第三章租赁会计习题答案.doc

第三章 租赁会计参考答案及解析一、单项选择题1.【正确答案】A【答案解析】租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额，所以正确答案是A，即2008年12 月1 日是租赁开始日。【该题针对“与租赁有关的概念”知识点进行考核】2.【正确答案】A【答案解析】租赁业务人员差旅费按照新准则应计入固定资产的入账价值。固定资产应计提的年折旧额=（180+8+10+2）/10=20（万元）。学员要注意这里由于期满时是可以取得所有权的，所以折旧年限采用的是10年。 【该题针对“承租人对融资租赁的会计处理”知识点进行考核】3.【正确答案】A【答案解析】比较最低租赁付款额的现值7 000万元与租赁资产公允价值8 000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值7 000万元，未确认融资费用为8 300-7 000=1 300（万元），20X7年分摊的未确认融资费用为7 00010%=700（万元），该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8 300-未确认融资费用的余额（1 300-700）-207年年末应付租金3 000万元=8 300-600-3 000=4 700（万元）。【该题针对“承租人对融资租赁的会计处理”知识点进行考核】4.【正确答案】A【答案解析】如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。【该题针对“售后租回”知识点进行考核】5.【正确答案】A【答案解析】未担保余值800150200180270（万元）。【该题针对“未担保余值”知识点进行考核】6.【正确答案】A【答案解析】按照新的租赁准则规定，承租人分摊未确认融资费用必须采用实际利率法。学员一定要注意这里新准则是发生变化的，以前也是可以采用直线法的，但是新准则规定必须采用实际利率法分摊的。【该题针对“未确认融资费用分摊率”知识点进行考核】7.【正确答案】B【答案解析】承租人发生的经营租赁租金确认为费用，若出租人提供了免租期的情况下 , 应将租金总额在整个租赁期内分摊 (包括免租期) 。因此，2007 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用 (363426) 424(万元)。这里学员要注意在提供免租期的情况下是不能扣除免租期的。【该题针对“承租人对经营租赁的会计处理”知识点进行考核】8.【正确答案】C【该题针对“未担保余值”知识点进行考核】9.【正确答案】C【答案解析】在判定是否为融资租赁时，其中一条标准是时间性标准，它是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限为75%以上，但是，如果租赁资产是一项旧资产，在开始此次租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75%，则该条判断标准不适用。【该题针对“与租赁有关的概念”知识点进行考核】10.【正确答案】C11.【正确答案】B12.【正确答案】D 【答案解析】在出租人提供免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。13.【正确答案】 A 【答案解析】应提的折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-担保余值+预计清理费用=1200-200+50=1050万元；每年的折旧额=1050/10=105万元。14.【正确答案】A 【答案解析】该设备在2009年应计提的折旧额=（700+20-60）/66*6=60万元。15.【正确答案】C【答案解析】最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。因此，最低租赁收款额=100*7+50+10+30=790万元。16.【正确答案】A17.【正确答案】D18.【正确答案】 A 【答案解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限是10年。19.【正确答案】D20.【正确答案】B二、多项选择题1.【正确答案】CE【答案解析】最低租赁付款额是指在承租期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，不包括或有租金、履约成本和初始直接费用。【该题针对“与租赁有关的概念”知识点进行考核】2.【正确答案】AB【答案解析】在租赁期开始日，承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。【该题针对“融资租赁资产入账价值”知识点进行考核】3.【正确答案】ABCDE【答案解析】按照新准则规定，发生的印花税作为初始直接费用应计入租入资产价值。【该题针对“融资租赁资产入账价值”知识点进行考核】4.【正确答案】DE【答案解析】出租人发生的初始直接费用，应计入长期应收款中；实际收到的或有租金，应计入当期租赁收入；有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。【该题针对“出租人对融资租赁的会计处理”知识点进行考核】5.【正确答案】ABCDE【该题针对“承租人对融资租赁的会计处理”知识点进行考核】6.【正确答案】ABC【答案解析】承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。【该题针对“折现率的选择”知识点进行考核】7.【正确答案】ABCDE【该题针对“出租人对融资租赁的会计处理”知识点进行考核】8.【正确答案】ABCDE【该题针对“出租人对经营租赁的会计处理”知识点进行考核】9.【正确答案】ACE 【答案解析】最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方的担保的资产余值。10.【正确答案】ABCE 【答案解析】不考虑资产预计使用年限。11.【正确答案】BCD12.【正确答案】ABC 【答案解析】承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率的且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。13.【正确答案】BCE 【答案解析】履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各项使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。佣金和印花税属于初始直接费用。14.【正确答案】ACE15.【正确答案】ABCD 【答案解析】出租人对以融资租赁方式租出的固定资产不提折旧三、计算及会计处理题1.【正确答案】甲公司的会计处理如下：第一步，判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益售价资产的账面价值30 000 00029 000 0001 000 000（元）第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益日期售价固定资产原价支付租金租金支付比例分摊额未实现售后租回损益2008年1月1日30 000 00029 000 0001 000 0002008年12月31日500 00025%250 000750 0002009年12月31日750 00037.5%375 000375 0002010年12月31日750 00037.5%375 0000合计30 000 0002 000 000100%1 000 000第四步，会计分录。（1）2008年1 月1 日，向乙公司出售办公用房。借：银行存款30 000 000贷：固定资产清理 29 000 000递延收益未实现售后租回损益（经营租赁） 1 000 000（2）2008年1 月1 日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理29 000 000贷：固定资产办公用房29 000 000（3）2008年12 月31 日，分摊未实现售后租回损益。借：递延收益未实现售后租回损益（经营租赁） 250 000贷：管理费用租赁费 250 000其他各年分录略【该题针对“售后租回”知识点进行考核】2.【正确答案】（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录：2008年1月1日 借：长期待摊费用 80贷：银行存款 802008年12月31日 借：管理费用 60(120260)贷：长期待摊费用 40银行存款 202009年12月31日 借：管理费用 60 贷：长期待摊费用 40 银行存款 20乙公司有关会计分录：2008年1月1日 借：银行存款 80贷：应收账款 802008年12月31日 借：银行存款 20应收账款 40贷：租赁收入 60 （120260）2009年12月31日 借：银行存款20应收账款 40贷：租赁收入 60【该题针对“承租人对经营租赁的会计处理”,“出租人对经营租赁的会计处理”知识点进行考核】3.【正确答案】（1）本租赁为融资租赁。 理由：最低租赁收款额的现值为2010000元，大于租赁资产原账面价值的90%，即1800000元，满足融资租赁的标准，因此，为融资租赁。（2）最低租赁收款额=600000*4=2400000元最低租赁收款额的现值=2010000元未实现融资收益=2400000-2010000=390000元 借：长期应收款应收融资租赁款 2400000 贷：融资租赁资产 2000000 银行存款 10000 未实现融资收益 390000（3）未实现融资收益分摊表 2005年12月31日日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额=期初*7.49%=-期末=期初-2005年12月31日20100002006年12月31日60000015054944945115605492007年12月31日600000116885.12483114.881077434.122008年12月31日60000080699.82519300.18558133.942009年12月31日60000041866.06*558133.940合计24000003900002010000* 做尾数调整: 41866.06=600000-558133.94 558133.94=558133.94-0（4）2006年12月31日，收到第一期租金: 借：银行存款 600000 贷：长期应收款应收融资租赁款 600000 2006年确认融资收入时： 借：未实现融资收益 150549 贷：租赁收入 150549 2007年12月31日，收到第二期租金： 借：银行存款 600000 贷：长期应收款应收融资租赁款 600000 2007年确认融资收入时： 借：未实现融资收益 116885.12 贷：租赁收入 116885.12 2008年12月31日，收到第三期租金： 借：银行存款 600000 贷：长期应收款应收融资租赁款 600000 2008年确认融资收入时: 借：未实现融资收益 80699.82 贷：租赁收入 80699.82 2009年12月31日，收到第四期租金： 借：银行存款 600000 贷：长期应收款应收融资租赁款 600000 2009年确认融资收入时： 借：未实现融资收益 41866.06 贷：租赁收入 41866.06(5)2008年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入150000元： 借：应收账款A公司 150000 贷：租赁收入 1500002009年12月31日，更具合同规定应向A公司收取经营分享收入200000元： 借：应收账款A公司 200000 贷：租赁收入 200000四、综合分析题1.【正确答案】(1)该租赁属于融资租赁。因为优惠购买价/租赁资产届满时的估计资产余值=3510/117000835000（元）所以租赁资产的入账价值为公允价值835000元。（3）未确认的融资费用=913510835000=78510（元）（4）2008年1月1日借：固定资产融资租入固定资产 835000 未确认融资费用 78510 贷：长期应付款应付融资租赁款 913510计算未确认融资费用分摊率（实际利率） 270000（P/A，i，2）+270000+ （100000+3510）（P/F，i，3） =835000i=6%时，2700001.833+270000+ （100000+3510）0.84=851858.4i=8%时，2700001.7833+270000+ （100000+3510）0.7938=833657.24求得i=7.85%未确认融资费用分摊表日期租金应确认融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初7.85%=期末=期初2008.1.12700002700005650002009.1.127000044352.5225647.5339352.52010.1.12700002663924336195991.52010.12.3107518.5-7518.51035102011.1.11035101035100合计91351078510835000支付租金与摊销未确认融资费用2008.1.1借：长期应付款应付融资租赁款 270000 贷：银行存款 2700002009.1.1借：长期应付款应付融资租赁款 270000 贷：银行存款 270000借：财务费用 44352.5 贷：未确认融资费用 44352.5 2010.1.1借：长期应付款应付融资租赁款 270000 贷：银行存款 270000借：财务费用 26639 贷：未确认融资费用 266392010.12.31借：财务费用 7518.5 贷：未确认融资费用 7518.5租赁资产折旧的计提融资租入固定资产折旧计算表（年数总和法）日期原价估计余值折旧率当年折旧额累计折旧额净值2008.1.18350001000006/212100002100006250002009.1.18350001000005/211750003850004500002010.1.18350001000004/211400005250003100002011.1.18350001000003/211050006300002050002012.1.18350001000002/21700007000001350002013.1.18350001000001/2135000735000100000合计83500010000021/21735000735000100000会计分录为：2008.1.1借：制造费用 210000贷：累计折旧 2100002009.1.1借：制造费用 175000贷：累计折旧 1750002010.1.1借：制造费用 140000贷：累计折旧 140000履约成本的处理2008.1.1借：制造费用 10000贷：银行存款 100002009.1.1借：制造费用 10000贷：银行存款 100002010.1.1借：制造费用 10000贷：银行存款 10000（5）出租人的会计处理最低租赁收款额=913510+0=913510（元）应收融资租赁款=913510（元）未实现融资收益=913510+17000-835000=95510（元）借：长期应收款应收融资租赁款 913510 未担保余值 17000 贷：融资租赁资产 835000 未实现融资收益 95510确定租赁内含利率270000（P/A，i，2）+270000+ （117000+3510）（P/F，i，3）=835000运用内插法可算出内含利率=9.3%未实现融资收益分配表日期租金应确认融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额=期初9.3%=期末=期初2008.1.12700002700005650002009.1.1270000526582173423476582010.1.1270000428522271481205102010.12.311035101205100合计9135109551083500020081.1借：银行存款 270000 贷：长期应收款应收融资租赁款 2700002009.1.1借：银行存款 270000 贷：长期应收款应收融资租赁款 270000借：未实现融资收益 52658 贷：租赁收入 526582010.1借：银行存款 270000 贷：长期应收款应收融资租赁款 270000借：未实现融资收益 42852 贷：租赁收入 428522010年租赁期届满时：借：银行存款 103510 贷：长期应收款应收融资租赁款 103510借：营业外支出处理非流动资产利得 17000 贷：未担保余值 170009