000元，增值税11900元，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥托收手续。,借：应收账款 83900 贷：主营业务收入 70000 应交税费应交增值税(销项) 11900 银行存款 2000,2、上述货款收回,借：银行存款 83900 贷：应收账款 83900,60,借：应收账款 75710 贷：主营业务收入 63000 应交税费应交增值税(销项) 10710 银行存款 2000,上述货款收回,借：银行存款 75710 贷：应收账款 75710,61,现金折扣的账务处理,总价法,净价法,都是调整 “财务费用”,我国规定用“总价法”,62,例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。,借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项) 1700,货款在10天内受到，有现金折扣 借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收账款 11700,货款在最后期限支付 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700,净价法下如何处理？,63,例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。,借：应收账款 11500 贷：主营业务收入 9800 应交税费应交增值税(销项) 1700,货款在10天内受到，有现金折扣 借：银行存款 11500 贷：应收账款 11500,货款在最后期限支付 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11500 财务费用 200,64,（一）含义 预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。 （二）核算使用的主要科目：预付账款 注意： 预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。,二、预付账款,预付货款 收到商品验收入库 补付货款,业务：,65,例：甲公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20。,借：预付账款 1000 贷：银行存款 1000,前例甲公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。,借：材料采购 5000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：预付账款 5850 借：预付账款 4850 贷：银行存款 4850,如果由于种种原因，实际只购到500元的货。,借：材料采购 500 应交税费应交增值税（进项税额） 85 贷：预付账款 585 借：银行存款 415 贷：预付账款 415,预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。,66,（一）含义 其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。 （二）核算内容 （1）应收的各种赔款、罚款 （2）应收的出租包装物租金 （3）应向职工收取的各种垫付款项 （4）备用金 （5）存出保证金 （6） 其他,三、其他应收款,67,1、甲公司租用G公司包装物100件，以银行存款支付押金2000元。,借：其他应收款 2000 贷：银行存款 2000,2、租期满，收到退回的押金,借：银行存款 2000 贷：其他应收款 2000,3、企业某职工出差，预借差旅游费800元，以现金支付。,借：其他应收款 800 贷：库存现金 800,4、企业某职工出差回来后报销600元，余款退回现金。,借：库存现金 200 管理费用 600 贷：其他应收款 800,68,应收款项比较,中级财务会计,69,四、应收款项减值 坏账及坏账损失,（一）概念,70,（一）应收款项减值损失的确认,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。,71,根据坏账损失 记入“资产减值损失” 的时间不同,直接转销法 备抵法,1.直接转销法 （1）确认坏账损失 （2）收回已确认的坏账损失,优点：账务处理简单。 缺点：不符合权责发生制、 谨慎性。,72,1、Y企业应收J企业的10000元货款，经长期催收仍不能收回，经董事会批准确认为坏账损失。,借：资产减值损失 10000 贷：应收账款 10000,2、上述已冲销的款项由J企业好转又收回,借：银行存款 10000 贷：应收账款 10000,借：应收账款 10000 贷：资产减值损失 10000,73,2.备抵法,由企业自行选用,应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法,个别确定法,74,（二）计提坏账准备的会计处理,企业应当设置“坏账准备“科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。 企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。 坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或+）“坏账准备“科目的贷方（或借方）余额,75,（1）计提坏账准备时 当期应计提的 当期坏账准备 本科目 本科目 坏账准备 应有的余额 贷方余额 借方余额 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）核销坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款等,=,-,+,76,（3）已转销的坏账又收回时 借：应收账款、其他应收款等 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款等,77,（一）应收账款余额百分比法,1、Y企业应收账款2009年期末余额为600000元，坏账准备期末余额为贷方600元，确定的坏账损失率为3。,借：资产减值损失 1200 贷：坏账准备 1200,坏账准备期末余额应为贷方余额=600000 3=1800元,坏账准备,已有余额：600,期末应有余额：1800,差额补提1200,坏账准备,已有余额：600,期末应有余额： 1800,差额补提2400,借：资产减值损失 2400 贷：坏账准备 2400,78,坏账准备,已有余额：2600,期末应有余额： 1800,冲销多提额800,借：坏账准备 800 贷：资产减值损失 800,2、企业确认应收回的W公司的货款1400元为坏账。,借：坏账准备 1400 贷：应收账款 1400,2、上述已冲销的款项由W企业好转又收回,借：应收账款 1400 贷：坏账准备 1400,借：银行存款 1400 贷：应收账款 1400,79,（二）账龄分析法,借：资产减值损失 12900 贷：坏账准备 12900,坏账准备,已有余额：600,期末应有余额：13500,差额补提12900,80,（三）赊销额百分比法,Y企业2009年全年赊销金额为600000元，估计坏账损失率为3。,借：资产减值损失 1200 贷：坏账准备 1200,（四）个别认定法,此方法不需要考虑坏账准备原有余额,81,不允许提取,注意：,秘密准备,中级财务会计,82,例 题,甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例5，根据下列资料编制有关会计分录. （1）该企业从2007年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为110万元。 （2）2008年8月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为9000元； （3）2008年末应收账款余额为100万元。 （4）2009年2月，收回已确认的坏账5 000元。 （5）2009年末应收账款余额为80万元。,中级财务会计,83,答案,（1）2007年末坏账准备调整数 =1 100 0005=5 500（元） 借：资产减值损失 5 500 贷：坏账准备 5 500 （2）2008年8月确认坏账 借：坏账准备 9 000 贷：应收账款 9 000,中级财务会计,84,答案,（3）2008年末坏账准备的实提数 =1 000 0005-（5 500-9 000）=8 500（元） 借：资产减值损失 8 500 贷：坏账准备 8 500 （4）2009年2月 ，收回已确认的坏账 借：应收账款 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000,中级财务会计,85,（5）2009年末坏账准备的实提数 =800 0005-（5 000+5 000）=-6 000（元） 借：坏账准备 6 000 贷：资产减值损失 6 000,答案,中级财务会计,86,【课堂练习】,甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2007年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。 12月份，甲企业发生如下相关业务： （1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。 （2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。,中级财务会计,87,（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。 （4）12月21日，收到2006年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。 （5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。 要求： （1）编制甲企业上述业务的会计分录。 （2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。,中级财务会计,88,（1）甲企业的会计分录 借：应收账款 1 053 贷：主营业务收入 900 应交税费应交增值税（销项税额）153 借：坏账准备 40 贷：应收账款 40 借：银行存款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款 10 贷：坏账准备 10 借：银行存款 10 贷：应收账款 10 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17,中级财务会计,89,（2）甲企业本期应计提的坏账准备及会计分录。 （5001 05340500117）5%（254010）56.5561.5（万元） 借：资产减值损失 61.5 贷：坏账准备 61.5,中级财务会计,90,1.核算原则 企业将应收债权出售给银行等金融机构，应按实质重于形式原则核算。 2.以应收债权为质押取得借款的核算 作为短期借款核算,中级财务会计,六、应收债权出售和融资,91,（1）不附追索权 转销应收债权及相关的坏帐准备，确认出售损益。 借：银行存款 营业外支出 坏帐准备 贷：应收帐款等,（2）附追索权 按以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。,3.应收债权出售的核算,中级财务会计,92,思考题：,1.现金的开支范围？ 2.支付结算方式有哪几种？各适用于什么样的范围？ 3.应收票据贴现的含义及会计处理 4.商业折扣与现金折扣区别 5.坏账的确认条件是什么？坏账准备的计提方法有哪几种？,中级财务会计,93,小组讨论,对本章开篇的引入案例“小会计“蚂蚁搬家”挪用货款5000多万元”进行分析。 请以小组为单位讨论以下问题： （1）请收集案例的原文，对本案例会计钟某挪用货款的作法作一个详细的描述； （2）该案例有哪些教训可以总结？ （3）通过该案例你认为企业应否建立货币资金内部控制制度？为什么？,94,