流动资产ppt课件

,第九章 流动资产,1,第一节 货币资金,一、货币资金的性质与范围 二、货币资金内部控制制度 三、主要科目及在会计报表上列示 四、现金管理 五、银行存款管理 六、其他货币资金,2,一、货币资金的性质与范围,(一)货币资金的性质 货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。 (二)货币资金的范围 从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,3,二、货币资金内部控制制度,内部控制制度是指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。 货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、制定严格的现金管理及检查制度等。,4,现金的内部控制包括:,1实行职能分开原则,2现金收付的交易必须要有合法的原始凭证,3建立收据和发票的领用制度,4. 加强监督与检查,5. 企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一 人长期从事出纳工作,5,三、货币资金应设置的科目 及在报表上的列示,“库存现金”科目 核算企业的库存现金，不包括内部周转使用的备用金。 “银行存款”科目 核算企业存入银行或其 他金融机构的各种存款。 “其他货币资金”科目 核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。 资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金 的各组成项目单独列示。,6,四、现金管理 （一）现金的使用范围 （1）职工工资、津贴； （2）个人劳动报酬； （3）颁发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及对个人的其他支出等； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,7,（二）库存现金限额 企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般 为三至五天的零星开支需要量 。 边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五 天，但不能超过十五天的日常零星开支量。 企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部 分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现 金支票从银行提取现金，以补足限额。,8,（三）现金日常收支管理 （1）现金收入应于当日送存银行，如确有困难， 由银行确定送存时间； （2）不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报开户银行审批，核定坐支范围和限额。 （3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取； （4）因采购地点不固定，交通不便，生产或市场急需及其他情况须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。,9,（四）现金的核算,（1）现金的序时核算,方法是设置与登记现金日记账,（2） 现金的总分类核算,需要设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。,10,（五）备用金的核算,备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。,账户设置,其他应收款,备用金（可单设）,11,业务处理方法,随借随用、用后报销,定额备用金,见教材252页:【例9 - 1，2】,12,（六）现金清查,清查结果的账务处理（重点）,现金溢缺时通过“待处理财产损溢”挂账。,查明原因后的处理（现金短缺） ：,借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿 ）,管理费用（无法查明原因）,贷：待处理财产损溢,13,查明原因后的处理（现金溢余） ：,借：待处理财产损溢,贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）,营业外收入盘盈利得（无法查明原因）,14,五、银行存款的管理,(一) 银行存款开户管理 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户,根据不同需要开立,15,(二) 银行存款结算管理 九种结算方式： 银行汇票, 商业汇票,银行本票, 支票, 信用卡, 汇兑, 委托收款, 托收承付, 信用证 见教材252253页,16,17,六、其他货币资金,（一）其他货币资金的性质与范围 1、外埠存款 2、银行汇票存款 3、银行本票存款 4、信用卡存款 5、信用证保证金存款 6、存出投资款,不在金库，也不在结算户,18,（二）其他货币资金收付 1、外埠存款【例】 (1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。 借：其他货币资金外埠存款 500 000 贷：银行存款 500 000 (2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400 000元，增值税68 000元，货款共计468 000元，材料入库。 借：原材料 400 000 应交税费 68 000 贷：其他货币资金外埠存款 468 000 (3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32 000元收妥入账 。 借：银行存款 32 000 贷：其他货币资金外埠存款 32 000,19,2、银行汇票存款【例】 (1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30 000元转为银行汇票存款。 借：其他货币资金银行汇票 30 000 贷：银行存款 30 000 (2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 250元，其中，材料价款25 000元，增值税 4 250元，材料入库。 借：原材料 25 000 应交税费 4 250 贷：其他货币资金银行汇票 29 250 (3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。 借：银行存款 750 贷：其他货币资金银行汇票 750,20,3、存出投资款【例】 （1）将银行存款500 000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。 借：其他货币资金存出投资款 500 000 贷：银行存款 500 000 （2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200 000元。 借：交易性金融资产 200 000 贷：其他货币资金存出投资款 200 000,21,第二节 应收和预付款项,应收票据 (Notes receivabal) 应收帐款 (Accounts receivabal) 其他应收款 (Other receivabal) 预付款项 (Prepayments),22,应收票据,一、应收票据概述 应收票据是企业持有的未到期的票据。 其特点为： 是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任； 是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。,23,应收票据在我国主要是指商业汇票 带息票据、不带息票据 一般不必计提坏帐准备 不带息应收票据 1、到期价值等于其面值. 2、票据到期对方无力付款，则转入“应 收帐款”,24,带息应收票据 应收票据利息票面金额利率期限 “期限”：指签发日到到期日的时间间隔. 期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。 【例】：4月15日签发的90天票据，其到期日应是： 90天4月份剩余天数（15）5月份实有天数（31） 6月份实有天数（30）=14天 即到期日是: 7月14日,25,票据到期日的计算,按年计算 以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日 按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日 按日计算 以票据出票之日起的实际天数计算。 习惯上算尾不算头。,26,应收票据一般按其面值计价。 对于带息的应收票据，应于期末(年末)计提利息并增加应收票据的账面价值。,为什么？,27,二、应收票据的取得 借：应收票据 贷：主营业务收入 / 应交税费 借：应收票据 贷：应收帐款 / 应交税费,28,三、持有期间的利息（年末计提） 借：应收票据 贷：财务费用 四、应收票据到期 收到票款，借记“银行存款”； 未收到票款，票据退回，借记“应收账款”；,29,【例1】,华联公司2006年9月1日销售一批产品给A 公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。,30,（1）收到票据,借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 34 000,31,（2）年度终了（2006年12月31日），计 提票据利息。,234 0005% 12 4=3 900（元）,借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900,32,（3）票据到期收回货款,收款金额=234 000（1+5%126） =239 850（元）,2006年未计提票据利息 =2340005%122=1950,33,借：银行存款 239 850 贷：应收票据 237 900 财务费用 1 950,34,五、应收票据转让 借：原材料 应交税费 贷：应收票据 差额借记或贷记“银行存款”。,35,六、应收票据贴现 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交 银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银 行贴现利息后的余额。 贴现(利息)折价 = 到期值贴现率贴现期 实得款项 = 到期值贴现折价,36,应收票据贴现： 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 （也可能在借方）,37,应收帐款,一、应收账款的确认 应收账款是指因销售活动形成的债权 指流动资产性质的债权 指本企业应收客户的款项 应收账款金额的确定实际金额 商业折扣与现金折扣 销售退回与折让,38,二、应收账款的计价,（一）正常销售按应收的全部款项入账,销售货物或提供劳务的价款,增值税,代购货方垫付的包装费、运杂费等,39,（二）商业折扣,在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,商业折扣的作用是什么？,商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映. 为什么？,40,【例2】,华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为 10，适用增值税税率为17。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。,41,借：应收账款 11030 贷：主营业务收入 9000 应交税费一应交增值税（销项税额） 1530 银行存款 500,赊销时:,42,收到款项时：,借：银行存款 11030 贷：应收账款 11030,43,（三）现金折扣 2/10, 1/20, n/30,1.总价法,总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。,总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，作为财务费用处理。,44,2.净价法,净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。,净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。,实务操作麻烦,45,【例3】,华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为 100 000元，规定对货款部分的付款条件为 210、N30，适用的增值税税率为17。,46,（1）总价法,销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000,假若客户于10天内付款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 (1000002%) 贷：应收账款 117 000,假若客户超过10天付款： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117 000,47,（2）净价法,销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 115000 贷：主营业务收入 98000 应交税费应交增值税（销项税额）17000,10天内收到货款时： 借：银行存款 115000 贷：应收账款 115000,超过10天收到货款： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 115000 财务费用 2000,48,三、坏帐损失及其确认,坏账？,坏账损失？,确认： 有客观证据表明发生减值的应收款项,严重资不抵债、现金流量严重不足; 债务单位已撤销、破产,依据诉讼清偿仍无法收回; 债务人破产或死亡,以其破产财产或遗产清偿后仍无法 收回.,49,坏账损失的处理方法 直接转销法 ( 取消 ) 备抵法 : 坏账准备 Allowance for uncollectible accounts 应收帐款余额百分比法 帐龄分析法 赊销百分比法,属于会计估计,50,说明: 应收款项减值范围 含应收帐款，预付帐款，应收利息， 其他应收款，长期应收款等。 资产减值损失: Loss of assets impairment,51,坏账损失备抵法的帐务处理 计提坏帐准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏帐 借：坏账准备 贷：应收帐款,52,若以前确认的坏帐又收回： 借：应收帐款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收帐款,对财务报表的影响如何？,53,其他应收及预付款项,其他应收款 应收股利 应收利息 预付帐款 预付费用,54,一、预付账款,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项,设置“预付账款”科目 ( prepayment for purchases ),55,二、其他应收款 (Other receivables ),其他应收款是指除应收票据、应收账款、 预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 三、 预付费用 (Prepaid expenses) 预付租金 prepaid rents 预付保险费 prepaid insurance 预付薪酬 prepaid payroll 预付所得税 prepaid income tax,56,第三节 存货 Inventory 存货及其分类 存货的初始计量 发出存货的计价方法 存货的期末计量 存货清查,57,一、存货的概念与特征,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,58,特征：,1.有形资产,3.较大的流动性,2.销售或耗用为目的,4.属于非货币性资产,59,二、存货的确认条件,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：,在途存货,代销商品,售后回购,分期收款销售,购货约定,是否存货？,60,三、存货的分类,（一）存货按经济用途的分类,原材料,在产品,自制半成品,产成品,商品,周转材料,（二）存货按存放地点的分类,在库存货,在途存货,在制存货,在售存货,61,外购存货,自制存货,委托加工存货,投资者投入的存货,接受捐赠取得的存货,债务重组取得的存货,非货币性资产交换取得的存货,盘盈的存货,（三）存货按取得方式的分类,62,三、 存货的初始计量,存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,（一）外购存货,外购存货的成本: 指采购成本(历史成本).,63,采购成本 定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有 关的税金和采购费用。 买价 已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格 税金 采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，但不包括应向购买者收取的增值税。 采购费用(附带成本) 采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等 如何处理附带成本？,64,借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,（1）存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时：,65,借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：原材料等 贷：在途物资,（2）货款已结算但存货尚在运输途中 （即款已付货未到）：,66,月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款,（3）存货已验收入库但货款尚未结算 （即货到款未付）：,为什么要估价入库？下月初冲回？,67,（4）采用预付货款方式购入存货,（5）外购存货发生短缺的会计处理 对于存货采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗挤入入采购成本外，其他应区别不同情况进行会计处理： 1.应由供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本； 2.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，比照盘亏存货处理。,68,（二）自制存货 (制造成本法) （三）委托加工存货,69,（四）投资者投入的存货 （五）接受捐赠取得的存货 （六）以非货币性资产交换取得的存货 （七）通过债务重组取得的存货,了解,70,四、 发出存货的计价方法,-均指实际成本法,个别计价法 ( Specific identification ) 先进先出法 ( First-in first-out ) 加权平均法 ( Weighted- average cost ) (1)全月一次加权平均法 (2)移动加权平均法,71,存货计价方法的选择对财务报表的影响 请思考： 影响表现在哪些方面？ 为什么？,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,为什么？,72,发出存货的会计处理(实际成本),原材料：,按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。,科目设置： “原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”等 如果原材料在产品成本中所占比重很大，可将“原材料”科目分为: “原料及主要材料” “外购半成品” “辅助材料”,73,（一）发出原材料,生产经营领用：,借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料,按其收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 按其成本 借：其他业务成本 贷：原材料,对外出售：,74,基建工程(福利部门)领用：,借：在建工程 / 应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费应交增值税 （进项税额转出）,75,（二）发出库存商品,对外销售结转成本：,借：主营业务成本 贷：库存商品,用于在建工程：,借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税 （销项税额）,76,借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,用于对外投资：,77,五 存货清查,（一）清查方法,实地盘点,账实核对,存货盘存报告单,清查结果,查明原因 分清责任,（二）存货盘盈与盘亏的会计处理,盘盈、盘亏存货先挂账,“待处理财产损溢待处流动资产损溢”,78,（一）存货盘盈,报经批准处理后，冲减当期管理费用。,（二）存货盘亏,（1）定额内自然损耗造成的短缺计入管理费用；,（2）属于收发计量差错和管理不善造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；,（3）属于自然灾害或意外事故等造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。,79,