初级会计职称第四章总结.doc

第四章增值税、消费税、营业税法律制度【复习方向】本章为税法篇主力章节，各类题型均会考核，且今年新增内容较多，同学们在冲刺阶段，一方面要熟练掌握基本概念和基本计算，另一方面要注意查缺补漏。同时要重点关注增值税的计算以及增值税和消费税的结合考核，本章2013年极有可能考核不定项选择题。【本章历年各考点考核情况】注：2010年、2011年、2012年无增值税和消费税考点各年考核题型增值税视同销售2009年多选题混合销售与兼营2006年判断题征税范围2005年多选题、2006年多选题、2008年多选题特殊方式下销售额的确定2007年多选题应纳税额的计算2008年综合题（两题）、2009年综合题小规模纳税人计算2005年单选题纳税义务发生时间2009年单选题专用发票的使用规定2005年单选题消费税征税范围2005年多选题税目2007年单选题、2008年多选题、2009年单选题应纳税额计算（复合计征）2006年单选题特殊情况下的计税规定2006年多选题、2007年判断题、2008年单选题、2009年判断题组成计税价格2005年单选题、2006年单选题、2008年综合题纳税义务发生时间2005年单选题营业税征税范围2010年单选题、2011年单选题、2012年单选题视同销售行为2010年多选题、2012年判断题特殊业务的计税规定2011年单选题混合销售及兼营行为2010年单选题、2011年单选题税目2008年单选题、2010年单选题、多选题、判断题、不定项选择题、2011年单选题、2012年多选题、判断题计税依据2008年单选题、2009年单选题、2010年单选题、判断题、不定项选择题、2011年单选题、多选题、判断题、不定项选择题、2012年单选题、多选题、不定项选择题税收减免2010年多选题、2011年单选题纳税义务发生时间2011年单选题纳税地点2009年多选题、2010年多选题、2011年判断题纳税期限2010年单选题【考点透析】表一、增值税纳税人（2013年新增）分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：50万以下非生产型：80万以下（1）个人（非个体户）（2）非企业性单位（3）不经常发生应税行为的企业【注意】（1）为必须（2）（3）可选择简易征税；不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人执行税款抵扣制表二、增值税征税范围（不考虑营改增）（2013年新增）一般范围销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物【注意】货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体；劳务注意与营业税区分视同销售（1）委托代销货物；（2）销售代销货物；（3）异地（非同一县市）移送；（4）“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售（5）“购进”的货物只有“对外”才视同销售对内行为：非增值税应税项目、集体福利、个人消费对外行为：投资、分配股利、无偿赠送【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别混合销售“一项”销售行为增值税混合销售缴增值税销售货物同时提供运输劳务营业税混合销售缴营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料特殊的混合销售分别纳税销售“自产”货物的同时提供建筑业劳务兼营“多元化”经营不同税种兼营分别核算分别缴纳；未分别核算税务局“核定”商场经营美食城不同税目兼营分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用销售家电；销售音像制品运输公司提供租车服务兼营减免税项目应单独核算，未单独核算“不得”免税、减税生产销售一般药物和避孕药品特殊规定“货物”期货有形动产缴纳增值税银行销售金银兼营销售金银缴纳增值税死当销售、寄售代销有形动产缴纳增值税集邮商品的“生产”有形动产缴纳增值税集邮商品的销售、报刊发行邮局混合销售缴纳营业税非邮局有形动产缴纳增值税电信单位单独销售电话兼营销售电话缴纳增值税表三、一般纳税人应纳税额计算（2013年新增）销项税额销售额全部价款+价外费用不属于价外费用项目（1）向购买方收取的“销项税额”（2）受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税（指受托方）（3）符合条件的“代垫”运费（4）符合条件“代为收取”的政府性基金或行政事业性收费（5）代办保险收的保险费，代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费【注意】价外费用为含增值税的销售额价税分离不含税销售额=含税销售额（1+17%）或（1+13%）【注意】默认含税销售额：（1）零售价；（2）价外费用；（3）普通发票组成计税价格视同销售（1）组成计税价格成本 （1成本利润率）（2）组成计税价格成本 （1成本利润率）（1消费税税率）【注意】先找本单位同期同类产品平均售价；没有，找其他单位；还没有，组价进口（1）组成计税价格关税完税价格+关税（2）组成计税价格（关税完税价格+关税）（1消费税税率）特殊包装物押金（区别装物租金）区分一般包装物；啤酒、黄酒包装物；白酒和其他酒包装物折扣销售、销售折让与销售退回区分折扣发生的时点以旧换新除金银首饰外不扣减旧货收购价格以物易物双方都作购销处理进项税额准予抵扣凭票抵扣增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书计算抵扣购进免税农产品、取得运输“普通”发票【注意1】免税农产品与烟叶税结合【注意2】运费的抵扣项目只有“运费”、“建设基金”不得抵扣（1）“外购”货物用于内部消费；（2）管理不善造成的“非正常损失”；（3）纳税人自用消费品（两车一艇）；（4）上述项目的运输费用和销售免税货物的运输费用；（5）抵扣凭证不符合规定；（6）按简易办法征收；（7）一般纳税人会计核算不健全，或销售额超过小规模标准，未办理一般纳税人认定手续【注意】（1）（2）为考核重点表四、增值税征收管理（2013年新增）纳税义务发生时间直接收款收到销售款或取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托收款“发出货物”并办妥托收手续的当天赊销和分期收款合同约定的收款日期的当天预收货款货物发出的当天委托代销收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天视同销售货物移送的当天进口货物报关进口的当天先开发票开具发票的当天纳税地点固定业户机构所在地；总分支机构不在同一县（市）的，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地申报纳税；外出经营看是否开具“外管证”非固定业户向销售地或劳务发生地申报纳税进口向报关地海关申报纳税纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度+按次纳税申报、纳税时间：自之日起“15日内”【注意】增值税、消费税纳税期限相同，营业税没有1日、3日的规定表五、营改增（2013年新增）纳税人应税服务年销售额“超过500万元”的纳税人为一般纳税人税目交通运输业【注意1】不包括“铁路运输”【注意2】“程租”、“期租”、“湿租”属交通运输业“光租”、“干租”属现代服务业有形动产租赁税目现代服务业（生产型）研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁、鉴证咨询服务表六、消费税征税范围（2013年新增）生产生产销售“销售时”纳税自产自用用于“连续生产应税消费品”的不纳税用于其他方面的于移送使用时纳税委托加工委托方为纳税人受托方为单位，由“受托方”向委托方“交货时”代收代缴受托方为个人，由“委托方”“收回后”自行缴纳【注意】委托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的，所纳消费税准予抵扣；若用于直接出售，不再缴纳消费税进口报关进口时缴纳消费税零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于“零售”环节纳税批发烟草批发企业将卷烟销售给零售单位（单一环节纳税的例外）表七、消费税税目与税率（2013年新增）税目酒不包括：“调味料酒”化妆品不包括：“护肤、护发产品”及演员用的“油彩、上妆油、卸妆油”鞭炮、焰火不包括：“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线”汽车轮胎不包括：“农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎”小汽车不包括：“电动汽车”；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（不上马路）；企业购进货车改装生产的商务车、卫星通讯车等“专用汽车”【注意】“木制一次性筷子”、“实木地板”的说法税率比例税率定额税率黄酒、啤酒、成品油复合计征卷烟、白酒【注意】将不同税率的应税消费品“组成成套消费品销售”的，无论是否分别核算均“从高适用税率”表八、消费税应纳税额计算（2013年新增）从价定率销售额全部价款+价外费用【注意】向购货方收取的增值税税款不属于价外费用从量定额【注意】（1）不要让题目中的价款迷惑；（2）别忘记单位换算问题复合计征【注意】看到卷烟和白酒，不要忘记计算从量定额部分的消费税特殊情况通过自设“非独立核算”门市部销售按“门市部”对外销售额或数量征税“换、抵、投”按最高销售价格包装物押金【注意】白酒、其他酒和啤酒、黄酒的不同之处组成计税价格自产自用及进口的组价与增值税相同委托加工（1）组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）（2）组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）【注意】先找“受托方”的同类消费品的销售价格，没有再组价已纳税款的扣除扣除条件（1）必须用于“连续生产应税消费品”（2）按“当期生产领用数量”扣除扣除范围（1）不包括酒类等产品；（2）不同税目产品不得扣除；（3）纳税环节不同不得扣除；（4）用于生产非应税消费品不得扣除【注意】增值税与消费税的结合很可能成为今年不定项选择题的命题点表九、营业税征税范围（不考虑营改增）一般范围提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产视同销售（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人（2）单位或者个人自己“新建”建筑物后销售，其所发生的“自建”行为特殊规定水利工程水费提供“天然水”供应服务按“服务业”征收营业税林木管护劳务销售林木的同时提供林木管护劳务，属于“混合销售”征收增值税单独提供林木管护劳务征收营业税提供“农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务” 免征营业税汽车按揭服务和代办服务随汽车销售提供，属于“混合销售”征收增值税单独提供征收营业税商业企业向供货方收取的收入与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务征收营业税与商品销售量、销售额有必然联系按平销返利处理表十、营业税税目 交通运输业程租、期租、湿租交通运输业光租、干租服务业租赁业建筑业管道煤气集资费（“初装费”）建筑业有线电视台收取的“初装费”建筑业自建自用不征税出售（新建）（1）销售不动产；（2）建筑业出售（使用一段时间后）销售不动产出租服务业租赁业投资（共担风险）不征税投资（固定收益）服务业租赁业金融业融资租赁金融保险业人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款金融保险业（1）货物期货（2）存款、购入金融商品行为，以及金银买卖业务（3）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为（4）人民银行对金融机构的贷款业务（5）金融机构往来业务（6）金融机构的出纳长款收入不征营业税保险业（1）保险企业取得的“追偿款”（2）保险公司的“摊回分保费用”不征营业税邮电通信业“快递”邮电通信业电话“安装和移机”邮电通信业文化体育业广播电视有线数字付费频道文化体育业经营游览场所文化体育业有线电视初装费建筑业广告的播映服务业广告业“出租”文化场所服务业租赁业以“租赁方式”为体育比赛提供场所服务业租赁业娱乐业台球、高尔夫球、保龄球娱乐业服务业代理代理报关业务服务业代理业餐饮中介服务业代理业无船承运业务服务业代理业受托种植植物、饲养动物服务业金融经纪金融保险业广告代理服务业广告业旅游在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车服务业旅游业租赁“转租”服务业租赁业光租、干租服务业租赁业“酒店产权式经营”服务业租赁业交通部门“有偿转让高速公路收费权”服务业租赁业出租文化场所服务业租赁业以租赁方式为体育比赛提供场所服务业租赁业土地租赁服务业租赁业程租、期租；湿租交通运输业融资租赁金融保险业出租电影拷贝转让无形资产广告广告代理服务业广告业广告的播映服务业广告业转让无形资产“转让”土地使用权、转让商标权、专利权、非专利技术、“出租电影拷贝”，著作权、商誉转让无形资产土地所有者“出让”土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者不征收营业税投资（共担风险）；转让股权不征收营业税转让在建项目未进入施工阶段转让无形资产进入施工阶段销售不动产土地租赁服务业租赁业销售不动产投资（共担风险）；转让股权不征收营业税整体转让企业产权不征收营业税表十一、营业税应纳税额计算一般规定已缴过营业税的预收款逐期转为营业收入，允许从当期营业额中减除从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税价格明显偏低并无正当理由或视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关核定营业额顺序：先看自己再看别人组价营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）发生退款的已缴纳营业税税款应当退还或从纳税人以后的应纳税额中减除营业税纳税人“购置税控收款机”取得的发票可以抵扣税款（专、普均可）可抵免税额=价款（117%）17%或凭票抵扣余额计税交通运输业联运业务、出境换乘建筑业分包【注意】“建筑劳务”和“装饰劳务”营业额的确定金融保险业融资租赁、金融商品转让、代收【注意】无赔偿奖励业务以“实际收取”的保费为营业额邮电通信业集团客户跨省租线、合作邮递文化体育业演出服务业代理业餐饮中介、彩票代售、外事服务、代理报关、无船承运旅游业无论提供境内旅游还是境外旅游均为余额计税广告业【注意】扣减“广告发布费”而非广告制作费等转让土地使用权无论来源为购置还是抵债所得均余额计税销售“二手房”个人售房不足5年全额计税5年以上普通住房免征营业税非普通住房余额计税表十二、营业税减免税及征收管理减免税【口诀】一老和一小；婚姻和死亡；科教文卫体，掐头又去尾；残疾、农业总照顾纳税义务发生时间一般情况收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天“提供建筑业或者租赁业劳务”、“转让土地使用权或者销售不动产”，采取“预收款”方式“收到”预收款的当天无偿赠送不动产所有权、土地使用权转移的当天自建（新建）销售销售自建建筑物的纳税义务发生时间纳税地点提供“建筑业”劳务应税劳务发生地转让、出租土地使用权或不动产土地所在地或不动产所在地其他机构所在地纳税期限5日、10日、15日、1个月或者1个季度+按次纳税