装饰公司管理税务、审计对外投资的收益问题.doc

装饰公司管理_税务、审计_对外投资的收益问题对外投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让亡渡给其他单位所获得的另一项资产。在会计核算中，涉及对外投资的税务问题主要表现在企业投资转回利润补税，以及投资损失影响损益等方面。债券利息处理的问题例中建公司2009年以银行存款50万元购入某公司面值为40万元的长期债券，其中含税金及手续费4万元，含已到付息期但尚未领取的债券利息3万元，该公司的账务处理为：借：长期债券投资 500 000贷：银行存款 500 000 税务人员在检查时，发现该公司2010年收到了债券发行方支付的债券利息，直接冲减长期债券投资科目，查阅2009年相关账目，发现长期债券投资人账方面存在的问题。分析： 这个案例实际上是一个长期债权投资的成本核算问题。根据小企业会计制度规定，小企业购人的长期债券，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息及税金、手续费等相关税费后的金额，作为债券投资的成本。该成本减去尚未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认债券利息收入时以直线法摊销。长期债券应按期计提利息。购入到期还本付息的债券，按期计提的利息，记入本科目；购人分期付息、到期还本的债券，已到付息期而应收未收的利息，于确认利息收入时，记入“应收股息”科目。 审查确认债券投资人账价值是否按实际支付款计算，含有应计利息的是否扣除应计利息；查明债券溢价和折价在债券到期前采用直线法予以摊销的正确性。查明对含有应得利息的债券投资其应计利息是否单独核算。债券投资增减变动及其收益：（损失）核算的账务正确性。充分揭示，审查确认会计报表说明了一年内到期的长期债券投资和期末债券的市价。例中建公司于2009年1月1日A公司当年发行的2年期债券12万元，利率为5%，债券到期一次还本，按月付息。但该企业为调减利润却将投资收益计入“其他应付款”，账务处理如下：借：长期债券投资应计利息 500贷：其他应付款 500并偷漏应上交的所得税，随后中建企业又作以下账务处理：借：其他应付款 500贷：现金 500 将该笔收益私分。税务人员在对中建企业进行年底税务稽查时，调阅了相关凭证，发现了这一问题，责令该公司限期整改，补缴相应的税款。分析： 企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息，以及投资到期收回在或到期前转让债权得款项高于账面价值的差额等。投资活动也可能遭受损失，如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失。投资收益减去投资损失则为投资净收益。随着企业握有的管理和运用资金权力的日益增大，资本市场的逐步完善，投资活动中获取收益或承担亏损，虽不是企业通过自身的生产或劳务供应活动所得。却是企业利润总额的重要组成部分，并且其比重发展呈越来越大的趋势。 企业以面值购入的债券，应按规定利率按期计算应计利息，并将应计利息收入作投资收益处理。具体会计分录为：借：长期债券投资应计利息 500贷：投资收益 500 但有些企业采取了记人“其他应付款”账户挂账的舞弊手法，其目的是为了截留利息收人和偷漏所得税。“成本法”与“权益法”的问题 例审计人员在审查中建公司长期股权投资时，发现该公司于2009年1月8日以50万元购入乙企业实际发行在外股数的10%，并支付1 000元相关费用。根据规定，该公司对于这项投资采用成本法核算。2009年6月8日乙企业宣告分派现金股利，该公司可获现金股利4万元。2009年7月8日该公司又以180万元购入乙企业实际发行在外股数的25%，并支付5000元相关费用。此次购买股票后，该公司所购股数已占乙企业实际发行在外股数的35%，但企业仍按成本法核算。分析： 这个案例实际上是一个长期股权投资应该按成本法还是权益法核算的问题。根据规定，该公司在投资达到一定比例后应该采用权益法核算。审计此类问题时，要重点关注对被投资企业增加投资或减少投资后的会计核算过程，看其是否符合规定剛制、有无重大影响。