审计重要性和审计风险.ppt

第四章审计重要性和审计风险 本章学习目的 将重要性概念应用于审计做出多少金额被认为是重要的初步判断运用重要性的初步判断讲金额分配给审计的各个分块运用重要性水平评价审计结果定义审计中的风险掌握审计风险模型及其组成部分阐述重要性与风险之间的关系 第一节审计重要性 一 重要性的含义1 重要性 在特定环境下 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策 则该项错报就是重大的 2 重要性的理解 1 重要性概念中的错报 包含漏报 财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报 2 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 所谓数量方面 是指错报的金额大小性质方面则是指错报的性质 在有些情况下 某些金额的错报从数量上看并不重要 但从性质上考虑 则可能是重要的 对于某些财务报表披露的错报 难以从数量上判断是否重要 应从性质上考虑其是否重要 3 重要性概念是针对财务报表使用者 群体 决策的信息需求而言的 但不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响 4 重要性确定包括财务报表层次的重要性和特定交易类别 账户余额和披露的重要性水平 5 重要性的确定离不开具体环境 6 对重要性的评估需要运用职业判断1 影响重要性的因素很多 CPA应当根据被审计单位面临的环境 并综合考虑其他因素 合理确定 2 不同的CPA在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时 得出的结果可能不同 主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异 因此 注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性 二 重要性的运用1 计划阶段 确定重要性水平 需要考虑以下主要因素 1 对被审计单位及其环境的了解 行业 法律与监管环境等 业务的性质 对会计政策的选择 被审计单位的目标 战略及相关的经营风险 内部控制等 2 审计的目标 包括特定报告要求 信息使用者的要求等因素影响重要性水平的确定 例如 对特定财务报表项目进行审计 其重要性水平可能需要以该项目金额 而不是以财务报表的一些汇总性财务数据为基础加以确定 3 财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表使用者对不同的报表项目的关心程度不同 一般而言 如果认为流动性较高的项目出现较小金额的错报就会影响报表使用者的决策 注册会计师应当对此从严确定重要性水平 由于财务报表各项目之间是相互联系的 注册会计师在确定重要性水平时 需要考虑这种相互联系 4 财务报表项目的金额及其波动幅度 2 执行阶段 运用重要性水平在审计执行阶段 可能修正计划的重要性水平 调低 进而修改进一步审计程序的性质 时间和范围 将审计风险降至可接受的低水平 1 如有可能 调低 通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试 降低评估的重大错报风险 并支持降低后的重大错报风险水平 2 通过修改计划实施的实质性程序的性质 时间和范围 降低检查风险 3 审计结束阶段 评价重要性水平评价确定的重要性水平是否与计划存在差异 是否要重新确定重要性水平 并考虑审计程序是否充分 4 评价错报的影响 1 尚未更正错报的汇总数的构成 尚未更正错报的汇总数 已经识别的具体错报 推断误差 涉及主观决策的错报 有两种情况 一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异 二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异 对事实的错报 被审计单位收集和处理数据的错误 对事实的忽略或误解 或故意舞弊行为 例1 根据样本误差推断总体错报减去已经识别的具体错报 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报 例2 根据实质性分析程序推断估计错报例3 例1 CPA在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值为15000元 但账面记录的金额却为10000元 因此 存货和应付账款分别被低估了5000元 这里被低估的5000元就是 A 涉及主观决策的错报B 已识别的对事实的具体错报C 实质性分析程序推断出的估计错报D 测试样本估计出的总体的错报答案 B 例2 应收账款年末余额为5000万元 CPA抽查15 的样本发现金额有200万元的高估 高估部分为账面金额的10 据此CPA推断误差是 A 200万元B 300万元C 400万元D 500万元答案 B题目解析 据此CPA推断总体的错报金额为500万元 即5000 10 那么上述200万元就是已识别的具体错报 其余300万元即推断误差 例3 CPA根据客户的预算资料及行业趋势等要素 对客户年度销售费用独立地作出估计 并与客户账面金额比较 发现两者间有50 的差异 考虑到估计的精确性有限 CPA根据经验认为10 的差异通常是可接受的 而剩余40 的差异需要有合理解释并取得佐证性证据 假定CPA对其中20 的差异无法得到合理解释或不能取得佐证 则该部分差异金额即为推断误差 2 评价错报的性质 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的 如 1 错报对遵守法律法规要求的影响程度2 错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度3 错报掩盖收益或其他趋势变化的程度4 错报对用于评价被审计单位财务状况 经营成果或现金流量的有关比率的影响程度 5 错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度例如 错报事项对分部的重要程度 而这些分部对被审计单位的经营或盈利有重大影响 6 错报对增加管理层报酬的影响程度等7 错报是否与涉及特定方的项目相关 如与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联 3 评价尚未更正错报的汇总数的影响 评估错报是否重大 在评价未更正错报的影响之前 注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改 如果注册会计师对重要性或重要性水平 如适用 进行的重新评价导致需要确定较低的金额 则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质 时间安排和范围的适当性 以获取充分 适的审计证据 作为发表审计意见的基础 注册会计师需要考虑每一单项错报 以评价其对相关类别的交易 账户余额或披露的影响 注意 第一 如果注册会计师认为某一单项错报是重大的 则该项错报不太可能被其他错报抵销 第二 对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报 这种抵销可能是适当的 第三 确定一项分类错报是否重大 需要进行定性评估 即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平 注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响 第四 某些错报低于财务报表整体的重要性 但因与这些错报相关的某些情况 在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时 注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报 三 重要性水平的确定 一 财务报表层重要性水平的确定1 确定方法 1 先选择一个恰当的基准 再选用适当的百分比乘以该基准 2 运用职业判断合理选择百分比参考数值 1 对以盈利为目的的企业 来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5 或总收入的0 5 2 对非盈利组织 费用总额或总收入的0 5 3 对共同基金公司 净资产的0 5 2 选择适当的基准应当考虑的因素包括 1 财务报表的要素 如资产 负债 所有者权益 收入和费用等 财务报表指标 如财务状况 经营成果和现金流量 2 对某被审计单位而言 是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目 如特别关注与评价经营成果相关的信息 3 被审计单位的性质及所在行业 如 对以盈利为目的的被审计单位 来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准 而对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织 作为基准就不合适 对资产管理公司 净资产可能是一个适当的基准 4 被审计单位的规模 所有权性质以及融资方式 5 以前期间的经营成果和财务状况 本期的经营成果和财务状况 本期的预算和预测结果 近三年平均利润 6 被审计单位情况的重大变化 如重大的企业购并 7 宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化 3 通常作为重要性水平基准的有 总资产 净资产 销售收入 费用总额 毛利 净利润等汇总性财务数据 实际中 由于销售收入和总资产具有相对稳定性 可预测且能够反映被审计单位正常规模 注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准 有时以两者作为基准确定 最后选小的 二 各类 交易 账户余额 列报 认定层次的重要性水平 也称为可容忍误差或可容忍错报 可容忍错报 是在不导致财务报表存在重大错报的情况下 CPA对各类交易 账户余额 列报确定的可接受的最大错报 1 确定可容忍错报 1 可容忍错报的确定以CPA初步评估的财务报表层次重要性水平为基础 2 重要性分配基本都是依据资产负债表来进行的 3 确定 各类交易 账户余额 列报 认定层次的重要性水平应当考虑的因素各类交易 账户余额 列报的性质及错报的可能性 即不同的项目应分别确定重要性 各类交易 账户余额 列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系一般 认定层次的重要性水平 财务报表层次重要性水平注意 确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断 并考虑下列因素的影响 1 对被审计单位的了解 2 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 3 根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期 通常而言 实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50 75 第二节审计风险一 审计风险的概念及构成 一 审计风险的概念指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 审计风险不包含 财务报表不含有重大错报 而CPA错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险 误拒风险 合理保证与审计风险互为补数 即合理保证与审计风险之和等于100 二 审计风险的构成审计风险取决于重大错报风险和检查风险 模型1 审计风险 重大错报风险 检查风险 重大错报风险 是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 重大错报风险是企业的风险 不受CPA的控制 CPA只能通过实施风险评估程序来正确评估重大错报风险 此外该风险评估只是一个判断 而不是对风险的精确计量 认定层的重大错报风险包含固有风险和控制风险模型2 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 检查风险 是指某一认定存在错报 该错报单独或连同其他错报是重大的 但CPA未能发现这种错报的可能性 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 审计风险 检查风险与重大错报风险的关系 1 在既定的审计风险水平下 二者成反向关系 评估的重大错报风险越高 可接受的检查风险越低 评估的重大错报风险越低 可接受的检查风险越高 2 在重大错报风险水平下 审计风险与检查风险呈正比关系 审计风险越小 检查风险就要越小 三 重要性与审计风险的关系 一 审计风险取决于重要性的判断 如果重要性水平较低 审计风险 估计 就会增加 所以 CPA必须通过执行有关审计程序来降低审计风险 实际 二 重要性与审计风险成反向关系 重要性水平越高 审计风险就越低 反之 重要性水平越低 审计风险就越高 三 CPA应当保持应有的职业谨慎 合理确定重要性水平 CPA不能通过不合理地人为调高重要性水平 来降低审计风险 原因 审计风险取决于重要性的判断 而不是审计风险决定重要性 2007注会题 单选1 下列有关审计重要性的表述中 错误的有 A 在考虑一项错报是否重要时 既要考虑错报的金额 又要考虑错报的性质B 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策 则该项错报是重要的C 如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平 注册会计师无须要求管理层调整D 重要性的确定离不开职业判断 C 四 重要性 审计风险 审计证据三者之间的关系重要性与审计风险之间成反向变动关系 期望 可接受 审计风险与审计证据之间成反向变动关系 四 审计风险的控制1 审计风险控制的总体要求注册会计师通过计划和实施审计工作 获取充分 适当的审计证据 将审计风险降低至可接受的低水平 2 重大错报风险的审计对策 1 重大错报风险的识别和评估 1 了解被审计单位及其环境过程中识别风险 并考虑各类交易 账户余额与列报 2 将识别的风险与认定层次可能发生的错报领域相关系 进一步 3 考虑识别风险是否重大4 考虑识别风险导致财务报表发生重大错报的可能性可能存在重大错报的情况 见P67 2 重大错报风险的应对措施1 保持职业怀疑2 分派经验丰富的CPA或利用专家工作3 更多地督导4 选择不被管理层预见或了解的程序5 修改拟定的审计程序的性质 时间和范围 3 检查风险的控制针对评估的重大错报风险 设计和实施进一步审计程序 控制测试与实质性测试 以发现认定层的重大错报 即 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 CPA应当合理设计审计程序的性质 时间和范围 并有效执行审计程序 以控制检查风险 中国CPA审计准则第1231号 针对评估的重大错报风险实施的程序 4 控制审计风险的测试程序 1 控制测试 测试内部控制运行的有效性 两种情形下使用 2 实质性程序 指在控制测试的基础上 为取得直接证据而运用检查 监盘 观察 查询及函证 计算 分析性复核等方法 对被审计单位会计报表的公允性和合法性进行审查 以得出审计结论的过程 实质性程序包括细节测试和实质性分析程序 练习 1 单选题 CPA通过设计的审计程序未能检查会计报表中存在重大错误的可能性是 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险2 单选题 如果CPA要求最终可接受的审计风险为5 重大错报风险的评估为28 则检查风险为 A 12 5 B 24 5 C 14 D 18 D D 3 简答题 某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时 分别设计了以下四种情况 以帮助决定可接受的检查风险水平 请回答 1 上述四种情况下的检查风险水平分别是多少 2 哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据 为什么 答案 1 DR AR IR CR 情况一 DR 4 100 100 4 情况二 DR 4 50 80 10 情况三 DR 2 100 100 2 情况四 DR 2 50 80 5 2 在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据 因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系 即 可接受的检查风险水平越低 所需要获取的审计证据越多 反之亦然 单选 1 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 下列表述正确的是 A 在既定的审计风险水平下 C注册会计师应当实施审计程序 将重大错报风险降至可接受的低水平B C注册会计师应当合理设计审计程序的性质 时间和范围 并有效执行审计程序 以控制重大错报风险C C注册会计师应当合理设计审计程序的性质 时间和范围 并有效执行审计程序 以消除检查风险D C注册会计师应当获得认定层次充分 适当的审计证据 以便在完成审计工作时 能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见 D 2 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响 下列表述正确的是 A 评估的错报风险越高 则可接受的检查风险越低 需要的审计证据可能越多B 评估的错报风险越高 则可接受的检查风险越高 需要的审计证据可能越少C 评估的错报风险越低 则可接受的检查风险越低 需要的审计证据可能越少D 评估的错报风险越低 则可接受的检查风险越高 需要的审计证据可能越多 A 3 下来各项中 与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是 A 丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势B 丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产C 丙公司的生产成本计算过程相当复杂D 丙公司控制环境薄弱 D AC均属于认定层次的重大错报风险相关的