浅析我国取消外资企业超国民待遇问题毕业设计论文

本科生毕业论文（设计）题目：浅析我国取消外资企业超国民待遇问题系 部 经济与管理学院学科门类 经济学 专 业 学 号 姓 名 指导教师 装订线浅 析 我 国 取 消 外 资 企 业 超 国 民 待 遇 问 题摘 要超国民待遇是改革开放之初用于引进外资发展本国经济力量的一种优惠政策，目的于从外来企业生产经营过程中学习其先进的生产技术与合理的管理经验，从而带动国内经济的发展，随着经济的发展，这一政策也为国内企业发展带来不少问题。文章从超国民待遇的含义出发，接着分析了超国民待遇在中国产生的原因及其表现形式，再到研究实行超国民待遇的利弊，最后重点分析了超国民待遇的取消和取消后对外资企业的影响，先分析中国加入WTO后超国民待遇为何不再适应中国的投资市场，然后分析对于我国取消这一决策，是否会在一定程度上影响外企投资的积极性，继而具体阐述了这一决策取消对外资企业的影响。 关键词：超国民待遇 外资企业 税收优惠ABSTRACTSuper-national treatment was introduced at the beginning of reform and opening up for a preferential policy for foreign capital to develop its own economic strength, aim to learn from outside enterprise production and management processes of its advanced reasonable production technology and management experience, so as to stimulate domestic economic development, this policy also bring problems to the development of domestic enterprises. Article from super national treatment of meaning start, then analysis has super-national treatment in China produced of causes and performance form, then to research implemented super-national treatment of pros and cons, last focus analysis has super national treatment of cancel and after cancel effect on foreign enterprise, first analysis after China joined WTO super national treatment why is no longer adaptation China of investment market, and analysis for in China cancel this a decision, is will in must degree Shang effect foreign investment of enthusiasm, Then described the impact of the decision to cancel the foreign-funded enterprises.Key words: Super-national treatment Foreign firm Preferential tax目 录一、 超国民待遇的含义1二、超国民待遇产生的原因与表现形式2（一）超国民待遇产生的原因2（二）超国民待遇的表现形式3三、实行超国民待遇的利弊 5（一）超国民待遇的积极作用 5（二）超国民待遇的消极作用 5四、超国民待遇的取消及其对外资企业产生的影响 7（一）超国民待遇的取消7（二）取消超国民待遇对外资企业产生的影响7参考文献100一、超国民待遇的含义随着世界经济的相融性，各国都大力进行招商引资。尤其是发展中国家，由于存在着资金不足、技术水平落后的问题。所以各国在招商引资中采取各种优惠措施吸引外资，其中超国民待遇是其常用的手段之一。何谓超国民待遇？超国民待遇指对内外资企业实行不同的税收制度，并且给予外资企业以优惠于内资企业的税收待遇。这种内外有别的税收制度，大致涉及企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税、车船使用税和车船使用牌照税、房产税和城市房地产税、城市维护建设税、土地使用税和教育费附加等几个税(费)种 1。中国在改革开放初期，综合当时经济落后的状态，为提高国内经济发展水平、引进大量资金和先进技术与管理经验而实施超国民待遇政策，目的在于带动国内企业经济迅速发展。随着 30 多年的改革之路，外资企业不断前往中国内地投资生产，在一定程度上，带动了国内经济的良好发展，为中国加入 WTO 作出不少贡献。然而外商在国内享有的超国民待遇同时也引起不少的问题出现，如国内企业竞争压力大，心里不平衡、外商投资着重于东南区域的沿海地带，导致东西部经济落差加大、假投资等问题严重，从而限制了中国经济的发展。2001 年 12 月中国加入 WTO，这标志着中国的经济发展水平已经立于世界经济强国之林，随之 30 年前建立的超国民待遇已显然不适合中国的经济发展，实现实质上的公平竞争，改善国内投资环境，取消超国民待遇，势在必行。2010 年 12 月 1 日，我国统一了内外资企业城市维护建设税和教育费附加制度，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。至此，内外资企业税制实现了全面统一，标志着外资企业在税收政策上享受的“超国民待遇”被彻底终结。这一决策的确立，国内各大企业无不拍手称快。然而事实上却并非如想象的那样，反而对于国内企业是一次挑战，对于外资企业同样是一次不小的考验。取消超国民待遇后的中国，国内企业和外资企业将会产生什么样的影响，是人们最关注的热点。1二、我国超国民待遇产生的原因与表现形式（一）我国超国民待遇产生的原因1、中国外汇交易制度存在较多问题改革开放之初，首先由于当时国内外汇交易不连续，合约不标准，采取分别报价，撮合交易的交易模式，但是这种模式只适用于合约标准化、交易连续、交易对手容易配对的交易情况，这显然是一大缺陷。其次中央银行是市场上唯一的“交易商” ，完全控制税率水平，在买卖差价上，仅表达自己对汇率的看法，导致市场化程度低。最后集中交易，集中清算，成本风险太大，市场交易量小，流动性差，一些实力较弱的交易主体可能因信用风险等陷入危机。2002 年，银行间外汇市场年交易量为 971.9 亿美元，只占当年进出口总额的六分之一。这不但无法与发达市场相比，而且远远低于周边许多小国的水平。以 2001 年 4 月为例，外汇交易中心日平均交易量仅为 1.9 亿美元，而菲律宾、马来西亚、泰国、印度分别为 10 亿美元、10 亿美元、20 亿美元、30 亿美元。同时由于制度和历史原因，中国银行等四家国有独资商业银行占银行间外汇市场总交易量的 90%以上，其中，中国银行2002 年卖出的外汇占市场卖出外汇的一半以上。2、改革开放之初，中国技术匮乏未改革之前，国内的经济力量主要来源原始农业和手工业、轻工业的生产。相对大型的重工业是少之又少，城市化程度低，国民生产总值增长缓慢，国民仅能维护日常生计，无从谈论发展经济。在国家经济发展落后的状态下，缺少先进的技术是主要的原因，在经济懵懂时期，一些轻工业产品主要还是靠手工，简单的机械打磨，无法使极其缺少重工产业的国家快速发展起来。科学技术是第一生产力，缺少了技术，就等于掐断了经济发展的命脉 2。1978 年 6 月，一位日本记者在重庆炼钢厂发现了一台 140 多年前的机器。这家年产30 万吨原钢的工厂，使用的机械设备全都是 20 世纪 50 年代之前的，其中，140 多年前英国制造的蒸汽式轧钢机竟然还在使用。同年 11 月，他参观了上海的一家集成电路工厂，从他之后的报道中可以看出上海的这家集成电路工厂相比日本来说就是马路工厂，生产环境差，产品一半多不合格，卖不出去。他还观察到，长期的政治斗争，学校停止招生，使得中国工厂的基础人才极度空乏。3、随着各国经济日趋快速发展，国际引资政策竞争日益激烈在各国的经济相互较量下，各国普遍认识到对外直接投资企业的重要性，同时对外直接投资总量供应的稀缺性和对外直接投资的需求普遍性，导致各国之间吸引投资者的政策愈演愈烈，对于发展中的东道国在这方面更是引起特别的重视。许多的发展中国家2在竞争中不断推出各式各样的鼓励、优惠政策（税率优惠、免税期优惠、对外资企业的关税减退或退税、租赁费用减免优惠、劳工训练计划赞助经费及其他优惠政策） 。日本招商引资优惠政策内容包括简化审批手续和实行税收减免制度；德国有整套的投资促进措施，包括现金补贴、优惠贷款等方式；越南实行“零地租”政策；美国对投资者税收优惠的程度因地而异，包括在指定区域内对特殊行业营业税和消费税进行返还，减免部分特许权税等。面对如此激烈的竞争，中国同样出台了一些相关鼓励外来投资的优惠政策，用以吸引更多的投资者和维护原有投资的继续投资，而利用本国廉价的劳动力，给予外商超国民待遇便成为了我国吸引外资的一张重要王牌。（二）我国超国民待遇的表现形式1、企业设立程序根据中外合资经营企业合营各方出资的若干规定 ，允许合营各方在营业执照签发后6 个月内一次缴清出资，同时又允许分期付款。这样，外资企业就可以在没有资金的情况下设立。而我国公司法第25条规定， “股东应当足额缴纳公司章程中规定的各自认缴的出资额” ， “存入准备设立的有限责任公司在银行的临时帐户” 。这就说明国内企业只能在认缴注册资本，同时经审查合格后，才能获得营业执照，不享有外资企业先设立后出资的优惠。这样，外资企业在资金筹措和实际运作方面较内资企业更具灵活性 3。2、税收优惠外商投资企业可按投资项目的不同享受不同的税收优惠，最低税率可达15%，对于外商的利润再投资，可退还再投资部分已缴纳的所得税的40%税额。经营期在10年以上的生产性投资企业，前2年免征所得税，3年减半征收所得税，如果是高技术企业则可在此基础上再减半，而国内企业的所得税均为33%。在税收方面,外资企业还可依法享有免税优惠,如免税进口生产设备、零部件、办公用品，以及为生产出口产品而进口的原材料、辅料、元器件、零部件及包装物品等。而这些优惠条件是国内企业无法享有的。3、进出口权我国法律允许外商投资企业普遍享有进出口权。外资企业可以直接进口生产所需要的原材料、机械设备，可以直接出口生产的产品。在现行外贸体制下，除少数大中型企业被准许拥有自营进出口权外，大多数国内企业无法直接从事进出口业务，须委托有进出口经营权的外贸公司代理方才能进出口其产品。4、外汇管理优惠我国于1994 年进行了外汇管理体制改革，实行了汇率并轨，建立了银行间外汇市场，对中资企业实行银行结售汇，人民币可在经常项目下有条件兑换。同时，继续保留外汇调剂中心，专门为外商投资企业办理外汇买卖。1996年6月20 日，中国人民银行发布了3关于对外商投资企业实行银行结售汇公告 ，规定外资企业可以银行结售汇，同时享有开立外汇帐户、保留一定数量的经常项目收入的优惠。而依照现行的外汇管理法规，中资企业除经特殊批准外，大多数经常项目的外汇收入都必须结售给外汇指定银行，不能保留外汇帐户。此外，外资企业还可自由选择在外汇指定银行或外汇调剂中心买卖外汇，比中资企业多了一个外汇调剂渠道。5、产品销售、物资供应优惠产品销售优惠主要体现在增大内销比例和以产顶进两个方面。在物资供应方面的优惠主要是价格优惠，即我国供应外商投资企业的物资，与我国国有企业一样，按现行国内价格计算，并以人民币支付。某些地方性法规还规定，外商投资企业采购其所需物资时，在同等条件下各物资经营单位或企业应优先满足其购买需要。6、其他方面的优惠除了以上形式外，还在其他许多方面给予了优惠。如劳动费用的优惠。中国是个人口众多的国家，凡是人口大国，就业必然存在压力，这样导致劳动力成本价格低，与国际劳动力相比较，中国的劳动力显现的极其廉价，这也是外资企业看中投资中国市场的重要一点。同时，外资企业刚进驻中国内地土地时，中国的房地产事业还未发展，土地还未得到有计划的开发，很多土地处于荒野状态，土地的重视处于懵懂期，这个时候，外资企业大量利用荒废的土地大建厂房，在土地问题上又为外资企业节省很大部分的费用。低价的大量劳动力，廉价的土地使用权，为外资企业既节省钱财同时又降低了储备资金的使用。4三、实行超国民待遇的利弊超国民待遇在我国的表现形式是多种多样的，然而在我国实施这一优惠政策推动经济发展的同时必然也引起很多问题。（一）超国民待遇的积极作用1、扩大外商直接投资规模，为现代化建设筹备大量资金通过对外资的政策倾斜，十几年来有效地利用了外资，而且在全国也引起了利用外资的高潮，使我国成为世界上重要的投资市场之一，外商实际投资逐年呈现增长趋势。1979 年到 1996 年，我国累计协议利用外资金额达 5929 亿美元，实际利用外资金额为2845 亿美元，其中累计协议利用外商直接投资金额 4691.36 亿美元，实际利用金额1748.84 亿美元。大量涌入我国的外资对我国的现代化“起飞”阶段起着重要作用，弥补了我国现代化建设的资金缺口，为我国的经济增长作出了巨大贡献 4。2、引进外国先进技术和管理经验，提高我国的工业化水平外商直接投资给我国带来的不仅是资本流入，更重要的是为我国引进先进技术和管理经验，然而促进了我国新兴产业的迅速成长和基础产业的发展，提高了我国企业的技术装备水平，减小了与国外的差距，提高了我国的工业化水平，对我国国有企业经营机制的转换也产生了很好的示范效应。3、为我国提供了大量的就业机会随着我国国有企业改革的深入进行，解决失业和下岗人员的就业，已经成为一个日益明显的问题。国家提出的减员分流目标是否能够实现，关键在于如何为社会提供更多的就业机会。随着我国吸收外商投资的增加和三资企业的发展，需要在我国招聘大量员工。因此，外商投资无疑有助于国有企业发展，同时进一步推进社会的稳定。（二）超国民待遇的消极作用随着我国引进外资的深入发展，超国民待遇的负面影响也日益突出 5。1、不符合国际惯例自从我国加入WTO，全球经济一体化客观上要求我国融入世界经济，并遵守有关国际通行规则。发展中国家竞相采取优惠措施吸引外资，扭曲了国际资本流向，因而不符合世界贸易组织的国民待遇原则，引起国际社会的日益关注，认为应当加以限制或禁止。我国已加入世贸组织，为了与国际惯例接轨，我国的外资政策也应做出相应的调整。2、不符合社会主义市场经济体制下公平竞争的要求社会主义市场经济要求公平竞争，而我国对外商直接投资的超国民待遇在不同企业5之间形成了差别政策，外资企业在经营完全处于优势状态，从而间接损害了本国法人的利益，国内企业无法获得与外资企业在同一竞争起跑线上的机会，所以与公平竞争原则相抵触。3、不利于地区经济的均衡发展，并引起了“回波效应”由于对外商投资企业的优惠政策主要针对东部沿海地区，这就导致外资更多地流向东部，中西一起所占投资比例不过18%，而东部沿海地带占到80%以上，进一步拉大了东西部经济差距。致使中国的东西经济水平相差拉大，经济发展严重不平衡，从倾斜政策的实践看，沿海地区的经济发展对中西部地区的辐射相对较弱，同时引起了较强的回波效应，给落后地区的经济发展造成了不良影响 6。4、投资结构转型化、短期化，不利于产业结构的合理化优惠政策对小型、回收期短的投资更具吸引力。因此我国对外直接投资的超国民待遇在一定程度上使我国吸引的外资大多流向规模小、风险少的普通加工工业，流向劳动密集型而非资本和技术密集型产业，重引资、轻引“智”与我国产业政策实质相符。现行对外商投资企业的优惠措施，虽在一定程度上体现了产业政策的要求性，但由于规定比较笼统，没有具体按照行业和产品区分，不能有效地发挥引导外资投向的作用。5、造成税收漏洞，加剧财政收入的流失对外商直接投资不恰当的税收优惠政策为国家的财政收入带来两个方面的影响。一是减少了国家财政收入，二是给纳税人钻了政策空子，而且，某些“超国民待遇”的政策诱使许多国内企业为享受外资税收优惠而设法搞“假外资”的现象，比如假合资真内资、小外资大中资、投入的资金验资后又抽出去在其他地区反复投资，在不同地区反复享受优惠政策，赚取高利润。这些现象致使外资税收优惠政策明显扭曲。6、并购现象严重不利于本国企业的发展跨国并购从上个世纪90年代以来发展的非常迅速，这种现象使国内企业面临市场垄断的威胁，中国民族工业的自主品牌和创新能力将逐步消失，国内龙头企业的核心部分、关键技术和高附加值就可能完全被跨国公司所控制，这样不仅制约国内企业的成长和技术进步、国内幼稚产业发展，而且破坏市场竞争次序，损害消费者利益 7。 针对上述所言，积极的引进外资企业，实行超国民待遇这一优惠政策的确为中国的经济发展起到了不小的推动作用，但是存在的问题远远大于为国内经济发展所做出的贡献，显然取消这一优惠政策是有必要的。6四、超国民待遇的取消及其对外资企业产生的影响（一）超国民待遇的取消2001 年 11 月 10 日下午，世界贸易组织第四届部长级会议在卡塔尔首都多哈以全体协商一致的方式，审议并通过了中国加入世贸组织的决定。这一决定标志着中国已经列入世界经济强国。中国进入 WTO，经济发展战略上必然有所调整，这样更有利于与国际市场经济接轨，为使公平竞争原则更好的实施，世界贸易组织规定条款中最基本的一条是所有企业享有同等的“国民待遇” 。因此，作为外资企业载体的外资投资企业同时享有的“超国民待遇”和“次国民待遇”是不公平的，这一条违反了世界组织协定的基本原则，有碍于建立一个公平的、能发挥市场机制的竞争环境。毫无疑问，中国已加入世界贸易组织，应及时改正与 WTO 协定不符合的做法，取消超国民待遇显现必然性。所以，中国必须要废除所有不合理法规和政策，让市场公平化，公正化。与此同时，长期的超国民待遇的实施，在民族发展企业中，为国内企业带来了竞争上的不平衡压力。面对外资企业，很多的国内企业资金少，力量薄弱，再基于这一政策上，更加无法与强大的外资企业抗衡，这就导致在竞争上的以强欺弱的情况。同时，外资在优惠政策的保护下，很多行业已经成为垄断行业，国内企业面对强大的对手，想与之竞争却是心有余而力不足，造成国内企业发展空间缩小的局面。所以，针对国内经济发展状况与 WTO 的有关规定，2010 年中国国务院发布通知，决定于 2010 年 12 月 1 日取消中国对在华外资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。至此，我国内外资企业税制实现了全面统一，这则消息一出，则标志着外资企业在华享有的“超国民待遇”从此终结。（二）超国民待遇的取消对外资企业产生的影响中国自 2010 年 12 月 1 日取消超国民待遇这一决定，在国内乃至国外都引起了不小的关注，也引起正反两面不同的观点。这一政策的取消，是否会对外资企业带来不良影响呢？笔者认为中国超国民待遇的取消，并非如一些人想象的那样，在更大原因上是基于为了外资企业更好的来华投资，为外资企业更好的在国内市场发展而做出的决定。1、取消后不会影响外资企业投资热情取消超国民待遇之后，让人担忧的是外资企业是否会在这场改革中保持原有心态与信心重新适应中国市场，而中国的这一举措是否会打消外资企业的继续投资与前来投资的积极性却是令人深思，中国的投资市场是否会得到恶化的结果呢？然而，通过多方面调查，巴黎老佛爷百货 5 年拟在华开 15 家分店，泰国中央零售百货计划 10 年内在华开 40 家百货公司和 10 家购物中心，英国玛莎百货、马来西亚百盛集团等等也都押宝中国市场，并且都将广州列为开店目标地 8。7国际购物中心协会中国区首席代表许有为透露，目前有 30 多家外资零售商正在密集考察上海、广州等地市场，意欲进军中国，有很多是之前都还没有进入中国市场的欧美一线品牌。而美国城市土地学会及普华永道共同发布的2011 亚太区房地产市场新兴趋势也显示，上海、广州均列位最具投资城市的前十强。2、取消后外资企业担忧中国投资环境恶化显现多余针对有关外资企业担忧中国投资环境日益恶化的问题，对于是否在华投资的态度处于相互观望状态。据此中国国务院总理温家宝明确表示，所有在中国境内注册投资的外资企业都享有国民待遇，在自主创新、政府采购和知识产权保护上，中国政府将一视同仁，平等对待。同时根据中国商务部数据，2011 年 10 月份中国实际使用外资 76.63 亿美元，同比增长 7.86%，这是自去年 8 月以来中国吸收外资连续第 15 个月保持增长。前 10 个月中国累计吸收外资 820.03 亿美元，同比增长 15.71%9。事实证明，统一内外资企业的税费水平，不仅没有阻碍外资流入，反而改善了中国的投资环境，外资促进经济社会发展的整体功能获得了更好发挥。随着转变经济发展方式和扩大内需等战略的实施，拥有资本、技术和管理优势的外资企业，今后将会获得更大的发展空间。3、取消后外资企业面临着企业生产成本的问题在内外并轨的改革中，对于外来投资企业而言，在中国土地扎根发展经济效益最优异的问题不过是劳动成本低。在享受“超国民待遇”前，外企通过免税减税等国家优惠政策节省的大量储备资金，使外资企业能够以低成本换取较大劳动力来完成较高的经济效益，这对一个企业高效益是关键性的问题。然而取消“超国民待遇”后，外资企业一边面临着国家税收费用问题，一边面临着如何以低成本索取劳动力问题，在这两者问题之中要保证经济效益的增长却是外企的头疼之处 10。4、取消后外资企业中一些行业受到影响超国民待遇取消之后外资企业中一些行业都受到大大小小的影响，而药品和汽车行业较为突出。外资企业认为，这一政策的取消使企业在华的生存空间受到多方面的限制。例如药品行业中外资药面临降价的危机，12 月 12 日，发改委正式下调部分单独定价药品的最高零售价格。此次降价涉及抗生素、心脑血管等十七大类 174 种药品。外资药成为此次降价的主要调控对象，在降价的 174 种药品中，有 40 家外企的 107 种产品，占比近 62，如消炎药物中的头孢曲松从原来的 93.8 元一下子降到 65.7 元，常用降压药卡托普利从 34 元降到 22.1 元。所以业内人士表示，这次外资药的降价在很大的意义上是一个信号：外资药将不再享受“超国民待遇” 。对于这一突如其来的举措，外资企业必8将有所损失，如何保证销售额又成为了外资企业的一大问题。然而面对与国民企业，外资企业的业务空间减小，入门的门槛要求更高，在挑战中寻求利益，在多家竞争中求取销量，迫使外资企业只能是重新调整经济发展战略，从原来的高价售出变为现在的薄利多销。这将意味着外企必须重新适应中国市场投资环境，承受的压力无形之中随之增大11。同时汽车行业也面临着赋税的冲击，在取消超国民待遇后，国家对于外资汽车企业在中国开始对两税进行征收，而这一点对于外资汽车企业在中国大量设立的合资企业来说，标志他们将不再享受超国民待遇，他们今后的生产销售业绩必定会受到较大的影响，而在这种情况下，失去了税收保护伞的合资车企业能否真正面对国内各企业的真正竞争是外资企业最为堪忧之处 9。据调查，拥有合资企业资产的香港上市公司广汽集团、东风集团的股价均大跌近6%。而在此番大跌之后，国内 A 股市场上拥有合资企业资产的上海汽车和长安汽车的股价，也均应声下探。对于这一现状，外资企业经过预算，估算整个 2011 年，广汽旗下合资公司新增税负为 15.78 亿元，东风旗下合资公司新增税负为 17.77 亿元，而华晨旗下合资公司新增税负为 6.78 亿元 12。高额的税收，急剧缩水的利润，不得不让人担心外资企业是否还有继续投资下去的信心，是否还有能力在赋税的中国市场上继续竞争的勇气。一旦外资丧失信心，相对于国有的原合资企业将必然面临着合资企业失血状态。所以中国的超国民待遇取消，对于外资企业而言既是一次变革，又是一次革新，对外资企业既有利又有弊。行业特权的剥夺，双税的征收，国内企业竞争力提升，发展空间收到限制等对外企是重大的战略挑战。但是，中国投资环境的改善和也给外资企业带来机遇。9参考文献1 姚梅镇.国际投资法M.武汉：武汉大学出版社，1989，33-34.2 尹思雨.取消超国民待遇机遇与挑战并存J.中国外资，2011， （245）:196.3 周鹏飞.对中国入世后经济特区存在与发展的一些思考J.消费导刊杂志社，2010， （3）:3-4.4 黄克安，张家恩.对外商直接投资实行超国民待遇的利弊分析J.贸易经济，1999， （12）:3-4.5 郑国伟.外资企业超国民待遇带来的负面影响N.中国工业报，2006-02-02， （8）.6 刘欢，王建华，倪元锦.远去的超国民待遇：外企真实抱怨N.21 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