内部审计工作流程.doc

内部审计工作流程一、一般项目审计工作流程图二、结算/部门审计工作流程图三、工作要点说明（一）审计立项审计立项是指确定具体的内部审计项目，即审计对象。审计对象包括公司下属的各分子公司，各职能部门、各项经营活动或项目、系统等。审计立项需报分管领导审批通过后方可实施，立项依据包括但不限于以下三个方面：1、审计部通过对公司的经营活动进行系统地分析风险来制定年度内部审计工作计划表，经批准后逐项实施；2、由公司董事长、董事会（审计委员会）下达的计划外的专项审计任务；3、由被审计单位提出审计要求，经批准实施审计业务。（二）审计准备1、确定具体项目审计工作目标与范围。审计的范围、内容包括但不限于：（1）公司内部控制系统的恰当性、有效性，通常涵盖公司经营活动中与财务报告和信息披露事务相关的所有业务环节，包括但不限于：销售及收款、采购及付款、存货管理、固定资产管理、资金管理、投资与融资管理、人力资源管理、信息系统管理和信息披露事务管理等（2）财务会计信息、资料的准确性、完整性、可靠性，具体内容包括货币资金审计、债权债务审计、成本费用审计、个人借款专项审计、固定资产审计、存货审计、财务报表审计等（3）经营活动的效率和效果（4）对经营过程中遵守相关法规、政策、流程、计划、预算、决算、程序、合同协议等遵循、执行情况（5）专项审计2、收集、研究审计对象的背景资料（1）被审计单位的性质、规模、经营范围、股权结构和资产负债等基本概况（2）组织架构、人员编制、业务构成等资料（3）财务报表、预算资料、银行账户及其他有关的财务资料（4）与审计事项有关的内部控制制度、业务流程和职责分工（5）公司章程、重要经济合同、协议、会议纪要等日常运营资料和有关的政策法规等（6）以前接受审计情况（7）当审计对象为某一项目、系统时，背景资料主要指其立项资料、预算资料、合同及相关责任人资料等3、确定项目审计人员不同的审计项目要求审计人员具备不同的知识和技能，应根据实际业务的需要，安排适当的审计人员，成立审计小组，指定审计项目负责人，初步确定审计时间，并对审计工作进行具体的安排。（三）编写审计方案审计项目实施前，一般应编制审计方案。审计组应根据审计项目的要求和被审计单位具体情况，确定审计目标和审计重点，编制审计方案。在被审计单位背景资料不全或实施突击性检查等情况下，审计人员也可以在审计过程中制订和完善审计方案。特殊情况，可直接开展审计工作。审计方案是对从审前调查、组成审计组到出具审计报告整个过程中基本工作内容的综合规划，在发出审计通知书之前召开审计小组会议讨论通过审计方案，并应由审计部负责人审核批准；实施联合审计的，各模块的审计内容由相应的协同部门负责人审核，重要审计事项报经审计部分管领导批准后实施。内部审计人员应在考虑组织风险、管理需要及审计资源基础上，制定审计方案，对审计工作做出合理安排。应包括以下内容：（1）被审计单位和审计项目名称（2）审计依据、审计目的、审计范围及审计期间（3）重点审计目标和重点内容及审计程序（4）预计的审计工作进度、时间（5）审计组人员构成及分工和审计注意事项（6）被审计单位配合事项（7）其他有关的内容（四）下发审计通知书对于已立项的审计项目，审计部应在审计实施前获得公司董事长/总经理审核、批准与授权。审计人员应在审计进场前3个工作日下达审计通知书，及审计所需资料清单，正式通知被审计对象（被审单位负责人、财务负责人）。在经授权实施突击审计的情况下，审计部门可不预先通知被审计单位。审计通知书内容包括：（1）通知书文号、被审计单位（2）抄送对象、通知书主题（3）项目名称、审计时间、内容与范围（4）审计组成员（5）被审计单位主要配合事项（6）审计资料清单（7）其他有关的内容（五）现场审计实施1、审计进场（沟通）会现场审计开始前，审计组应根据实际情况组织召开首次沟通会，与被审计单位负责人、财务负责人及其他相关人员进行沟通、对接。了解被审计单位的基本情况、运营特点、说明审计的目的、范围以及审计中需提供的各种资料和需要协助的事项，相互指定具体业务的联络人等。2、实地观察审计人员应实地观察被审计单位的经营活动性质、地点、工作环境、设备、职员及业务情况，对被审计单位的业务活动获得感性认识。3、现场访谈与被审计单位负责人、各部门负责人及业务人员就其负责的事项、风险管控、业务发展等情况进行沟通。了解公司经营和管控信息，确定关键控制点，评估重要性。访谈一般应由两名以上审计人员在场，并做好访谈记录。4、实施检查审计组成员应按照审计方案及项目经理的分工安排，可运用详查、抽样、分析性复核等方法，依据规定的程序实施现场审计，收集审计证据。被审计单位在以前年度经过审计的，审计人员应注意利用原有的审计档案资料，并可利用经核实后的外部审计组织的审计成果。审计人员应根据职业判断来选取合适的方法提高工作效率。主要的审计方法有：（1）分析性程序，主要是运用比较、比率和趋势分析方法更好地分析被审计单位的经营情况，审计人员根据财务报表和有关业务（项目）数据之间勾稽关系，通过比较和分析各项指标（实际与预算、年度内各月份数据、年度间数据、账户间关系、财务和经营比率与前期、同类经营机构的比较、趋势分析等）所发现的异常情况，应引起充分关注，从而有针对性地采取更详细的审计程序来审查重点领域。（2）审计人员应在认真研究、分析被审计单位现有内部控制系统的相关制度、规定等文件的情况下，对内部控制系统设计的恰当性进行评价。通过符合性测试来描述和分析内部控制设计与执行的合理性、符合性、有效性。主要方法有：绘制流程图、文字说明、内控调查表或询问相关人员等方式获得内部控制执行情况的相关信息。（3）信息系统的内部控制涉及到被审计活动的信息收集、处理、传递和保管各个环节。尤其是公司各下属单位和部门的信息系统控制的有效性、恰当性直接影响其资金、资产安全及财务等信息的准确、完整性。审计人员应对被审计单位信息系统的内控制度进行研究与分析，并根据实际情况进行相关的测试。（4）通过对内部控制系统进行描述和测试后，审计人员应对被审计单位的内部控制情况进行分析并作出初步评价，分析重大风险领域，确定控制薄弱环节以及审计的重点，提出审计改进建议或意见。（5）了解各施工工序之间的衔接关系，分析材料、设备在各工序之间的验收、入库、出库、转移、登记等流程是否完善，监察流程在实际工作中是否遵守执行，并作出初步评价，评估风险，确定控制薄弱环节，并提出审计改进建议或意见。（6）实质性测试是在对内部控制的初步评价基础上，为取得直接证据（包括文件、函证、笔录、复算、询问等）而运用适当的审计技术详细审查、评价被审计单位的经营活动，主要是对财务报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。一般的审计方法有审核、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等。1）在审计对外投资事项时，应重点关注以下内容：a.对外投资是否按照有关规定履行审批程序；b.是否按照审批内容订立合同，合同是否正常履行；c.是否指派专人或成立专门机构负责研究和评估重大投资项目的可行性、投资风险和投资收益，并跟踪监督重大投资项目的进展情况；d.涉及委托理财事项的，关注公司是否将委托理财审批权力授予公司董事个人或经营管理层行使，受托方诚信记录、经营情况和财务状况是否良好，是否指派专人跟踪监督委托理财的进展情况；e.涉及证券投资事项的，关注公司是否针对证券投资行为建立专门内部控制制度，投资规模是否影响公司正常经营，资金来源是否为自有资金，投资风险是否超出公司可承受范围，是否使用他人账户或向他人提供资金进行证券投资，独立董事和保荐人（包括保荐机构和保荐代表人，下同）是否发表意见（如适用）。2) 在审计购买和出售资产事项时，应重点关注以下内容：a.购买和出售资产是否按照有关规定履行审批程序；b.是否按照审批内容订立合同，合同是否正常履行；c.购入资产的运营状况是否与预期一致；d.购入资产有无设定担保、抵押、质押及其他限制转让的情况，是否涉及诉讼、仲裁及其他重大争议事项。3) 在审计对外担保事项时，应重点关注以下内容：a.对外担保是否按照有关规定履行审批程序；b.担保风险是否超出公司可承受范围，被担保方的诚信记录、经营情况和财务状况是否良好；c.被担保方是否提供反担保，反担保是否具有可实施性；d.独立董事和保荐人是否发表意见（如适用）；e.是否指派专人持续关注被担保方的经营情况和财务状况。4) 在审计关联交易事项时，应重点关注以下内容：a.是否确定关联方名单，并及时予以更新；b.关联交易是否按照有关规定履行审批程序，审议关联交易时关联股东或关联董事是否回避表决；c.独立董事是否事前认可并发表独立意见，保荐人是否发表意见（如适用）；d.关联交易是否签订书面协议，交易双方的权利义务及法律责任是否明确；e.交易标的有无设定担保、抵押、质押及其他限制转让的情况，是否涉及诉讼、仲裁及其他重大争议事项；f.交易对手方的诚信记录、经营情况和财务状况是否良好；g.关联交易定价是否公允，是否已按照有关规定对交易标的进行审计或评估，关联交易是否会侵占上市公司利益。5) 在审计募集资金存放使用情况时，应重点关注以下内容：a.募集资金是否存放于董事会决定的专项账户集中管理，公司是否与存放募集资金的商业银行、保荐人签订三方监管协议；b.是否按照发行申请文件中承诺的募集资金投资计划使用募集资金，募集资金项目投资进度是否符合计划进度，投资收益是否与预期相符；c.是否将募集资金用于质押、委托贷款或其他变相改变募集资金用途的投资，募集资金是否存在被占用或挪用现象；d.发生以募集资金置换预先已投入募集资金项目的自有资金、用闲置募集资金暂时补充流动资金、变更募集资金投向等事项时，是否按照有关规定履行审批程序和信息披露义务，独立董事、监事会和保荐人是否按照有关规定发表意见（如适用）。6) 在审计业绩快报时，应重点关注以下内容：a.是否遵守企业会计准则及相关规定；b.会计政策与会计估计是否合理，是否发生变更；c.是否存在重大异常事项；d.是否满足持续经营假设；e.与财务报告相关的内部控制是否存在重大缺陷或重大风险。7）在审计信息披露事务管理时，应重点关注以下内容：a.公司是否已按照有关规定制定信息披露事务管理制度及相关制度，包括各内部机构、控股子公司以及具有重大影响的参股公司的信息披露事务管理和报告制度；b.是否明确规定重大信息的范围和内容，以及重大信息的传递、审核、披露流程；c.是否制定未公开重大信息的保密措施，明确内幕信息知情人的范围和保密责任；d.是否明确规定公司及其董事、监事、高级管理人员、股东、实际控制人等相关信息披露义务人在信息披露事务中的权利和义务；e.公司、控股股东及实际控制人存在公开承诺事项的，公司是否指派专人跟踪承诺的履行情况；f.信息披露事务管理制度及相关制度是否得到有效实施。8）一般财务审计应包括以下内容：a.加总相关明细账户余额与总账余额比较核对二者是否一致；b.运用统计抽样，抽查会计记录，从凭证到账户；c.抽查清点库存物品等账面存货，确定存货的保管情况以及存货资产的存在性、完整性及计价的准确性；e.清查固定资产，确定资产的管理、使用情况以及增减值情况；f.盘点现金，核对银行存款余额，确定货币资金的安全性及账实核对情况；g.函证主要往来账户余额，选取无法函证或未取得回函的重要账户实行替代程序，确定往来结算的准确性；h.审核收费系统的收入日报表、销售日报表、现金收入日报表，交叉核对并与系统核对一致；i.审核各类经济合同，对重要合同签订的招、投标及执行情况进行审查与评价；j.审查工程的预、决算资料，复算工程量，确定工程支出的合理性、准确性；k.检查采购计划、采购合同与发票、入库单、付款支票是否一致；l.采用分析性复核程序，审查成本计算的准确性、折旧计提的正确性等；m.检查涉税项目，确定被审计单位是否遵守国家税收法律、法规及其他规定，是否按时、足额缴纳税款；n.审核费用的发生情况、审批手续，确定其真实性、合法性、合理性。9）工程联系单、结算书审核应关注以下内容：a.联系单中应完整的表述事实经过、涉及的范围以及可计取的费用计算点，并要有完整的工程量或可计量的相关数据，需附现场签证单；如施工范围签证的，除确认面积、方量等工程量以外还需附签证的施工范围图。关注联系单的时效性：项目部联系单上报公司，应3天内完成审核及计费并送建设单位；b.结算书的编制依据及计价口径；c.结算书的计量过程及计量方式；d.结算资料的完整性及可计费性；e.结算拟审价的准确性；f.项目总成本与总收入与评审数据的相关分析（内含预计总成本与实际成本偏离的原因、预计总收入与实际拟收入偏差的原因、毛利偏差、亏损的问题所在）。5、审计内部沟通（1）根据与被审计单位的沟通、实地观察、资料的查阅、研究及现场实施情况，项目经理应组织召开项目组会议，进行审计方案的补充及小组人员的安排。（2）在审计实施过程中，项目组成员应经常交流、讨论，直至审计项目结束。（六）编制并汇总审计工作底稿审计人员实施审计时，应对审计工作进行记录，编制审计工作底稿，经项目经理复核后，交被审计单位签字确认。审计底稿分为纸质底稿和电子文档底稿。汇总审计底稿，归纳审计发现，底稿及证据真实、完整、清晰。审计发现与确认要清晰、准确，审计结论恰当，审计建议具有可操作性。1）审计人员应在审计工作底稿记录证明材料的名称、来源和时间等，对审计工作底稿的真实性负责。2）审计工作底稿应由审计人员根据审计方案确定的内容编制，可形成综合工作底稿或一事一稿。3）审计工作底稿应包括以下主要内容：被审计单位名称；审计项目名称及实施时间；审计过程记录；审计人员对审计事项的评价、初步处理意见及建议；编制者姓名及编制日期；复核者姓名及复核日期；其他应说明的事项。其中，审计过程记录的内容包括：实施审计具体程序的记录及资料；审计测试评价记录；审计方式及其调整变更情况记录；审计人员的判断、评价、处理意见和建议；审计组讨论记录和审计复核记录；审计组核实与采纳被审计单位对审计报告反馈意见的情况说明；其他与审计事项有关的记录和证明资料。审计工作底稿附件包括：与被审计单位财务收支有关的资料；与被审计单位审计事项有关的法律文件、合同、协议、会议记录、往来函件、公证、鉴定等资料原件、复印件或摘录件；其他有关的审计资料。4）相关工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关系。相互引用时，应交叉注明底稿名称及编号。对需要补充和修改的审计工作底稿，项目经理应要求审计人员进行补充和修改。5）审计工作底稿未经审计部负责人批准，不得向外提供。审计工作底稿必须归类整理，纳入审计项目档案。（七）审计发现1、审计人员应用书面文字、相关图表等详细阐述相关的审计发现，审计人员成文的审计发现应有相关的审计证据来支持。2、召开审计结果沟通会，应就审计工作底稿内容与被审计单位交流，通报审计过程、审计结果及审计发现的问题，并讨论审计建议的可行性。审计沟通要以事实、制度为依据，并充分听取被审计单位意见，对争议事项可由被审计单位出具书面说明。根据会议的沟通结果，确认是否需要补充相关审计资料或重新开展审计调查，对重大异议应提请补充资料或追加审计。 3、将审计发现问题汇总，经审批后下发至被审计单位，要求被审计单位就审计发现问题制定整改措施、完成时间及责任人，在审计发现通知书下发后5日内将整改落实计划表上报审计部。（八）撰写审计报告1、现场审计工作结束后，项目经理应根据审计结果沟通会情况、审计底稿、审计分报告及相关资料，在综合分析、归类、整理、核对的基础上，于十日内出具审计报告征求意见稿。特殊情况下，出具审计报告的时间可适当延长。2、审计部对审计报告征求意见稿应内部集体讨论，形成统一意见后送交被审计单位征求意见；被审计单位应自收到审计报告征求意见稿之日起5日内，将书面意见及审计整改计划送交审计组。逾期不送，可视为对审计报告没有异议。3、审计组对被审计单位就审计报告提出异议的问题应进行核实、沟通，认为需要修改或调整审计报告的，可作必要的修改或调整。审计组可以对被审计单位提出的异议持保留意见但需将书面的异议文件与审计报告同时报送董事会(审计委员会)。4、审计部应将审核后的审计报告及被审计单位的反馈意见交审计部分管领导审定。其中涉及金额巨大、情节严重的要提交公司董事会（审计委员会）审定。5、审计报告应用简捷、扼要的文字阐述审计目标、审计范围、审计人员执行的审计程序以及审计结论，并适当地表明审计人员的意见，做到语言简练，表达确切，观点鲜明。被审计单位对审计结论和建议的看法，也可根据需要包括在审计报告中。报告内容应包括：1）审计依据、审计范围、审计时间2）被审计单位基本情况(包括企业性质、财务隶属关系、企业规模、经营成果等) 3）与审计事项有关的事实，包括主要业绩和发现的问题4）对审计事项的评价。概述已审计项目内容，对已审事项的真实性、合法性、风险性、效益性及内控制度等进行评价5）依据有关法律、法规、规章和具有普遍约束力的决定、规定和命令，对审计中发现的问题进行责任界定，提出纠正、改善意见或建议；对违规违纪行为提出处理、处罚的意见或建议6）报告日期6、审计报告中对下列事项不作评价：1）审计过程中未涉及的具体事项；2）证据不足、评价依据和标准不明确的事项。（九）审计报告报批、执行1、审计部将正式审计报告定稿、被审计单位的不同意见（如有）、审计决定书（如有）报经董事长/总经理审批通过后，由审计部将审计报告正式下达被审计单位和有关部门。主送被审单位主要负责人、财务经理（会计），抄送xx董、xx总、审计委员会成员、主管部门副总（高管），被审计单位对审计报告中的审计建议必须严格遵照执行（需有关部门配合执行的，有关部门应予以配合）。2、被审计单位应在审计报告或审计发现事项通知书发送之日起5个工作日内回执审计部审计发现事项行动计划表。3、审计决定书报经董事长批准后，由公司董事会根据情节轻重给予行政处分、经济处罚，并由董事会进行执行处理。审计决定书适用于公司各职能部门及分、子公司违反内部审计管理制度中第42条规定的有关行为。审计决定书主要内容包括：1）审计报告认定的被审计单位违规违纪的行为事实2）对违规违纪行为的定性，作出处理、处罚决定及其依据3）需要进行整改的事项4）处理、处罚决定执行的期限和要求4、审计报告、审计决定书下发后，审计部应进行日常跟踪监督审计报告处理意见执行情况。并根据被审计单位对审计发现事项行动推进的力度及进展遇到的困难，有选择地实施必要的后续审计程序，确保审计效果。被审计单位未按规定期限和要求执行处理意见或审计决定的，审计部应责令其执行；仍不执行的，提请公司作出处分。（十）审计资料归档1、审计项目结束后1个月内，审计人员应对审计资料进行整理、装订、编号，形成内部审计档案。2、应将记录和反映审计部门在履行审计职能活动中直接形成的具有保存价值的各种文字、图表、声像等不同形式的记录资料及审计通知书、审计方案、审计报告、审计行动计划表、审计决定书、审计工作底稿及附件归入审计档案。3、审计工作底稿是记录审计过程与审计发现的书面证据，审计工作底稿按统一格式填写，完整的工作底稿需有填写人及复核人签名，工作底稿附件含各类审计证据、审计事项的请示、回复及被审计单位经营管理资料等。4、审计档案由审计部专人负责保管，审计档案保管期限分为永久、长期（10 年）和短期（5 年）三种，立卷存档时应标明保存期限。审计档案销毁必须经董事长批准后方可进行。5、审计档案的借阅，一般应限定在审计部门内部。凡需将审计档案借出审计部或要求出具审计结论证明的，应由审计部分管领导批准。四、附表：1、审计通知书2、审计需提供资料清单3、结算审计需提供资料清单4、审计发现事项行动计划表5、审计工作底稿6、审计报告封面正文式样7、审计决定书式样 表样1审计通知书股份审（ ）号被审计单位名称： 根据 年度审计工作计划，公司审计部拟于 年 月 日 至 日对贵单位例行审计，请接到此审计通知书后，通知相关人员作好准备并及时提供所需资料（如附件所示），以便本次审计任务能顺利完成。审计方式：审计期间： 审计工作计划时间: 审计范围：审计类别：审计人员：如有不详，请及时反馈。联系电话： （附：审计所需资料清单）审计部年 月 日 表样2审计需提供资料清单被审计单位名称： 因审计需要，需贵单位提供如下资料，并在“提供人/部门”栏注明提供人或部门；如无法提供请在“备注”栏说明。谢谢。序号资料名称时间范围要求提供人/部门备注一会计报表类1财务报表提供参阅2存货清单、存货盘点表提供参阅3固定资产清单4纳税申报表提供参阅5外部审计报告提供参阅6会计凭证、账册提供参阅7年度计划预算审批件提供参阅8银行对账单提供参阅9销售费用、管理费用汇总、分析表，明细表打印10二文件资料1财务制度及费用报销标准提供参阅2组织架构及人员编制绘表列示3各种内部规定、财务管理制度列表说明4重要合同、决议清单列表说明5营业执照和税务登记证复印6章程、设立文件 提供参阅三各项经营循环（流程）1公司简介提供参阅2生产管理流程简单绘制3库存管理、物流、仓储管理流程4销售管理流程简单绘制5财务请款报账流程简单绘制6固定资产购建流程简单绘制7收款流程简单绘制8退货流程和存货出入库流程 四其他资料制表：审计部日期：表样3 结算审计需提供资料清单项目名称：一、结算评审文件 备注1、 竣工结算分析表 2、 结算编制过程汇总表3、 竣工图核查反馈表4、 苗木工程量清单对比表5、 硬质及安装投标量与结算量对比表6、 主要材料价格对比表7、 产值汇总表8、 联系单/签证单登记表9、 结算与审计报表10、 资料审查表11、 结算书（软件版及Excel导出版）二、审计定案文件 1、审计定案分析报告 2、结算审核对比表（量差、价差、扣减原因等）三、证明材料部分1、 招标文件、中标通知书 、询标纪要 2、 投标文件（商务标）3、 施工合同及补充合同 4、 开工报告、竣工报告、延期报告5、 联系单、签证单、设计变更单6、 工程量计算稿 7、 竣工图 8、 隐蔽验收记录（需要时提供） 9、 其他相关证明文件注：表中“”为已准备齐全，“”已做完，待签证，“”手填。制表：审计部日期：表样4审计发现事项行动计划表公司名称： 年 月 日 审计报告编号：审计项目序号风险程度审计事项审计意见与建议责任人计划完成时间及说明备注：1、表中“审计项目”、“序号”、“风险性程度”、“审计事项”、“审计意见与建议”栏由审计组填写，“责任人”、“计划完成时间及说明”由被审单位填列；2、此表在审计发现通知书或审计报告发出后五个工作日之内填列报送审计组。表样5 审计工作底稿xxx股份有限公司内 部 审 计 工 作 底 稿 编号：报告编号：股份审第（ ）号被审单位审计项目编制人：编制日期：复核人：复核日期：查证内容及事实审计结论表样6、审计报告封面、正文式样如下: 股份审201x第 号 关于xxx公司内部控制审计报告主送：xxx公司经理 xxx xxx公司财务经理（会计 ） xxx 抄送： xx公司董事长 xx公司总经理 xx 公司审计委员会 201x年xx月表样6 关于xxx公司内控审计报告根据审计部201x年度工作计划，审计小组于xx年x月xx日至x月xx对xxx公司内部控制进行了内控审计，审计重点为公司内控制度体系的健全与规范，主要审计不相容岗位分离制度、授权审批制度、财产保护制度等执行情况，现将审计结果报告如下：一、 基本情况：xxxx二、 存在的主要问题: 1.xxx2.xxx三、审计建议 1.xxxx 2.xxx 审计部 201x年xx月xx日表样7 审计决定书股份审处罚201x*号被处罚单位名称：被处罚个人姓名：*（被处罚单位名称或处罚个人姓名）于*年*月*日，拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料（或者提供的资料不真实、不完整，或者拒绝、阻碍检查）。依据公司内部审计管理制度第42条，决定对*（被处罚单位名称或被处罚个人姓名）处以警告处分。对本处罚决定不服的，可以在收到本处罚决定书之日起10日内向公司审计委员会申请申诉。 公司审计部 *年*月*日