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第三章负债和所有者权益,第一部分负债,一、负债的定义和分类1、定义是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。,2、分类小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。流动负债，是指预计在1年或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务，包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等。正常营业周期是指小企业从购买用于加工的资产起至最终实现现金止的期间。正常营业周期通常短于一年，但也存在正常营业周期长于一年的的情况（如房地产开发经营小企业）当正常营业周期不能确定时，应当以1年作为正常营业周期。非流动负债，是指流动负债以外的负债，包括：长期借款、长期应付款等。,第一节流动负债,一、短期借款（一）概述短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。,（二）账务处理,1.小企业借入借款借：银行存款贷：短期借款归还借款时，做相反分录。银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按银行承兑汇票票面金额，借：应付票据贷：短期借款持有未到期商业汇票向银行贴现时，借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（无追索权）短期借款（有追索权）,2.在应付利息日,借：财务费用（按合同利率计算）贷：应付利息注意（1）短期借款利息费用全部计入财务费用，即不需要考虑借款费用资本化的问题。（2）根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分，准予税前扣除。（见P143例3-1）,二、应付及预收账款（一）应付票据,1.概述应付票据，是小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。,2.账务处理,（1）开出商业汇票抵付货款借：原材料/应付账款贷：应付票据（2）支付银行承兑汇票手续费借：财务费用贷：银行存款支付票款的，借：应付票据贷：银行存款（3）银行承兑汇票到期，小企业无力支付的借：应付票据贷：短期借款,（二）应付账款,1.概述应付账款，是小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。,2.账务处理,（1）购入材料、商品及接受劳务应支付款项借：原材料/在途物资/生产成本/制造费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）若存在现金折扣，按未扣除现金折扣的金额入账（总价法），待实际发生现金折扣时冲减财务费用。（见P147例3-5）（3）小企业开出商业汇票抵付应付账款借：应付账款贷：应付票据（4）确实无法偿付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入,（三）预收账款,1.概述预收账款，是指小企业按照合同规定预收的款项，包括预收的购货款、工程款等。注意：小企业若预收账款情况不多，可以不设“预收账款”科目，将预收款项直接计入“应收账款”科目的贷方。,2.账务处理,（1）预收款项时，借：银行存款贷：预收账款（2）销售收入实现时，借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）收到补付货款时，借：银行存款贷：预收账款,（四）其他应付款,内容：（1）应付经营性租入固定资产和包装物租金；（2）职工未按期领取的工资；（3）存入保证金（押金等见P151例3-10）；（4）应付、暂收的所属单位或个人的款项；（5）其他,三、应付职工薪酬,（一）定义应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。从性质上凡是小企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬，作为一种耗费构成人工成本，与这些服务产生的经济利益相匹配。,职工薪酬的内容：,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等,（二）账务处理,小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益,（1）货币性职工薪酬,分配工资薪酬借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬发放借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税银行存款其他应收款其他应付款,（2）非货币性薪酬,小企业以自产的产品发放给职工作为福利，分配时借：生产成本等贷：应付职工薪酬（含税售价）发放时，借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时，借：主营业务成本贷：库存商品,四、应交税费,（一）增值税1.概述增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。按照经营规模大小不同，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,2.一般纳税人企业的账务处理,（1）采购物资借：材料采购/原材料/在途物资/库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款/银行存款,（2）购进免税农产品,小企业购进免税农产品，按照购入农产品的卖价和税法规定的扣除率计算增值税进项税额，借：材料采购/原材料/在途物资应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款,（3）销售商品（提供劳务）,小企业销售商品，借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）小企业随商品出售但单独计价的包装物，借：借：应收账款/银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）,（4）出口货物,实行“免、抵、退”管理办法的小企业按照税法规定当期的出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税税额，借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）按照税法规定计算的当期免抵税额，借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）出口产品按照税法规定应予以退换的增值税税款，借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）收到退税时，借：银行存款贷：其他应收款,实行“免、退”管理办法的贸易型小企业,出口产品实现销售收入时，借：应收账款等贷：主营业务收入按税法规定计算的不予退税与抵扣的税款，借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）按税法规定计算的应收出口退税，借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）收到时，借：银行存款贷：其他应收款,（5）视同销售,小企业将自产产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售，借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）小企业由于工程而使用本企业的产品或商品，应当按成本，借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）,（6）进项税额转出,小企业购进的物资、在产品、产成品应盘亏、毁损、报废、被盗，以及购进的物资改变用途等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税，借：待处理财产损溢等贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）,（7）交纳增值税,借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款,2.小规模纳税人企业的账务处理,（1）购进货物后接受劳务小企业购入材料等按照税法规定不得从中增值税销项税额中抵扣进项，其进项税额应计入采购成本，借：材料采购/原材料/在途物资/库存商品贷：应付账款/银行存款（2）销售货物或提供劳务，不得使用增值税专用发票，应按销售额乘以3%的征收率计算应缴纳的增值税，借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（3）交纳增值税借：应交税费应交增值税贷：银行存款,（二）消费税,消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额征收的一种税。1.销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2.以生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构借：在建工程/管理费用贷：应交税费应交消费税,3.委托加工应税消费品委托加工物资收回后用于直接销售的，小企业应将代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，借：库存商品等贷：银行存款委托加工物资收回后用于连续生产的，按税法规定准予扣除借：应交税费应交消费税贷：银行存款4.金银首饰零售业务及采用以旧换新方式销售金银首饰的借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税有金银首饰批发、零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的，借：营业外支出/销售费用/应付职工薪酬贷：应交税费应交消费税,5.进口应税消费品进口应税消费品，其缴纳的消费税应计入该项物资的成本，借：材料采购/在途物资/库存商品/固定资产贷：银行存款等6.出口物资小企业（生产性）直接出口或者通过外贸企业出口的物资，按税法规定予以免除消费税的，可不计算应缴消费税。7.缴纳消费税借：应交税费-应交消费税贷：银行存款,（三）营业税,营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产后者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。小企业计算应缴纳的营业税时，借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税出售不动产时，借：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税缴纳营业税时，借：应交税费应交营业税贷：银行存款,（四）城市维护建设税和教育费附加,小企业按照税法规定计算应缴纳的城建税、教育费附加，借：营业税金及附加贷：应交税费应交城建税-应交教育费附加缴纳时，借：应交税费应交城建税-应交教育费附加贷：银行存款,（五）企业所得税,小企业按照税法规定计算应缴纳的企业所得税时，借：所得税费用贷：应交税费应交所得税缴纳时，借：应交税费应交所得税贷：银行存款,（六）资源税,1.小企业销售商品按照税法规定计算应缴纳的资源税时，借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税2.自产自用的物资应缴纳的资源税借：生产成本贷：应交税费应交资源税3.收购未税矿产品，按实际支付的价款借：材料采购等贷：银行存款按代扣代缴的资源税借：材料采购等贷：应交税费应交资源税,4.外购液体盐加工固体盐购入时，借：原材料等（购买价款减去允许抵扣的资源税）应交税费应交资源税贷：银行存款企业加工成固体盐后，按照销售固体盐应缴纳的资源税，借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税将差额上交时，借：应交税费应交资源税贷：银行存款5.缴纳时，借：应交税费应交资源税贷：银行存款,（七）土地增值税,1.小企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”核算的，借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税土地使用权在“无形资产”科目核算的，借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费应交土地增值税借或贷：营业外收支2.小企业（房地产开发经营）销售房地产应缴纳的土地增值税，借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税3.缴纳时，借：应交税费应交土地增值税贷：银行存款,（八）房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费,1.按税法规定计算缴纳时，借：营业税金及附加贷：应交税费应交房产税应交城镇土地使用税应交车船税-应交矿产资源补偿费-应交排污费2.缴纳时，借：应交税费应交房产税应交城镇土地使用税应交车船税-应交矿产资源补偿费-应交排污费贷：银行存款,（九）个人所得税,小企业按照税法规定代扣代缴的职工个人所得税，借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税缴纳时，借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款,注意：,小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，在实际收到返还的各种税金时，借：银行存款贷：营业外收入,第二节非流动负债,一、长期借款借入长期借款时：借：银行存款贷：长期借款在应付利息日，借：财务费用/在建工程贷：应付利息偿还时，借：长期借款贷：银行存款,二、长期应付款,主要包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。小企业融资租入固定资产，在租赁开始日，借：固定资产/在建工程（租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费）贷：长期应付款小企业以分期付款方式购入固定资产借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：长期应付款,第三节所有者权益,所有者权益，是指小企业资产扣除负债后有所有者享有的剩余权益。包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。一、实收资本（一）概述实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。,（二）账务处理,1.小企业收到投资者的出资，借：银行存款/其他应收款/固定资产/无形资产贷：实收资本2.根据有关规定增加注册资本时，借：银行存款/资本公积/盈余公积贷：实收资本3.按规定将少注册资本时，借：库存现金/银行存款贷：实收资本/资本公积,二、资本公积,（一）概述资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。（二）账务处理1.小企业收到投资者的出资，借：银行存款/其他应收款/固定资产/无形资产贷：实收资本资本公积2.根据有关规定资本公积转增资本时借：资本公积贷：实收资本,三、留存收益,留存收益，是企业从实现的净利润中提取或形成的资本累计，是企业可以自由使用的资金。包括盈余公积和未分配利润。,（一）盈余公积,1.概述盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。,2.账务处理,（1）提取时，借：利润分配提取法定公积金提取任意公积金贷：盈余公积法定盈余公积-任意盈余公积（2）弥补亏损时借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏转增资本时，借：盈余公积贷：实收资本,（二）未分配利润,未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。,