小企业会计准则(收入).ppt

小企业会计准则 讲解 收入 曲靖财经学校丁雪莲2012年7月 CompanyLogo 第五章收入 概述 第五十八条收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的 会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括 销售商品收入和提供劳务收入 CompanyLogo 在市场经济条件下 收入是小企业生存和发展的必要条件 是利润的重要组成部分 是企业的投资者取得投资回报 债权人如银行收取利息和本金的主要来源 因此 收入是小企业会计准则规范的重要对象 也是企业所得税法规范的重点内容 本准则关于收入的定义与企业所得税关于收入的界定有共同之处 都强调了收入能够给小企业带来经济利益 表现为货币形式或非货币形式的经济利益 两者不同之处 分类基础或标准不同 从而出现了交叉或分离的情况 但是从对当期利润的影响来看 又是一致的 第五章收入 概述 CompanyLogo 二 收入的特征 一 收入是小企业日常活动中形成的 1 日常活动 小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动 通常可以划分为生产 销售 管理 融资等活动 经常性活动 主营业务收入 与经常性活动相关的活动 其他业务收入 2 非日常活动 营业外收入 小企业偶然发生的交易 事项 如工业小企业出售固定资产等 第五章收入 概述 CompanyLogo 小企业的日常活动 例如 农业小企业生产和销售农产品 工业小企业制造和销售产品 建筑业小企业建筑房屋 零售业小企业销售商品 交通运输业小企业提供道路货物运输服务 仓储业小企业供货物仓储服务 邮政业小企业提供小件物品的收集 运输和发送服务 住宿业小企业提供旅馆住宿服务 餐饮业小企业提供快餐服务 互联网为客户提供信息服务 软件和信息技术服务业小企业为客户提供计算机软件设计 程序编制 分析 测试 修改和咨询服务 房地产开发经营业小企业进行房屋建设并销售商品房 物业管理业小企业向业主提供物业服务等 均属于小企业的日常活动 第五章收入 概述 CompanyLogo 界定日常活动的目的明确界定日常活动是为了将收入与营业外收入相区分 日常活动是确认收入的重要判断标准 凡是日常活动所形成的经济利益的流入 如销售商品取得现金或应收账款 应当确认收入 反之 非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入 而应当计入营业外收入 比如 小企业转让固定资产属于非日常活动 这是因为小企业持有固定资产的主要目的是通过使用生产产品而不是为了出售 因此 转让固定资产所形成的经济利益的流入就不应确认为收入 而应计入营业外收入 再如 小企业某项固定资产暂时闲置而出租取得的租金收入属于小企业的日常活动所形成的 应当确认为收入 第五章收入 概述 CompanyLogo 二 收入会导致所有者权益的增加与收入相关的经济利益的流入应当会导致小企业所有者权益的增加 不会增加小企业所有者权益的经济利益的流入不符合收入的定义 不应确认为收入 1 能导致所有者权益增加的不都是收入 2 不能导致所有者权益增加的不是收入 第五章收入 概述 CompanyLogo 1 能导致所有者权益增加的不都是收入 例 小企业向银行借入款项 尽管也导致了经济利益流入小企业 但该笔借款的取得并不会增加小企业的所有者权益 反而会使小企业承担了一项现时义务 表现为对银行的欠款 因此 不应将其确认为收入 而应当确认为一项负债 基于本特征 收入区别于负债 2 不能导致所有者权益增加的不是收入 例 收入不包括为第三方或客户代收的款项 第五章收入 概述 CompanyLogo 三 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的本质表现为 一是导致经济利益流入了小企业 体现为增加了小企业的资产 如现金 银行存款 应收账款等 二是总流入是一个全额而不是净额的概念 三是收入不是小企业的投资者投入的资本 或者说 小企业投资者投入的资本不能作为小企业的收入 第五章收入 概述 CompanyLogo 第五章收入 概述 三 收入的分类 CompanyLogo 一 按收入产生的来源分类 收入分为销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类 让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入和企业转让无形资产 如商标权 专利权 专营权 版权 等资产的使用权形成的使用费收入 本准则不适用于金融企业 目前 我国小企业无形资产种类较少通常以自用为主 金额较小 在资产中所占比例较低 因此 本准则仅将收入分为销售商品收入和提供劳务收入两类 没有引入让渡资产使用权收入这一类 第五章收入 概述 CompanyLogo 二 按小企业经营业务的主次分类按小企业经营业务的主次分类 收入分为主营业务收入和其他业务收入 主营业务 是指小企业日常活动中的主要活动 可以根据小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定 主营业务形成的收入就称为主营业务收入 其他业务 是指小企业除主营业务以外的其他日常活动 可以通过小企业营业执照上注明的兼营业务范围来确定 例如 工业小企业销售材料 提供非工业性劳务等 其他业务形成的收入 通常称作其他业务收入 第五章收入 概述 CompanyLogo 第五十九条销售商品收入 是指小企业销售商品 或产成品 材料 取得的收入 通常 小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时 确认销售商品收入 一 销售商品采用托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入 二 销售商品采取预收款方式的 在发出商品时确认收入 三 销售商品采用分期收款方式的 在合同约定的收款日期确认收入 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 四 销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入 安装程序比较简单的 可在发出商品时确认收入 五 销售商品采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 六 销售商品以旧换新的 销售的商品作为商品销售处理 回收的商品作为购进商品处理 七 采取产品分成方式取得的收入 在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 一 销售商品收入定义销售商品收入中所指的商品是一个宽泛的概念 不仅指批发业和零售业小企业销售的商品 还包括制造业小企业生产和销售的产成品 代制品 代修品以及小企业销售的其他构成存货的资产 如原材料 周转材料 包装物 低值易耗品 消耗性生物资产 二 销售商品收入的确认条件 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 为便于小企业执行 减少纳税调整负担 满足汇算清缴的需要 本准则对销售商品收入的确认条件采用了与税法一致的原则 并使各种销售方式销售商品收入确认的时点实现了与企业所得税法规定相一致 本准则所称的销售商品收入与企业所得税法所规定的销售货物收入在构成上保持一致 企业所得税法实施条例第9条规定 企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 凡是属于当期的收入 不论款项是否收取 均应作为当期的收入 不属于当期的收入 即使款项已经在当期收取 均不作为当期的收入 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 举例 1 收到的不一定是收入 例1 8月15日 某小企业预收货款30000元 按约定 9月2日交货 解析 虽收到款 但未交付商品 未履行义务 不能算本期收入 只需作 借 银行存款30000贷 预收账款30000 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 2 没有收到的不一定不是收入 例2 8月10日 企业出售一批产品 售价10000元 增值税1700元 款项未收到 解析 交易已完成 义务已履行 因此应算作本期收入 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 增 销项 1700 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 3 支付了的不一定是费用 例3 8月5日 企业预付第四季度 10月 12月 报刊费600元 解析 虽支付了款项 但要等到10月 12月才能收到报刊 尚未受益 不能算本期费用 先看作对方欠款 以后收到报刊时再进行费用摊销 借 其他应收款600贷 银行存款600 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 4 尚未支付的不一定不是费用 例4 8月31日 计提本月银行借款1000元 解析 虽未实际支付 但本月使用着银行借款使企业受益 因此应算本月的费用 借 财务费用1000贷 应付利息1000 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 三 不同销售方式下销售收入确认的时点1 采用现金 支票 汇兑等方式销售的 发出商品是确认收入的重要标志 由于不存在购买方承付的问题 商品一经发出即收到货款或取得收款的权利 2 采用托收承付销售商品 办妥托收手续时确认收入的重要标志 3 预收款销售商品 收到最后一笔款项是确认收入的重要标志 4 分期收款销售商品 按合同约定开出销售发票是确认收入的重要标志 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 5 商品需要安装和检验的销售 完成安装和检验是确认收入的重要标志 6 采用支付手续费方式委托代销商品的 取得受托方开出的代销清单是确认收入的重要标志 7 以旧换新销售商品 发出新商品和取得旧商品是确认收入的重要标志 8 产品分成销售方式 分得产品是确认收入的重要标志 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 1 采用现金 支票 汇兑 信用证等方式销售商品 办完发出商品手续时即确认收入 例 2月5日 甲小企业向乙公司销售商品一批开具增值税专票货款100000元 增值税额17000元 发出货物同时收到转账支票结算货款 会计分录 借 银行存款117000贷 主营业务收入100000应交税费 增 销项 17000 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 2 托收承付方式销售 在办妥托收手续时确认收入 例 3月1日 甲小企业采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批 开具的防伪税控专票上记载的货款为300000元 增值税额为51000元 已办妥托收手续 3月9日 甲小企业实际收到款项 3月1日甲小企业分录如下 借 应收账款 乙公司351000贷 主营业务收入300000应交税费 增 销项 51000 3月9日甲小企业分录如下 借 银行存款351000贷 应收账款 乙公司351000 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 3 预收款方式销售商品 收到最后一笔款项确认收入 例 甲小企业与乙公司签订协议 采用预收款方式向乙公司销售一批商品 该批商品实际成本为600000元 协议约定 该批商品销售价格为800000元 增值税税额为136000元 乙公司应在协议签订时预付60 的货款 按不含增值税销售价格计算 剩余货款2个月后支付 会计分录 收到60 货款时 收到剩余货款及增值税并交付商品时 同时结转成本 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 收到60 货款时 借 银行存款480000贷 预收账款480000 收到剩余货款及增值税并交付商品时 借 预收账款480000银行存款456000贷 主营业务收入800000应交税费 增值税 销项 136000结转成本 借 主营业务成本600000贷 库存商品600000 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 4 分期收款销售商品 在合同约定的收款日期确认收入 例 2 13年1月1日 甲小企业采用分期收款方式向乙公司销售一套设备 合同约定的销售价格为20万元 分4次于2 13年1 4月末等额收取 该套设备成本为16万元 1 发出商品时 借 发出商品200000贷 库存商品200000 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 2 2 13年1 4月 每月末按约定收取款项时 借 银行存款58500贷 主营业务收入50000应交税费 增 销项 8500借 主营业务成本40000贷 发出商品400005 需要安装和检验方式销售商品购买方接受商品以及安装和检验完毕时安装程序比较简单 发出商品时 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 6 采用支付手续费方式委托代销商品在收到代销清单时确认收入 例 甲小企业委托丙公司销售商品200件 商品已经发出 每件成本为60元 合同约定丙公司应按每件100元 不含增值税 对外销售 甲小企业按售价的10 向丙公司支付手续费 丙公司对外实际销售100件 开出的专票上注明的销售价格为10000元 增值税税额为1700元 款项已经收到 甲小企业收到丙公司开具的代销清单时 向丙公司开具一张相同金额的专票 假定 甲小企业采用实际成本核算 丙公司采用进价核算代销商品 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 1 甲小企业的账务处理如下 1 发出商品时 借 发出商品12000贷 库存商品12000 2 收到代销清单时 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项 1700借 主营业务成本6000贷 发出商品6000 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 借 销售费用1000贷 应收账款1000代销手续费金额 10000 10 1000 元 3 收到丙公司支付的货款时 借 银行存款10700贷 应收账款107002 丙公司的账务处理如下 1 收到商品时 借 受托代销商品20000贷 受托代销商品款20000 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 2 对外销售时 借 银行存款11700贷 应付账款10000应交税费 增 销项 1700 3 收到甲小企业开具的专票时 借 应交税费 增 进项 1700贷 应付账款1700借 受托代销商品款10000贷 受托代销商品10000 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 4 支付货款并计算代销手续费时 借 应付账款11700贷 银行存款10700其他业务收入1000借 营业税金及附加50贷 应交税费 应交营业税50 5 缴纳营业税时 借 应交税费 应交营业税50贷 银行存款50 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 7 以旧换新方式销售商品 销售的商品作为商品销售处理回收的商品作为购进商品处理 例 小企业甲 增值税一般纳税人 采取以旧换新方式销售A牌彩电100台 每台含税售价3510元 收取旧彩电50台 折价10000元 小企业甲分录如下 借 银行存款351000贷 主营业务收入300000应交税费 增 销项 51000借 库存商品 旧彩电10000贷 银行存款10000 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 8 产品分成方式销售商品在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额 例 A有限公司股东会决定2009年3月16日以自产产品分配2008年利润 成本500000元 甲小企业占有A有限公司30 的股份 2009年3月16日 该批产品的市场价格为600000元 甲小企业分录如下 借 库存商品180000应交税费 增 进项 30600贷 投资收益210600甲小企业分得产品的入账成本 600000 30 180000 元 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 四 商品销售收入金额的确认1 计量原则2 商业折扣3 现金折扣4 销售退回5 销售折让 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 第六十条小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款 确定销售商品收入金额 销售商品涉及现金折扣的 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣应当在实际发生时 计入当期损益 销售商品涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 前款所称现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 商业折扣 是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 1 计量原则 本条是对小企业销售商品收入金额的计量做了原则性规定 价款收到与否不影响对其收入金额的确定 税法规定的销售额是向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 如果销售价格明显偏低并无正当理由的 由主管税务机关核定其销售额 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 例 永安公司向B公司销售一批商品 成本为80000元 开出的增值税专用发票上注明价款120000元 增值税税额20400元 随同商品出售收取出租包装物租金4680元 开出普通发票 该批商品已发出 并办妥托收手续 应纳增值税 20400 4680 1 17 17 21080 元 借 应收账款145080贷 主营业务收入120000营业外收入4000应交税费 增值税 销项 21080结转成本 借 主营业务成本80000贷 库存商品80000 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 例 永安公司在销售产品时 向购买方收取装卸费3510元 永安公司会计处理 借 银行存款3510贷 销售费用3510永安公司会计处理是否正确 永安公司在销售产品时 向购买方收取装卸费3510元 应换算为不含税销售额计提增值税销项税额 正确处理 借 银行存款3510贷 其他业务收入3000应交税费 增值税 销项 510 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 2 现金折扣通常发生在小企业以赊销方式销售商品中 本准则规定 采用总价法核算 实际发生时形成财务费用 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 例 甲小企业在20 7年7月1日向乙公司赊销一批商品 按价目表标明的价格计算 不含税价为200000元 由于是成批销售 甲小企业给乙公司10 的商业折扣 为及早收回货款 甲小企业和乙公司约定的现金折扣条件为 2 10 1 20 N 30 假定计算现金折扣时考虑增值税税额 1 7月1日赊销实现时 借 应收账款 乙公司210600贷 主营业务收入180000应交税费 增值税 销项 30600 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 2 如果乙公司在7月11日付清货款 则按销售总价210600元的2 享受现金折扣4212元借 银行存款206388财务费用4212贷 应收账款 乙公司210600 3 如果乙公司在7月21日付清货款 则按销售总价210600元的1 享受现金折扣2106元借 银行存款208494财务费用2106贷 应收账款 乙公司210600 4 如果乙公司在7月31日付清货款 则按全额付款 借 银行存款210600贷 应收账款 乙公司210600 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 3 商业折扣商业折扣与现金折扣的区别 商业折扣是在确定所售商品价款之前已存在的因素 而现金折扣则在确定所售商品价款之后在结算过程中出现的因素 商业折扣是销货方给予购货方的一种价格优惠 是影响最终成交价格的一个重要因素 注意 税法规定折扣销售 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 例 甲小企业的销售策略是客户订购商品在800件以上的 给予20 的价格优惠 该商品的正常销售价格是每件100元 如果乙公司订购了1000件商品 甲小企业对该笔商品销售确定收入金额应为80000元 其确定过程为每件商品按照80 100 100 20 元计价 即扣除了所提供的商业折扣 借 应收账款 乙公司936000贷 主营业务收入80000应交税费 增值税 销项 13600 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 第六十一条小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回 不论属于本年度还是属于以前年度的销售 应当在发生时冲减当期销售商品收入 小企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让 应当在发生时冲减当期销售商品收入 前款所称销售退回 是指小企业售出的商品由于质量 品种不符合要求等原因发生的退货 销售折让 是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 小企业销售的商品在质量 品种 规格等方面不符合合同或协议要求时 小企业对所售出的商品就可能负有退货的责任 这种情况下 小企业为了切实履行合同或协议 或者为了尽可能减少损失 通常会采取两种措施 一是同意退货 二是不退货但在价格上作出适当减让 本条即对小企业在销售完成后出现的这两种情况的会计处理作出了规定 为了简化核算 减少纳税调整负担 满足汇算清缴的需要 本准则采用了与企业所得税法实施条例和 增值税暂行条例实施细则 相一致的会计处理原则 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 4 销售退回会计处理 例 A公司2012年11月29日销售一批商品 开具增值税专用发票上注明价款80000元 税款13600元 该批商品成本为40000元 合同规定的现金折扣条件 2 10 1 20 n 30 买方于12月8日付款 享受现金折扣1600元 2013年5月10日该批商品因质量严重不合格被退回 A公司根据购买方提供的 开具红字增值税专用发票通知单 开具红字增值税专用发票 1 2012年11月29日销售商品时 借 应收账款93600贷 主营业务收入80000应交税费 增值税 销项 13600 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 借 主营业务成本40000贷 库存商品40000 2 2012年12月8日收到货款时 借 银行存款92000财务费用1600贷 应收账款93600 3 2013年5月10日销售退回时 借 主营业务收入80000应交税费 增值税 销项 13600贷 应收账款92000财务费用1600借 库存商品40000贷 主营业务成本40000 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 5 销售折让小企业将商品销售给购买方 如果购买方发现该商品在质量 规格等方面不符合合同或协议要求 但不影响其使用或对外销售 可能会要求销售方在价格上给予一定的减让 这一价格减让会影响到已确认收入的金额 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 6 执行中需要注意的问题附有销售退回条件的商品销售 如果小企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理的估计 可以在发出商品时 将估计不会发生退货的部分确认收入 估计可能发生退货的部分 不确认销售收入也不结转销售成本 作为发出商品处理 仅表现商品库存的减少 单独设置 1406发出商品 科目进行核算 如果小企业不能合理地确定退货的可能性 则应当在售出商品退货期满时才确认收入 1 能估计退货率 发出商品时确认收入 2 不能估计退货率 退货期满时确认收入 第五章收入 销售商品收入 CompanyLogo 第六十二条小企业提供劳务的收入 是指小企业从事建筑安装 修理修配 交通运输 仓储租赁 邮电通信 咨询经纪 文化体育 科学研究 技术服务 教育培训 餐饮住宿 中介代理 卫生保健 社区服务 旅游 娱乐 加工以及其他劳务服务活动取得的收入 通过对外提供劳务赚取收入也是小企业生产经营活动的一种重要方式 本准则所称提供劳务收入与企业所得税法实施条例所界定的范围基本一致 唯一区别是本准则所称提供劳务收入不包括从事金融保险所取得的收入 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 一 劳务的范围 劳务是无形的商品 是指为他人提供服务的行为 包括体力和脑力劳动 本条所列举的提供劳务收入所涉及的行业较为广泛 既包括工业 也包括第三产业等 具体包括建筑安装 修理修配 交通运输 仓储租赁 邮电通信 咨询经纪 文化体育 科学研究 技术服务 教育培训 餐饮住宿 中介代理 卫生保健 社区服务 旅游 娱乐 加工以及其他劳务服务活动等 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 小企业会计准则 规定小企业因让渡资产使用权而发生的使用费等收入应满足于交易相关的经济利益能够流入本企业 收入的金额能够可靠地计量两个条件时确认 小企业会计准则 规定 小企业出租固定资产 出租无形资产的租金收入记入 其他业务收入 科目 未规定具体的确认条件 小企业会计准则 规定 包装物和商品出租的租金收入 不通过 其他业务收入 科目 而是记入 营业外收入 科目 小企业会计制度 中记入 其他业务收入 科目 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 执行中需要注意的问题小企业如果提供劳务属于兼营业务 出租固定资产取得的租金收入和出租专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权取得的特许权使用费收入 也作为提供劳务收入予以确认 则通过 其他业务收入 科目核算 本条所涉及的会计科目小企业应当根据本条规定 结合自身实际情况 设置 5001主营业务收入 和 5051其他业务收入 等两个会计科目 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 第六十三条同一会计年度内开始并完成的劳务 应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时 确认提供劳务收入 提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款 劳务的开始和完成分属不同会计年度的 应当按照完工进度确认提供劳务收入 年度资产负债表日 按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额 确认本年度的提供劳务收入 同时 按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额 结转本年度营业成本 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 二 提供劳务收入的确认和计量条文背景 小企业提供劳务的种类很多 提供劳务的内容不同 完成劳务的时间也不同 有的需要耗费较长时间才能完成 如建筑安装 教育培训等 有的一次就能完成且一般为现金交易 为简化核算 便于小企业实务操作 本条根据小企业完成劳务的时间不同 以一个会计年度为限 区分同一会计年度开始并完成的劳务和劳务的开始和完成分属不同会计年度分别对相关劳务收入确认的时点和金额做了原则性规定 与企业所得税法实施条例的规定相一致 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 条文理解 一 不跨会计年度的提供劳务收入同一会计年度内开始并完成的劳务收入 应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时 确认提供劳务收入 确认原则包含了两个条件 1 收入确认的前提是劳务已经完成 2 收到款项或取得收款的权利 表明收入金额能够可靠确定并且该经济利益能够流入小企业 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 计量原则 提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款 本条规定的确认与计量原则与销售商品收入的确认和计量原则完全相同 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 二 跨会计年度的提供劳务收入跨会计年度的劳务 通常是指小企业受托加工制造机械设备等 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供劳务等 持续时间超过12个月 劳务的开始和完成分属不同会计年度的 应当按照完工进度确认提供劳务收入 采用完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法 在这种方法下 确认的提供劳务收入金额能够提供不同会计年度关于提供劳务交易及其业绩的有用信息 其关键是合理确定所提供劳务的完工进度 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 小企业确定提供劳务交易的完工进度 可以选用下列方法 一 已完工工作量的测量 如完成的工程形象进度 比如某小企业负责为某社区盖居民活动中心大楼 一共3层 在18个月的时间内完成 第1年年底盖完了2层 则第1年完成的工程进度为66 7 二 已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例 如已挖土石方量占总土石方量的比例 三 已经发生的成本占估计的提供劳务成本总额的比例 比如 某工程概算成本为100万元 分3年完工 第1年实际发生的工程成本为30万元 则第1年完成的工程进度为30 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 在按完工进度确认收入时 收入和相关成本费用应按以下公式计算 1 本年度确认的劳务收入 提供劳务收入总额 完工进度 以前会计年度累计已确认提供劳务收入 2 本年度结转的劳务成本 估计提供劳务成本总额 完工进度 以前会计年度累计已确认劳务成本 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 执行中需要注意的问题 1 为了简化核算 便于小企业实务操作 减少纳税调整负担 满足汇算清缴的需要 本准则仅要求小企业在年度资产负债表日对跨会计年度的劳务按照完工百分比法确定提供劳务的收入和应结转的营业成本 2 上述所采用的完工进度的确定方法 应当在该劳务提供的过程中原则上保持一致 不得随意调整 除非该调整可以更加符合实际地反映其完工进度 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 3 小企业从事建筑 安装 装配工程业务或者提供劳务 如果持续时间超过12个月 属于跨会计年度的劳务 应当采用完工百分比法确认提供劳务的收入和应结转的营业成本 4 小企业发生非货币性资产交换 偿债 以及将劳务用于捐赠 赞助 集资金 广告 样品 职工福利和利润分配 应当视同提供劳务 按照以上规定确认提供劳务的收入和结转成本 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 三 提供劳务收入的核算小企业实现的劳务收入 应按实际收到或应收的价款入账 借 银行存款应收帐款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 例 利民企业是一家从事汽车修理业务的小企业 增值税小规模纳税人 2013年1月修理汽车10辆 取得收入50000元 存入银行 会计处理 借 银行存款50000贷 主营业务收入48543 69应交税费 应交增值税1456 31不含税收入 50000 1 3 48543 69 元 应纳增值税税额 50000 1 3 3 1456 31 元 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 例 新兴企业是一家从事安装业务的小企业 于2013年11月1日接受一项设备安装任务 安装期3个月 合同总收入200000元 至2013年末已预收款项180000元 实际发生成本100000元 安装人员工资 估计还会发生25000元的成本 营业税税率3 不考虑其他相关税费 按已经发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度 1 实际发生的成本占估计总成本的比例 100000 100000 25000 80 2013年确认的提供劳务收入 200000 80 0 1600002013年确认的提供劳务成本 125000 80 0 100000 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 2 会计分录 实际发生劳务成本时 借 劳务成本100000贷 应付职工薪酬100000 预收款项 申报缴纳营业税时 借 银行存款180000贷 预收账款180000借 应交税费 应交营业税5400贷 银行存款5400 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 确认劳务收入时 借 预收账款160000贷 主营业务收入160000 结转劳务成本 计算应缴纳营业税时 借 主营业务成本100000贷 劳务成本100000借 营业税金及附加4800贷 应交税费 应交营业税4800 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 第六十四条小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的 应当将销售商品的部分作为销售商品处理 将提供劳务的部分作为提供劳务处理 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分 或虽能区分但不能够单独计量的 应当作为销售商品处理 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 四 同时销售商品和提供劳务 混合销售 小企业在日常经济活动中 可能会发生一项合同或协议既包含销售商品又包含提供劳务的混合销售情况 这种情况相对单纯的销售商品或提供劳务来讲 比较复杂 比如 销售电梯的同时负责安装工作 销售农机具的同时负责培训工作 销售财务软件后继续提供技术支持 设计产品同时负责生产等 混合销售既带来会计问题又带来税法问题 既包括所得税问题 又包括流转税问题 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 条文解读 本条根据第58条至第63条的规定 对这种混合销售的收入确认作出了原则性规定 并且与企业所得税法实施条例的相关规定相一致 本条的规定 可以从以下几个方面来理解1 能拆尽拆 原则先应当考虑将销售商品和提供劳务尽可能分拆开 也就是做到 一个合同 两笔交易 分别确认销售商品收入和提供劳务收入 如果实在无法进行分拆 再作为 一笔交易 即将整个合同视为销售商品确认收入 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 2 可计量 原则在对混合销售进行分拆时 相对来讲 可以从交易形式或完成交易结果等方面比较容易地区分销售商品和提供劳务 但是在实际确定或分配其各自的交易金额时有时候是存在困难的 在这种情况下 只有单独计量销售商品的金额和提供劳务的金额时 才能按照 能拆尽拆 原则作为 两笔交易 分别确认收入 本条所称 单独计量 是指能够客观 合理 公正地确定相关金额 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 3 简化 原则为了简化核算 便于小企业实务操作 减少纳税调整负担 满足汇算清缴以及流转税的需要 销售商品部分和提供劳务部分实在分拆不开 一是不能区分 二是虽能区分但不能单独计量 应当将整个销售合同全部作为销售商品处理 本条所涉及的会计科目 小企业应当根据本条规定 结合自身实际情况 设置 5001主营业务收入 5051其他业务收入 4001生产成本 4401工程施工 和 4403机械作业 等5个会计科目 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 例 某建筑防水材料公司是一家集防水材料研制 生产销售 防水施工于一体的企业 2013年2月销售给A单位自产材料一批 开具的普通发票金额为351000元 并负责施工劳务 劳务价款为117000元 工程2月底完工 收到A单位全部货款及劳务款共计468000元 营业税税率3 1 销售自产货物并收到款项时 借 银行存款351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项 51000 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 2 提供建筑劳务并收到劳务款时 借 银行存款117000贷 主营业务收入117000 3 月末计提营业税时 借 营业税金及附加3510贷 应交税费 应交营业税3510 营业税税额 117000 3 3510元 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 例 南方公司销售商品一批 为保证及时供货 双方协议由南方公司提供运输劳务 南方公司销售商品收取货款117000元 含增值税 另收取运输费5000元 款项已存入银行 增值税税率17 税务稽查发现南方公司做了如下会计处理 借 银行存款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项 17000借 银行存款5000贷 其他业务收入5000借 营业税金及附加150贷 应交税费 应交营业税150 第五章收入 提供劳务收入 CompanyLogo 正确会计处理为 该业务销项税额 117000 5000 1 17 17 17726 5 元 借 银行存款122000贷 主营业务收入100000其他业务收入4273 5应交税费 应交增值税 销项 17726 5 第五章收入 提供劳务收入