以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.ppt

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 广义金融资产 金融资产属于企业资产的重要组成部分 主要包括 库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 其他应收款 股权投资 债权投资和衍生金融工具形成的资产等 狭义金融资产 金融工具确认与计量 准则里下的定义 不包括货币资金及长期股权投资 虽然长期股权投资的确认和计量没有在 金融工具确认与计量 准则规范 但长期股权投资属于金融资产 金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关 因此 企业在初始确认时就应按照管理者的意图 风险管理上的要求和资产的性质 将资产分为以下四类 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2 持有至到期投资 3 贷款和应收款项 4 可供出售金融资产 金融资产的分类一旦确定 不得随意变更 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一 内容及确认条件1 交易性金融资产 2 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第二个内容实务上也通过 交易性金融资产 科目核算 1 交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产 应划分为交易性金融资产 1 取得金融资产的目的主要是为了近期内出售 如以赚取差价为目的购入的股票 债券 基金等 2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 3 属于衍生工具 但是 被指定为有效套期关系中的衍生工具除外 2 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有在满足下列条件之一时 才能作相应的指定 1 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况 2 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明 该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合 以公允价值为基础进行管理 评价并向管理人员报告 注意 不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益工具投资 不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二 核算1 初始计量按公允价值进行初始计量 交易费用计入当期损益 记入 投资收益 科目的借方 交易费用 是指可直接归属于购买 发行或处置金融工具新增的外部费用 注意 四类金融资产中 只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的 后面三类都是要计入其自身的入账价值 借 交易性金融资产 成本 公允价值 投资收益 发生的交易费用 应收股利 实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息 实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息 贷 银行存款等 2 后续计量 1 在持有期间取得的现金股利或利息 应当确认为投资收益 借 应收股利或应收利息贷 投资收益收到现金股利或利息借 银行存款贷 应收股利或应收利息 2 资产负债表日 按公允价值进行后续计量 公允价值变动计入当期损益 1 公允价值上升借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益2 公允价值下降借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 3 处置金融资产时 售价与账面价值之间的差额确认为投资收益 同时调整公允价值变动损益 借 银行存款 实际收到的金额 贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动投资收益 差额 或借方 同时 将原记入 公允价值变动损益 科目的累计公允价值变动额转出 借 公允价值变动损益贷 投资收益或相反的处理 注意 该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益转为已实现的损益 该笔分录只影响投资收益的金额 对企业的利润总额没有影响 提示1 为了保证 投资收益 的数字正确 出售交易性金融资产时 要将交易性金融资产持有期间形成的 公允价值变动损益 转入 投资收益 提示2 出售时投资收益 出售净价 取得时成本 提示3 出售时处置损益 影响利润总额的金额 出售净价 出售时账面价值 例题1 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 下列有关业务中 应贷记 投资收益 的有 A 被投资方宣告持有期间获得的股票股利B 被投资方宣告持有期间获得的现金股利C 被投资方宣告持有期间获得的债券利息D 资产负债表日 持有的股票市价大于其账面价值E 企业转让该金融资产收到的价款大于其账面价值 正确答案 BCE 答案解析 选项A 被投资单位宣告分配股票股利时 投资方不作处理 待股本转增手续办完后再贷记 股本 科目 选项D 属于交易性金融资产的公允价值变动 应贷记 公允价值变动损益 科目 例题2 某股份有限公司于2010年3月30日 以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股 划分为交易性金融资产 购买该股票支付手续费等10万元 5月22日 收到该上市公司按每股0 5元发放的现金股利 12月31日该股票的市价为每股11元 2010年12月31日该交易性金融资产的账面价值为 A 550万元B 575万元C 585万元D 610万元 正确答案 A 答案解析 2010年12月31日的账面价值 50 11 550 万元 具体相关分录如下 2010年3月30日 购入股票时 借 交易性金融资产 成本600投资收益10贷 银行存款6102010年5月22日 发放现金股利时 借 银行存款25贷 投资收益252010年12月31日借 公允价值变动损益50贷 交易性金融资产 公允价值变动50综上 2010年12月31日的账面价值 600 50 550 万元 例题3 A公司于2012年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产 每股支付价款5元 2012年12月31日 该股票公允价值为110万元 2013年1月10日 A公司将上述股票对外出售 收到款项115万元存入银行 这项投资从购买到售出共赚多少钱 例题4 20 7年5月13日 甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股 每股价格10 60元 含已宣告但尚未发放的现金股利0 60元 另支付交易费用1000元 甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产 且持有乙公司股权后对其无重大影响 甲公司其他相关资料如下 1 5月23日 收到乙公司发放的现金股利 2 6月30日 乙公司股票价格涨到每股13元 3 8月15日 将持有的乙公司股票全部售出 每股售价15元 假定不考虑其他因素 甲公司的账务处理如下 1 5月13日 购入乙公司股票 借 交易性金融资产 成本1000000应收股利60000投资收益1000贷 银行存款1061000 2 5月23日 收到乙公司发放的现金股利 借 银行存款60000贷 应收股利60000 3 6月30日 确认股票价格变动 借 交易性金融资产 公允价值变动300000贷 公允价值变动损益300000 4 8月15日 乙公司股票全部售出 借 银行存款1500000公允价值变动损益300000贷 交易性金融资产 成本1000000 公允价值变动300000投资收益500000 例题5 20 1年初 甲公司购买了一项公司债券 该债券票面价值为1500万元 票面利率为3 剩余年限为5年 划分为交易性金融资产 公允价值为1200万元 交易费用为10万元 20 1年末按票面利率3 收到利息 20 1年末将债券出售 价款为1400万元 则该交易性金融资产影响20 1年投资收益的金额为 A 200万元B 235万元C 245万元D 135万元 正确答案 B 答案解析 借 交易性金融资产 成本1200投资收益10贷 银行存款1210借 银行存款45 1500 3 贷 投资收益45借 银行存款1400贷 交易性金融资产 成本1200投资收益200所以 交易性金融资产影响20 1年投资收益的金额为235 10 45 200 万元