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高级财务会计考试题A卷一、P40 出七个财务处理业务，假定企业没有外币账户，平时发生汇总损益没有，期末调整，根据判断写计算过程，采用丁字帐形式。1、编制会计分录2、编制期末外币账户调整3、计算本月汇总损益大中公司2003年3月31日，有关外币账户余额资料如下(单位：元)：科目名称 外币 汇率 人民币短期借款USD3000 8.20 24600应收账款USD1000 8.20 8200应收票据0 应付账款USD8000 8.2065600应付票据 04月份发生下列业务（该企业按当日即期汇率作为折合汇率）：（1）4月1日，对日本山丸商社出口A商品计USD4000，贷款尚未收到，当日即期汇率为USD1=RMB8.20。（2）4月3日，向香港永新公司出售B产品计USD50000，收到90天无息商业汇票1张，当日即期汇率USD1=RMB8.32。（3）4月4日，通过中国银行偿还前欠款USD2000，现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为USD1=RMB8.30，银行卖出价为USD1=RMB8.45。（4）4月7日，从新加坡进口C商品一批，贷款计USD12000，通过银行支付USD10000，余款暂欠，当日即期汇率USD1=RMB8.20，银行卖出价为USD1=RMB8.30。（5）4月15日，向中国银行借入短期借款USD3000，并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率为USD1=RMB8.00，银行买入价为USD1=RMB8.02。（6）4月20日，支付7日的购货外币运保费USD500，当日即期汇率为USD1=RMB8.00，银行卖出价为USD1=RMB8.32。(7)4月26日收到本月1日出口商品部分贷款USD3000，并已存入银行，当日即期汇率为USD1=RMB8.10，银行买入价为USD1=RMB8.00。（8）4月30日，计算应付外聘专家外币工资计USD8000，当日即期汇率USD1=RMB8.00。(9) 4月30日，偿还短期外汇借款USD10000，当日即期汇率USD1=RMB8.00，银行卖出价为USD1=RMB8.30。（10）月末按30日的即期汇率，对外币账户进行调整。根据以上经济业务，编制会计分录如下：（1）4月1日:借：应收账款山丸商社 USD4000(8.20)/ RMB32800贷：主营业务收入-自营出口 32800（2）4月3日：借：应收票据永新公司 USD50000(8.32)/ RMB416000贷：主营业务收入-自营出口 416000（3）4月4日：借：应付账款X客户 USD2000(8.30)/ RMB16600 财务费用汇兑损 300贷：银行存款 16900（4）4月7日：借：材料采购自营出口 USD2000(8.20)/ RMB98400 财务费用汇兑损益 1000贷：银行存款 83000应付账款X客户 USD2000(8.20)/ RMB16400（5）4月15日：借：银行存款 240600贷：财务费用汇兑损益 600 短期借款中国银行 USD30000(8.00)/RMB240000（6）4月20日:借：材料采购自营出口 4000财务费用汇兑损益 160贷：银行存款 4160 (7)4月26日:借：银行存款 24000财务费用汇兑损益 300贷：应收账款 USD3000(8.1)/ RMB24300（8）4月30日:借：管理费用公司经费 64000贷：应付职工薪酬 USD8000(8.00)/ RMB64000 (9) 4月30日：借：短期借款 USD10000（8.00）/ RMB80000，财务费用汇兑损益 3000贷：银行存款 83000应收账款USD1000（8.20）8200USD4000（8.20）32800 USD3000（8.10）24300700 (调整)USD2000（8.0）16000应收票据USD50000（8.32）41600016000(调整)USD5000（8.00）400000应付账款USD2000（8.30）166001400（调整）USD8000（8.20）65600 USD2000（8.20）16400USD8000（8.00）64000短期借款USD1000（8.00）80000600（调整） USD3000（8.20）24600 USD3000（8.00）24000USD230000（8.00）184000财务费用汇兑损益3001000160300300016700（调整）6002000（调整）18860调整：借：财务费用汇兑损益 16700贷：应收账款 700 应收票据 16000 借： 应付账款 1400短期借款 600贷： 财务费用汇兑损益应收票据 2000 二、P116【2-25】甲公司2008年利润表中利润总额为1000万元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理和税收处理存在差异的有：（1） 向关联企业提供现金捐款50万元。（2） 支付罚款和税收滞纳金6万元。（3） 向关联企业赞助支出12万元。（4） 取得国债利息收入18万元。（5） 年末计提了20万元的存货跌价准备。（6） 某项交易性金融资产取得成本为150万元，年末的市价为180万元，按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。（7） 年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费50万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。根据上述材料，甲公司2008年应纳税所得额和应交所得税的计算如下：应纳税所得额=1000+50+6+12-18+20-30+50=1090（万元）应交所得税=1090*25%=272.5(万元)【2-26】甲公司2008年12月31日资产负债表相关项目金额及其计税基础表所示，假定甲公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳所得额。甲公司资产负债表项目暂时性差异计算表项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货608020交易性金融资产18015030预计负债50050总计3070甲公司2008年递延所得税计算如下：递延所得税资产=70*25%=17.5（万元）递延所得税负债=30*25%=7.5（万元）递延所得税=7.5-17.5=-10（万元）【2-27】甲公司2008年12月31日利润表中应确定的所得税费用的计算及其相关的账务处理如下：所得税费用=272.5-10=262.5（万元）借：所得税费用-当期所得税费用 2725000贷：应交税费-应交所得税 2725000借： 递延所得税资产 175000贷： 递延所得税负债 75000所得税费用递延所得税费用100000【2-28】假定甲公司2009年应纳税所得额为1200万元，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础如表甲公司资产负债表项目暂时性差异计算表项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货12012020无形资产1000100交易性金融资产20024040预计负债25025总计100651、当期所得税当期所得税=当期应交所得税=1200*25%=300（万元）2、递延所得税（1）年末递延所得税负债=100*25%=25（万元）年初递延所得税负债=7.5（万元）本年递延所得税负债增加额=25-7.5=17.5（万元）（2）年末递延所得税资产=65*25%=16.25（万元）年初递延所得税资产=17.5（万元）本年递延所得税资产减少额=16.25-17.5=-1.25（万元）递延所得税=17.5+1.25=18.75（万元）3、所得税费用所得税费用=300+18.75=318.75（万元）借：所得税费用-当期所得税费用 3000000递延所得税费用 187500贷：应交税费-应交所得税 3000000递延所得税资产12500 递延所得税负债175000三、P240 2007年2月1日，甲企业和乙企业签订了一份合约，双方约定在2008年1月31日进行一次“现金交换”（实际上是净额交换），“现金交换”的标的物是甲企业的股票2000股。届时，甲企业按规定价格每股102元付给乙企业，乙企业却要按当时市场上每股的价格付给甲企业。说到底，就是甲企业和乙企业赌该股票是涨过每股102元，还是跌过每股102元。假定该合约标的物（股票）于合约期间不发放股利，在合约签订日远期价格的现值与现货价格相等，远期合约本身在签订日公允价值为零。会计期末，远期合约的公允价值按照市场股票价格与固定远期价格的现值之间的差额计算。其他企业情况如下：（1）合约签订日2007年2月1日，合约到期日2008年1月31日；（2）2007年2月1日每股市价为100元，2007年12月31日每股市价106元，2008年1月31日每股市价104元；（3）2008年1月31日将支付的固定远期价格为102元，2007年2月1日远期价格的现值为100元，远期合约中的股票数量为2000股。根据上述资料，分别作两公司的账务处理。（一） 甲企业的账务处理（1）2007年2月1日。该日签订合约时的每股价格为100元，2007年2月1日远期合约的初始公允价值为零。且没有支付或收取现金。故不作会计分录。（2）2007年12月31日。该日每股市价增加至106元，假设此时固定远期价格204000元（102*2000）不考虑时间价值，现值为204000.（202500）从而远期合约的公允价值增加至8000（106*2000-204000）9500（106*2000-202500）会计要处理要反映远期合约公允价值的增加，编制会计分录如下：借：衍生工具远期合约 8000(9500)借：公允价值损益 8000 (9500)贷：公允价值变动损益 8000(9500)贷：投资收益 8000 (9500)（3）2008年1月31日。该日每股市价减少至104元，远期合约的公允价值为4000元（104*2000-204000）。在同一天，合约以现金进行净额结算，甲企业有义务向乙企业交付204000元，乙企业有义务向甲企业交付208000元，因此乙企业应向甲企业支付4000元净额。甲企业进行以下账务处理：借：银行存款 4000投资收益 4000 (5500)贷：衍生工具远期合约 8000 9500乙企业的账务处理（1）2007年2月1日。该日签订合约时的每股价格为100元，远期合约的初始公允价值为零。因为衍生金融工具公允价值为零，且没有支付或收取现金。故不作会计分录。（2）2007年12月31日。该日每股市价增加至106元，假设此时固定远期价格204000元（102*2000）不考虑时间价值，从而远期合约的公允价值增加至8000（106*2000-204000）。财务处理要反映远期合约公允价值增加，编制会计分录如下：借：公允价值变动损益 8000 (9500)借：投资收益 8000（9500）贷：衍生工具远期合约 8000 （9500）贷：公允价值损益 8000（9500）（3）2008年1月31日。该日每股市价减少至104元，远期合约的公允价值为4000元（104*2000-204000）。在同一天，合约以现金进行净额结算，由于甲企业有义务向乙企业交付204000元，乙企业有义务向甲企业交付208000元，因此乙企业应向甲企业支付4000元净额。乙企业进行以下账务处理：借：衍生工具远期合约 8000 (9500)贷：银行存款 4000 (5500)投资收益 4000四、P325【7-2】A公司在2007年3月1日，以286000万元银行存款购入B公司发行在外的全部股权。假定在购买日，B公司资产负债表的账面价值等于其公允价值。A、B公司资产负债表2007年3月1日单位：万元项目A公司B公司资产：银行存款42200010000应收账款17400062000存货22600060000固定资产房屋（净值）500000100000固定资产通用设备（净值）28800084000固定资产专用设备（净值）17600066000合计1786000382000负债和股东权益：短期借款14000012000应付账款15000024000长期借款300000应付债券60000股本800000200000资本公积20000050000盈余公积19600036000合计1786000382000对于该项购并业务，A公司编制会计分录如下：借：长期股权投资B公司 2860000000 贷：银行存款 2860000000借：股本： 2000000000资本公积 500000000盈余公积 360000000贷：长期股权投资B公司 2860000000（1）合并成本等于被购买方的公允价值。【7-3】由于并购中，B公司资产账面价低于市场公允价值，因此A公司以352000万元购入B公司发行在外的全部股份，而B公司的资产负债表各项目在2007年3月1日购买日的公允价值见表A公司支付的合并成本正好等于B公司净资产的公允价值。编制会计分录：借：长期股权投资B公司 3520000000 贷：银行存款 3520000000（2）合并成本低于被购买方的公允价值。【7-4】假如A公司以银行存款342000万元购入B公司发行在外的全部股份，则A公司支付的合并成本低于B公司净资产的公允价值，两者的差额作为营业外收入，编制会计分录：借：长期股权投资B公司 3520000000 贷：银行存款 3420000000 营业外收入 100000000（3）合并成本低于被购买方的公允价值。【7-5】假如A公司以银行存款362000万元购入B公司发行在外的全部股份，则A公司支付的合并成本高于B公司净资产的公允价值，两者的差额作为商誉，编制会计分录：借：长期股权投资B公司 3520000000 商誉 100000000贷：银行存款 3620000000 合并日编制合并工作底稿时，应当作为以下两笔抵消分录：第一笔：将公司A公司对B公司的长期股权投资与B公司的股东权益抵消。由于A公司的合并成本大于B公司的股东权益的账面价值，其差额应当作为商誉处理。借：股本 2000000000资本公积 500000000盈余公积 360000000商誉 660000000贷：长期股权投资B公司 3520000000第二笔：将B公司资产、负债项目调整为其公允价值，公允价值和账面价值的差额作为商誉。借： 存货 100000000固定资产 320000000无形资产专利权 180000000应付债券 60000000贷：商誉 660000000五、P365（一）内部购进存货全部售出的抵消处理：【8-5】某企业集团内甲公司（母公司）将1000件某商品销售给乙公司（子公司），销售价格每件100元，该商品的生产成本每件80元；同年内，乙公司将该批商品全部销售给集团外企业丁公司，销售价格每件150元。则在个别利润表中，甲公司的营业收入100000元，营业成本为80000元，营业利润为20000元。在乙公司的个别利润表中，有营业收入150000元，营业成本100000元，营业利润为50000元，在编制合并工作底稿时，应将对整个企业集团来讲虚增的甲公司的营业收入和乙公司的营业成本予以抵消，编制抵消分录如下：借：营业收入 100000贷：营业成本 100000（二）内部购进存货全部未对外销售时的抵消处理：【8-6】乙公司（子公司）期末存货中有一批价值20000元的商品，系从，甲公司（母公司）购入，甲公司的销售毛利率30%，根据销售毛利率，甲公司销售该批存货取得的内部利润为6000元。由于这些存货尚未向集团外销售，因而这6000元内部利润属于未实现内部销售损益。编制抵消分录如下：借：营业收入 200000贷：营业成本 140000存货 60000（三）内部购进存货未全部对外销售时的抵消处理：【8-7】乙公司（子公司）2007年从甲公司（母公司）购入一批价值20000元的商品，到年末有12000元已经对外销售，还有8000元尚未销售。甲公司的销售毛利率30%，根据销售毛利率，甲公司销售该批存货取得的内部利润为6000元。由于这批商品中有12000元已经出售还有8000元尚未销售，因而有3600元内部利润已经实现，还有2400元利润属于未实现内部销售损益。编制抵消分录如下：借：营业收入 200000贷：营业成本 17600 （200000-2400=176000）存货 2400 （6000-12000*30%=2400）（四）连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消处理【8-8】承【8-7】，2008年甲公司编制合并财务报表时，首先将2007年未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，作如下调整分录：借：未分配利润年初 2400贷：营业成本 2400练习题：2007年母公司向子公司销售商品1万，毛利率20%，子公司当年全部未实现对外销售。08年母公司向子公司销售商品1.5万，毛利率同07年，子公司本期对外销售收入1.8万，销售毛利30%。要求：编制07、08年的抵消分录。07年抵消分录：借：营业收入 10000贷：营业成本 8000存货 2000跨年：借：未分配利润年初 2000贷：营业成本 200008年抵消分录：借：营业收入 15000贷：营业成本 10000+2520=12520 （ 12600*20%=2520）存货 2480 （25000-18000*70%）*20%）练习题：衍生工具一般业务07年7月1日，甲、乙签订了一份合约，约定在08年6月1日进行一次“现金互换”标的物是1000股股票。到时，甲按每股50元固定价付给乙，乙按到时的市价付给甲，假定标的物在合约期间不发给股利。07年7月1日，每股市价46元，07年12月31日，每股市价54元，08年6月1日，每股市价52元。假定07 年12月31日每股远期价格现职为48元，要求分别做两个公司的账务处理。（1）甲公司的账务处理07年7月1日不作分录2007年12月31日借：衍生工具 6000 （54-48）*1000=6000贷：公允价值变动损益 60002008年6月1日借：银行存款 2000投资收益 4000贷：衍生工具 6000借：公允价值变动损益 6000贷：衍生工具 6000（2）乙公司的账务处理07年7月1日不作分录2007年12月31日借：公允价值变动损益 6000 （54-48）*1000=6000贷：衍生工具 60002008年6月1日借：衍生工具 6000贷：银行存款 2000投资收益 4000借：衍生工具 6000贷：公允价值变动损益 6000练习题：A、B为非同一控制的两个公司，A购买B全部股权A(万元) B(万元)货币资金14115应收账款净额19939.8存货40035其他流动资产28020流动资产合计1020固定资产净值80090在建工程15010无形资产6012其他资产合计资产总计2030221.8短期借款30035应付账款25040长期借款30040其他流动负债10020应付债券20030负债合计1150165股本50025资本公积10010盈余公积12010未分配利润16011.8所有者权益合计88056.8负债及所有者权益合计2030221.8 A以65万元购买B公司的全部股权，在产权购买日，B公司存款的公允价值存货37万，固定资产的公允价值95万元，应付债券35万元。要求：编制A公司合并时合并会计分录以及编制合并资产负债时的分录。净资产58.8，商誉6.2借：长期股权投资65贷：银行存款65抵消：（1）借：股本 25资本公积 10盈余公积 10未分配利润 11. 商誉 8.2贷：长期股权投资 65公允价值 面 差存货： 37 35 2公允价值 95 90 5应付债券 3530 5（2）借： 存货 2固定资产（净值） 5贷：应付债券 5商誉： 2B卷二、A企业07年12月购入10万元设备，预备使用5年无残值，会计采用年数总和法计折旧，税法规定直线法计折旧。07年末会计利润20万元，假定以后各年度计提折旧前会计利润都是22万元，无其他调整事项，所得税率15%，从2010年起改为20%。要求计算填表并编制会计分录。项目200720082009201020112012账面价值106.67420.670计税基础1086420暂时性差异（可抵扣）01.33221.330税率15%15%15%20%20%20%递延资产余额00.200.300.40.270递延（资产发生额）00.200.1000.130.27会计利润202222222222调整01.330.6700.671.33当期所得税费33.303.304.44.44.42007年：（1）账面价值=10万元；（2）计税基础=10万元；（3）暂时性差异=0万元；（4）税率=15%；（5）递延资产余额=10-10=0（6）递延资产发生额=0（7）会计利润=20（8）调整=0（9）当期所得税费=20*15%=3.00元 借：所得税费用3 贷:应交税金-应交所得税32008年：（1）账面价值=10-10*5/15=6.67；（2）计税基础=10-10/5=8；（3）暂时性差异=6.67-8=-1.33(可抵扣暂时性差异)；（4）税率=15%；（5）递延资产余额=-1.33*0.15=-0.20（6）递延资产发生额=-0.20-0=-0.20（7）会计利润=22（8）调整=10*5/15-10/5=1.33（9）应交税金=（22+1.33）*15%=3.50当期所得税费用=3.50-0.20=3.30元 借：所得税费用3.3 借：递延所得税资产0.2 贷:应交税金-应交所得税3.52009年：（1）账面价值=10-10*5/15-10*4/15=6.67-2.67=4；（2）计税基础=10-10/5-10/5=8-2=6；（3）暂时性差异=4-6=-2(可抵扣暂时性差异)；（4）税率=15%；（5）递延资产余额= -2*0.15=-0.30（6）递延资产发生额=-0.30-(-0.20)=-0.10（7）会计利润=22（8）调整=10*4/15-10/5=0.67（9）应交税金=（22+0.67）*15%=3.40当期所得税费用=3.40-0.10=3.30元 借：所得税费用3.3 借：递延所得税资产0.1 贷:应交税金-应交所得税3.42010年：（1）账面价值=10-10*5/15-10*4/15-10*3/15=6.67-2.67-2=2；（2）计税基础=10-10/5-10/5-10/5=8-2-2=4；（3）暂时性差异=2-4=-2(可抵扣暂时性差异)；（4）税率=20%；（5）递延资产余额= -2*0.20=-0.40;税率变动调整已确认的递延所得税资产余额=2*（20%-15%）=0.1（6）递延资产发生额=-0.40-(-0.30)-（-0.1）=0（7）会计利润=22（8）调整=10*3/15-10/5=0（9）应交税金=（22+0）*20%=4.40当期所得税费用=4.40-0=4.40元 借：所得税费用4.4 借：递延所得税资产0 贷:应交税金-应交所得税4.42011年：（1）账面价=10-10*5/15-10*4/15-10*3/15-10*2/15=6.67-2.67-2-1.33=0.67；（2）计税基础=10-10/5-10/5-10/5-10/5=8-2-2-2=2；（3）暂时性差异=0.67-2=-1.33(可抵扣暂时性差异)；（4）税率=20%；（5）递延资产余额= -1.33*0.20=-0.27;（6）递延资产发生额=-0.27-(-0.40)=0.13（7）会计利润=22（8）调整=10*2/15-10/5=-0.67（9）应交税金=（22-0.67）*20%=4.27当期所得税费用=4.27+0.13=4.40元 借：所得税费用4.4 贷：递延所得税资产0.13 贷:应交税金-应交所得税4.272012年：（1）账面价值=10-10*5/15-10*4/15-10*3/15-10*2/15-10*1/15=6.67-2.67-2-1.33-0.67=0；（2）计税基础=10-10/5-10/5-10/5-10/5-10/5=8-2-2-2-2=0；（3）暂时性差异=0-0=0(可抵扣暂时性差异)；（4）税率=20%；（5）递延资产余额= 0*0.20=0;（6）递延资产发生额=0-(-0.27)=0.27（7）会计利润=22（8）调整=10*1/15-10/5=-1.33（9）应交税金=（22-1.33）*20%=4.13当期所得税费用=4.13+0.27=4.40元 借：所得税费用4.4 贷：递延所得税资产0.27 贷:应交税金-应交所得税4.13五、应收账款坏账准备抵消某集团坏账损失核算采用倍抵法按年末应收账款余额5 计提坏账准备，04年母公司应收账款余额8万元，其中有6万元是子公司的应付账款。05年母公司应收账款是4万元。06年母公司应收账款是7万元，此都是子公司应付账款。要求：分别编制04年、05年、06年三年合并会计报表的抵消分录。 04年：借：应付账款 60000贷：应收账款 60000借：坏账准备 300 （6000* 5） 贷：资产减值损失 300 （6000* 5）05年： 借：坏账准备 300贷：未分配利润年初 300借：资产减值损失100贷：坏账准备 100 借： 应付账款 40000贷：应收账款 4000006年： 借：坏账准备 200贷：未分配利润年初 200借：坏账准备 150贷：资产减值损失150借： 应付账款 70000贷：应收账款 70000坏账准备300（抵）300 （04年末）100300100（抵）（抵）150200 （05年末）150350（06年末）课堂练习:第一题的类型某企业6月30日外币账户期末余额如下：1、银行存款 美元10万元，汇率8.25，折人民币825000元2、应收账款 美元50万元，汇率8.25，折人民币4125000元3、应付账款 美元20万元，汇率8.25，折人民币1650000元7月份发生以下业务1、7月15日收到外商投入50万美元，当日汇率1:8.24，合同约定汇率8.3，款项收到银行。2、7月18日进口一台设备，40万元，尚未支付，当日汇率1:8.23，设备处于安装调试工程中。3、7月20日，外销产品一批，价款20万美元，当日汇率1:8.22，款项尚未收到。4、7月28日，以外币存款偿还应付账款20万美元，当日汇率1:8.21.5、7月31日，收回应收账款30万美元，当日汇率1:8.20。要求：编制7月份会计分录 计算并编制期末调整汇兑损益的会计分录。1、借：银行存款 USD500000（8.24）4120000贷:实收资本 41200002、借：在建工程 3292000贷：应付账款 USD400000（8.23）32920003、借：应收账款 USD200000（8.22）1644000贷：主营业务收入 16440004、借：应付账款 USD200000（8.21）1644000 贷:银行存款 USD200000（8.21）16440005、借：银行存款 USD300000（8.2）2460000贷：应收账款 USD300000（8.2）2460000银行存款USD 100000，（8.25）825000USD500000（8.24）4120000USD300000（8.2）2460000USD200000（8.21）1644000（3000）USD700000（8.2）5740000应收账款USD500000（8.25）4125000USD200000（8.22）1644000USD300000（8.2）2460000（2900）USD400000（8.2）3280000应付账款USD200000（8.2）1642000（2000）USD200000（8.25）1050000USD400000（8.23）3292000USD400000（8.2）3280000