与律师工作相关的会计知识.ppt

与律师工作相关的会计知识 宋全胜 本讲内容第一部分律师工作中会计知识的必要性第二部分会计基础知识第三部分法律与会计的关系 第一部分律师工作中会计知识的必要性 一 与企业客户进行沟通的需要与客户管理层 具体部门进行有关案件和企业状况的沟通 二 调查取证需要到企业去调查取证 从企业会计资料中获得线索和证据搜集的方式 并取证 三 诉讼开庭的需要律师需要以企业会计资料的会计资料做证据支持自己的观点 需做相关的说明和论述 四 专项业务中与其他中介机构交流的需要在企业改制 上市 投融资 尽职调查等各类专项法律服务工作中 与注册会计师 注册评估师 注册税务师等中介机构进行交流 信息共享及合作 五 分析决策的需要为开展律师工作 对于已掌握的与会计信息的选择 分析 判决 决策等 六 自行管理的需要做破产管理人 接管破产企业 涉及企业内部管理 继续经营 对破产程序的管控和报告等等 七 有利学习的需要1 能够理解含会计信息的学习资料 2 了解企业的经济运行 开拓思维 使自己的思路更宽阔 认识层次提高 看问题更深刻 准确和全面 第二部分会计基础知识 一 会计的概念 会计是以货币为主要的计量单位 反映和监督一个单位的经济活动的一种经济管理工作 它包含了五层意思 1 会计主要的计量单位 货币 2 会计的基本职能 作用 反映 核算 和监督 控制 3 会计主体 一个单位 4 会计对象 经济活动 5 工作性质 一种经济管理工作 二 会计的基本职能 1 会计职能的概念 会计职能是指会计作为一项经济管理活动在客观上所能发挥的功用 作用 是会计固有的功能 2 会计职能的分类 1 基本职能 A 会计核算职能 是指会计以货币为主要计量单位 通过确认 记录 计量 报告等环节 对特定主体的经济活动进行记账 算账 报账 为各有关方面提供会计信息的功能 B 会计监督职能 是指会计人员在进行会计核算的同时 对特定主体的经济活动的合法性 合理性进行审查 2 其他职能 预测 决策 三 会计对象 1 会计职能的角度 会计对象是会计核算和监督的内容 2 会计对象的内容 凡是特定单位能够以货币的表现的经济活动 从剩余价值的角度也可理解为价值运动和资金运动例 100元买 100盒 白板笔90元售 60盒 白板笔 四 会计核算的基本前提 会计假设 1 概念 会计核算的基本前提是进行会计核算时必须明白的前提条件 2 包括的内容 1 会计主体A 概念 是指会计所核算和监督的特定单位和组织 它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围 B 确认会计主体的意义 a 将单位的经济活动和个人的经济活动区分开 b 将本单位和外单位的经济活动区分开 2 持续经营A 概念 是指会计主体在可预见的未来 将根据正常的经营的方针和既定的经营目标持续经营下去 B 确定持续经营的意义 持续经营确定了会计核算的时间长度 为选择合适的会计核算方法提供了依据但是 在企业破产中比较复杂 破产清算中也有继续经营 重整与和解更是继续或恢复经营 这是破产程序对会计制度指定的要求和挑战 3 会计分期A 概念 是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干个相等的会计期间 以便分期结算账目和编制财务会计报告 以叫会计期间 B 确定会计分期的意义 限定了经营活动的时间范围 便于分期结算账目和编制财务会计报告C 我国的会计分期 以公历1月1日至12月31日 为一个会计年度 又细分为半年度 季度和月度 4 货币计量A 概念 是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位 B 确定货币的意义 确定了会计核算的手段 C 我国记账对货币的要求 以人民币作为记账的本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选择其中的一种外币作为记账的本位币 但编制财务会计报告一定要折算为人民币 综上所述 会计核算的四个基本前提相辅相成 缺一不可 五 会计要素 1 会计要素是指对会计对象按经济性质所作的基本分类 是会计核算对象的具体化 六大要素资产收入负债费用所有者权益利润2 各会计要素的含义 反映财务状况 反映经营成果 1 资产 概念 资产是过去的交易 事项形成并由企业拥有或控制的资源 会预期给企业带来经济利益 特点 A 资产是企业过去发生的经济事项形成的B 企业对资产有拥有权或控制权C 资产能给企业带来未经济利益分类 按照流动性 变现或耗用的时间长短 流动资产 一年或超过一年的一个营业周期内非流动资产 一年以上或超过一年的一个营业周期限以上长期投资 持有时间准备超过一年固定资产 使用期限超过一年 单位价值较大无形资产 没有实物形态其他资产 目前还未归类 2 负债 概念 是指过去交易 事项形成的现时义务 履行该义务会预期导致经济利益流出企业 特点 A 负债是企业过去发生的经济事项形成的B 企业要在未来某个时日清偿负债C 清偿负债会导致经济利益流出企业 分类 按流动性 偿还时间的长短 流动负债 将在一年或超过一年的一个营业周期以内偿还的债务长期负债 将在一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务 3 所有者权益 概念 是指所有者在企业的资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 所以也叫净资产 特点 和负债相比较所有者权益不需要偿还企业破产清算时 优先偿还负债所有者权益能够参与利润分配 所有者权益的分类 实收资本 股本 企业的注册资本资本公积 除注册资本外的资本资本 股本 溢价接受捐赠的资产拔款转入外币资本折算差额盈余公积 从税后利润中提取的资金未分配利润 留待以后分配的利润 4 收入 狭义 概念 是指企业销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 特点 从企业的日常活动中产生收入的发生可能表现为 资产 负债 资产 负债 收入将引起所有者权益 分类 重要性程度主营业务收入其他收务收入 5 费用 概念 是指企业销售商品 提供劳务等日常活动所形成的经济利益的总流出 特点 从企业的日常活动中产生费用的发生可能表现为 资产 负债 资产 负债 费用将引起所有者权益 分类 与收入的关系营业成本主营业务成本其他业务成本期间费用管理费用 管理部门的开支营业费用 销售产生的费用财务费用 融通资金的费用费用与成本关系 成本是费用的对象化 6 利润 概念 是指企业在一定期间的经营业成果 主营业务利润 分类营业利润利润总额净利润 六 会计等式 1 资产 负债 所有者权益 债权人权益 所有者权益 权益 1 作用 是复式记账法的理论基础 也是编制资产负债表的依据 2 当经济业务发生引起等式两边会计要素的变化 涉及到等式一边时 一增一减 涉及到等式两边时 同增 或同减 2 收入 费用 利润 1 作用 是企业编制利润表的基础 2 意义利润 0 盈利 利润 0 亏本 利润 0 不亏不赚 七 会计核算的一般要求 填制会计凭证 复式记账 编制会计报表 设置会计科目和账户 登记会计账薄 成本核算 财产清查 1 各单位必须按照国家统一的会计制度要求的方法和过程进行会计核算 具体如下 2 各单位必须根据实际发生的经济业务进行会计核算3 各单位发生的经济业务应在依法设置的账薄上进行登记4 各单位应妥善保管会计档案5 使用电子计算机进行会计核算时 其使用的软件及其生成的会计凭证 会计账薄 财务会计报告必须合法6 会计记录应使用中文 可同时使用民族文字和外国文字 八 会计科目与会计帐户 一 会计科目1 概念 是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 简称科目 2 会计科目分类 1 按提供会计信息的详细程度及统驭关系总分类科目 一级科目 提供总括信息 明细分类科目 二级明细科目 提供详细信息 三级明细科目 注 并不是所有的科目都设明细科目 例 原材料一级科目甲材料乙材料丙材料二级科目甲1甲2乙1乙2丙1丙2三级科目 2 按归属的会计要素资产类 货币资金 投资 应收 存货 固定资产 在建工程 无形资产 待摊 预付账款负债类应付 应交 借款预提费用预收账款所有者权益类成本类 生产成本 制造费用 劳务成本损益类收入类费用类 3 设置原则 1 合法性原则 指设置的会计科目应符合国家统一的会计制度的规定 2 相关性原则 指设置的会计科目要满足对外报告和对内管理的要求 3 实用性原则 指所设置的会计科目要符合单位自身特点 满足实际需要 二 会计账户1 概念 会计账户是根据会计科目设置的 具有一定的格式和结构 用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 2 分类 1 按提供会计信息的详细程度及统驭关系总分类账户 一级账户 简称总账 明细分类账户 二级账户 简称明细账 三级账户 2 按归属的会计要素资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户收入类账户费用类账户 3 基本结构 账户名称左方右方期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额4 账户的四个金额要素及其关系 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 5 账户的具体内容应付账款明细账会计科目 A公司 1 账户的名称 会计科目 2 记录经济业务的日期 3 所依据记账凭证的编号 4 经济业务摘要 5 增减金额 5 余额 三 会计科目与会计账户的关系1 联系 1 两者都是对会计对象的具体内容的科学分类 两者口径一致 性质相同 2 科目是账户的名称 也是设置账户的依据 没有科目 账户就失去了设置依据 3 账户是对科目的具体运用 没有账户 就无法发挥科目的作用2 区别两者是两个不同的概念 科目仅仅是一个名称 没有结构 而账户有一定的记录格式和结构 一 记账方法1 概念 将经济业务在会计账户中进行登记的方法 2 分类 1 单式记账法 对于发生每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法 2 复式记账法 对于发生的每笔经济业务 都在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法 3 两者相比 复式记账法具有以下优点 可以全面了解经济业务的发生过程可以进行试算平衡 九 复式记账 4 复试记账法的分类 按记账符号不同 记账符号是用来表示经济业务增减变动和记账方向的标记 增减记账法 以增减作为记账符号的复式记账法收付记账法 以收付作为记账符号的复试记账法借贷记账法 以借贷作为记账符号的复试记账法 二 借贷记账法1 意义 是世界通用的记账方法 我国法定的记账方法2 理论依据 资产 负债 所有者权益3 账户结构 左方账户名称右方借方账户名称贷方 期初余额发生额期末余额 期初余额发生额期末余额 期初余额借方发生额期末余额 期初余额贷方发生额期末余额 借方资产 费用 成本 贷方 借方 负债 所有者权益 收入 贷方 期初余额 期末余额 期初余额 期末余额 期末余额 期初余额 借方发生额 贷方发生额 期末余额 期初余额 贷方发生额 借方发生额 4 账户结构的理论依据 资产 负债 所有者权益 负债 所有者权益 利润 负债 所有者权益 收入 费用 资产 费用 成本 负债 所有者权益 收入所以 资产 费用 成本类账户结构相同负债 所有者权益 收入类账户结构相同 5 如何在经济业务中判断账户结构例1 从乙企业购入原材料100吨 价款60000元 货款尚未支付 1 分析业务中涉及到的会计账户 原材料应付账款 2 判断会计账户的类型和增减 资产 负债 3 确定会计账户的结构和记账方向 借方贷方 4 记录账户的增减变化及金额 借 原材料60000贷 应付账款60000 例2 从银行提取现金6000元备用 1 分析业务中涉及到的会计账户 现金银行存款 2 判断会计账户的类型和增减 资产 资产 3 确定会计账户的结构和记账方向 借方贷方 4 记录账户的增减变化及金额 借 现金6000贷 银行存款6000 例3 向A商业银行借入长期借款250000元 直接用来偿还前欠B的货款200000元 其余的存入开户的C银行 1 分析业务中涉及到的会计账户 长期借款 应付账款 银行存款 2 判断会计账户的类型和增减 负债资产 3 确定会计账户的结构和记账方向 借方贷方 4 记录账户的增减变化及金额 书写会计分录 借 应付账款200000银行存款50000贷 长期借款250000 从上例可以看出 对于每一笔经济业务都是有借有贷 而且借贷相等 所以由此得出借贷记账法的记账规则 有借必有贷借贷必相等资产类借增贷减权益类贷增借减 6 会计分录 1 概念 是指对某项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录 简称分录 2 组成会计账户记账符号发生金额 3 分类简单会计分录 一借一贷复合会计分录一借多贷一贷多借多借多贷 4 书写格式 借方在前 贷方在后借方偏左 贷方偏右 该公司3月份发生下列经济业务 1 3日向A公司购入甲材料6000元 乙材料8000元 材料已验收入库 货款尚未支付 借 原材料 甲材料6000 乙材料8000贷 应付账款 A公司14000 2 6日 车间从仓库领用甲材料9000元 乙材料6000元 用于生产A产品 借 生产成本 A产品15000贷 原材料 甲材料9000 乙材料6000 3 10日 向B公司购入甲材料3000元 购入乙材料8000元 货款尚未支付 借 原材料 甲材料3000 乙材料8000贷 应付账款 B公司11000 4 20日 以银行存款偿还前欠A公司的货款10000元 偿还欠B公司货款12000元 借 应付账款 A公司10000 公司12000贷 银行存款22000 7 债权或债务的特殊记帐方式 8 试算平衡 1 概念 根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则 检查所有账户记录是否正确的过程 2 分类 发生额试算平衡法余额试算平衡法期初余额试算平衡期末余额试算平衡本期借方发生额本期贷方发生额全部账户借方期初余额合计 全部账户贷方期初余额合计借方期末余额贷方期末余额 试算平衡表 2009年8月31日 十一 总账与明细账的平行登记 1 总账与明细账的关系 1 总账对明细账具有统驭控制作用 2 明细账对总账具有补充说明作用 3 总账与其明细账在总金额上应该相等 4 总账与其明细账所起的作用不同 2 总账与明细账的平行登记 1 概念 是指对所发生的每项经济业务 都要以会计凭证为依据 一方面记入总账 另一方面记入其明细账的方法 2 怎样做到平行登记 依据相同 方向相同 期间相同 金额相等 十二 会计凭证 一 会计凭证的概念 意义和基本分类1 概念 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明 用来明确经济责任 同时也是登记会计账簿的依据 2 意义 1 记录经济业务 提供记账依据 2 明确经济责任 强化内部管理 3 监督经济活动 控制经济运行 3 分类 按填制程序和用途不同 1 填制程序 填制人员 业务经办人员原填制时间 经济业务发生或完成时始填制方法 经济业务发生的原始状况凭证 2 用途 明确经济责任记 1 填制程序 填制人员 会计人员账填制时间 原始凭证审核后凭填制方法 根据原始凭证填制 把证经济业务分类并确定会计分录 2 用途 登记会计账簿 综上所述原始凭证 又称单据 是经济业务发生或完成时由业务经办人员直接取得或填制 用来表明经济业务事项已经发生或完成情况的书面证明 可以明确经济责任 记账凭证 又称记账凭单 是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总的原始凭证 按照经济业务的内容加以分类 并据以确定会计分录后所填制的会计凭证 它是登记会计账簿的直接依据 二 原始凭证1 分类 1 来源外来原始凭证自制原始凭证 2 填制手续及内容一次凭证累计凭证汇总的原始凭证 3 格式通用凭证专用凭证 2 基本内容 1 原始凭证的名称和编号 2 填制原始凭证的日期 3 接受原始凭证单位名称 4 经济业务内容 数量 单价 金额 5 填制单位签讲 6 有关人员签讲 7 凭证附件 三 记账凭证1 分类及填制 1 按内容 收款凭证 用于记录现金 和银行存款 收款业务的记账凭证 付款凭证 用于记录现金 和银行存款 付款业务的记账凭证 转账凭证 用于记录不涉及到现金和银行存款业务的记账凭证 注 对于只涉及到现金和银行存款之间的业务 只填付款凭证 例 1 2004年4月7日 收回1月份销售甲产品的货款50000元 存入银行 收款凭证银收字第1号借方科目 银行存款2004年4月7日附件1张 会计主管 记账 出纳 审核 制单 2 2004年4月2日 将现金15000元存入银行付款凭证银付字第1号贷方科目 银行存款2004年4月2日附件1张 会计主管 记账 出纳 审核 制单 3 2004年4月23日 销售产品乙一批 价款90000元 款项未收 转账凭证转字2号2004年4月23日附件2张 2 按填列方式分单式凭证 对于经济业务中涉及的每一个科目填一张记账凭证复式凭证 对于经济业务中涉及的所有科目只填一张记账凭证2 基本内容 记账凭证的名称 填制记账凭的日期 记账凭证的编号 经济业务的内容摘要 经济业务所涉及到的会计科目及记账方向 经济业务的金额 记账标记 所附原始凭证的张数 会计主管 记账 审核等人的签字 四 凭证的传递与保管1 凭证的传递 1 概念 是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中 在单位内部有关部门和人员之间的传递程序 2 传递要求 合理有效 节约时间 减少传递量 2 凭证的保管 定期装订成册 防止散失 加盖封面 注明单位名称 凭证种类 张数等 加贴封条 防止抽换 原始凭证较多时 可单独装订 每年装订成册的会计凭证 先在会计部门保管一年 一年后 移交档案部门 严格遵守保管期限 一 会计账簿的概念 意义 分类1 概念 会计账簿是指由一定格式 相互联系的账页组成 以经过审核的会计凭证为依据 全面 系统 连续地记录各项经济业务的簿籍 2 意义 1 记载 储存会计信息 2 分类 汇总会计信息 3 检查 校正会计信息 4 编报 输出会计信息 十三 会计账簿 3 会计账簿的分类 1 按用途序时账 日记账 普通日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账转账日记账分类账总账明细账备查账 辅助账 2 按账页格式两栏式三栏式多栏式数量金额式 3 按外形订本账活页账卡片账 十四 财务会计报告 一 财务会计报告的概念 分类 构成1 概念 财务会计报告是单位根据经过审核的会计账簿记录和有关的资料编制 对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 2 分类及构成年报会计报表半年报会计报表的附注季报财务情况说明书月报会计报表 资产负债表利润表现金流量表会计报表的附表 资产负债表利润表 二 资产负债表1 概念 资产负债表是反映企业某一特定日期 如月末 季末 年末 财务状况的会计报表 2 意义 从资产来看 可以反映企业资产的构成及分布状况 分析企业在某一日期所拥有的经济资源 从负债来看 可以反映企业某一日期的负债总额及其构成情况 分析企业目前与未来需要支付的债务数额 从所有权益看 可以反映企业现有投资者在企业资产总额所占的份额 综上所述 通过资产负债表 可以全面了解企业的财务状况 分析企业的偿债能力 资产负债表编制单位 华城科教公司2007年1月31日单位 元 三 利润表1 概念 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表 又称损益表或收益表2 利润表的意义 通过利润表 可以从总体上了解企业收入 成本和费用及净利润 或亏损 的实现及构成情况 通过利润表提供的不同时期的比较数字 本月数 本年累计数 上年数 可以分的企业的获利能力以及利润的未来发展趋势 了解投资者投入资本的保值增值情况 利润表编制单位 华城科教公司年月单位 元 1 会计档案的概念是指会计凭证 会计账簿和财务会计报告等会计核算的专业材料 它是记录和反映经济业务的重要史料和证据 2 会计档案的内容会计凭证类原始凭证记账凭证汇总凭证会计账簿类总账明细账日记账卡片账财务会计报告类会计报表会计报表的附注财务情况说明书其他会计资料 十五 会计档案 3 会计档案归档的要求 1 每年形成的会计档案 都应由会计机构按照归档的要求 负责整理立卷或装订成册 2 每年形成的会计档案 可暂由会计机构保管一年 一年后移交档案部门保管 未设立档案部门的 在会计机构中指定专人保管 3 移交过程中 原则上应当保持原卷册的封装 需要拆封整理的 应会同原财务会计部门和经办人共同拆封整理 以分清责任 4 保管时 要存放有序 查找方便 不得随意堆放 严防毁损 散失和泄密 4 会计档案的保管期限 1 期限的计算 从会计年度终了后的第一天算起 例 2007年的会计档案从2008年的1月1日算起 2 保管期限的分类 定期3年 月度 季度财务会计报告5年 银行对账单 银行存款余额调节表10年 15年 会计凭证 多数会计账簿 会计移交清册25年 现金和银行存款日记账永久年度财务会计报告会计档案保管清册会计档案销毁清册 十六 中国的会计制度发展 1993年13个 行业会计制度 企业会计准则 企业财务通则 1998年 股份公司企业会计制度 上市公司2001年 企业会计制度 上市公司 央企 地方国企 其他清产核资2006年新 企业会计准则 上市公司 央企 地方国企 其他趋势 与 国际会计准则 接轨 第三部分法律与会计的关系 一 三个世界的真真假假虚虚实实 现实世界 会计世界 法律世界 二 法律概念与会计概念的区别 三 会计师思维与律师思维的区别 谢谢大家 北京市炜衡律师事务所宋全胜E mail bjsqs