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第三节 会计信息的生成（会计基本理论）,包括： 会计假设（核算前提条件） 会计核算基础（会计确认计量报告标准） 会计核算对象（核算内容） 会计计量属性（计量尺度标准） 会计核算方法（核算技术） ,一、会计假设（会计核算前提条件） 会计假设：是对会计核算的空间、时间、计量单位等 做出的合理判断和规定。 （是人们对会计实践的认识和总结） 市场经济环境复杂经济活动复杂资金运动复杂 意义： 是推进会计核算赖以存在、正常进行的外围条件和 前提。 四个假设： 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。,1.会计主体：编制会计报表的任何组织和单位。指会计工作为其服务的特定组织和单位。 要求：组织和单位应当对其自身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。 如：,企业、公司、政府、教会、大学和其他非营利组织等都可以是会计主体！,会计主体的划分： 会计主体与法律主体一致： 如公司本身是一个法律主体，独立于公司的所有者，作 为一个会计主体，其账簿记录范围与法律主体规定范围一致； 会计主体与法律主体不一致： 如在法律上相互独立的几个公司由于持股关系而组成一 个集团，集团不是一个法律主体，但整个集团是一个会计主体。 如一个公司内也可以为每一个主要的经营部门设置一套 独立的账簿，各经营部门就是一个会计主体，但不是一个法律 主体。企业法人.doc,法律主体必然是会计主体！ 但会计主体不一定是法律主体！,注意区分会计主体和法律主体的关系！,法律主体 具有独立法人资格,会计主体 自负盈亏 独立经营,结论： 为“谁”做账，“谁”就是会计主体！,各种账簿是为会计主体设置，主体区别于与主体有关的人： （1）划分会计主体与主体所有者之间的界限 （2）划分会计主体与别的会计主体之间的界限,意义：,B会计主体,A会计主体,A从B购入材料一批，款未付,A主体作材料和 债务增加核算,B主体作商品销售和 债权增加核算,正确反映特定会计主体经营活动及成果！,2.持续经营假设：除非有足够的证据表明是相反的情况，否则会计通常假定主体在未来无限期地持续经营下去。,持续经营发展,破产清算,某会计主体,两 种 发 展 趋 势,在任何给定的时点，牛仔服制造商总 会有未完工的牛仔服。如果企业今天面临清 算，这些半成品即使有价值也会很小，会计 上不会计量它们的现行价值。 相反，会计上假定制造过程将持续到产品 完工，因此这时就不必考虑在清算条件下这 些半成品能够卖多少钱了。 反之，如果会计师有充足的理由相信会计 主体将面临清算，那么它的资源将以清算价 值来报告。这种情况并不经常发生！,持 续 经 营 假 设,会 计 核 算 的 时 间 范 围,意义： 会计人员可在此基础上选择会计政策和会计方法， 会计主体可按既定的用途使用资产，按既定的合同清偿债务。,例.企业新增某设备，价值100 000元，使用年限20年，本年投入使用。 本年折旧费=100 00020=5 000 本月折旧费=5 00012=416.67,3.会计分期：每隔一定时期，即一个会计期间，需要对主体 的活动进行会计度量。 要求： 划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。,对外部关系人的报告，通常以一年作为一个会计期间！,期间的划分：,世界各国的会计年度,大多数国家采用的会计年度与日历年度一致，也有国家采用自然营业年度：,中国：(1)年度：公历1月1日至12月31日为一个会计年度； (2)中期：短于一个完整的会计年度的报告期间： 半年度、季度、月份。（公历日期）,（2）产生本期与非本期的区别，形成权责发生制核算基础。,意义：,本年度企业财务状况经营成果和现金流量,定期结账,定期编制财务会计报告对外报送,（1）按期考核经营业绩，及时输送会计信息；,例.企业2014年4月份向银行取得三个月期限借款3 000 000元， 预计利息总额60 000元。按银行规定，利息季末月结算。,4月份应负担利息费用=60 0003=20 000元 等待分摊的利息费用=40 000元 （将分别由5月、6月各负担20 000元。）,4.货币计量：财务会计只记录那些可以用货币度量的信息。 意义： 货币能够提供一个共同的计量基础， 同一会计主体的不同种类事件可以用数字表示并可以相加减！,某会计主体,现金300万 存款3000万,原料600吨 设备50台,厂房5万平方米,货币计量：,该主体财产价值=现金存款3300万+原料500万+设备800万+厂房1000万=5600万,我国货币计量规定： 明确以货币作为主要计量尺度基础上，统一确定 记账本位币，即采用何种统一的货币来反映企业的财 务状况及经营成果。 A.会计核算以人民币为记账本位币； B.业务收支以外币为主的企业或境外企业单位，可 选定某种外币作为记账本位币，但在编制财务会计报 表时应当折算为人民反映。,注： 货币计量的假设是有条件的假设即必须以币值基本不变假设 为前提（假设货币本身的价值稳定不变，不考虑货币购买力的 变动）。 会计依照交易事项发生时的货币价值登记入账，此后货币购 买力的变动不影响账面金额。 假定货币是永恒不变的度量尺度使得货币计量的缺陷显露出来 资产不能反映其真实价值，严重影响了会计信息的质量及其 对决策的有用性。 如发生恶性通货(通缩）膨胀，会计上不应再坚持币值不变 假设，而应采取特殊的会计处理程序和方法。,思考： 运用币值不变的货币计量有何缺陷？币值 不变的假设所面临的挑战在我国依然存在，应如 何解决这一问题？,二、会计信息生成制度或基础（收入费用的确认标准）,案例引入： 寒假来临，张强回家过年，恰逢叔叔洗衣店年末结账。叔叔的洗 衣店开了一年半了，以前年底叔叔总是自己算算盈亏就算了，这次不 一样,张强学了专业知识，就让他帮忙算算这一年的的经营状况到底如 何。 洗衣店由于叔叔悉心经营，生意红红火火，吸引了不少长期客户. 其中一家客户是附近一家宾馆，该宾馆与叔叔签订了为期一年的清洗 协议，并预付了一年的清洗费30000元，到了年末，协议的服务期刚好 过了一半。张强告诉叔叔，其中15000元不能算作今年的收入。叔叔有 些不理解，明明今年收到的钱为什么不全算做今年的收入？同时，张 强只将叔叔开店时交的三年房租共90000元中的30000元算作今年的费 用，叔叔更是不理解：明明钱都已付了，怎么只将30000元算作今年费 用？ 张强得意地告诉叔叔，这就是权责发生制会计确认的基础，会 计上无论是资产、负债，还是收入、费用都要用这一要求进行确认！,分析：,虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为1月份的收入,虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而分别应由2、3、4月负担。,分摊费用300元,分摊费用300元,分摊费用300元,意义： 合理计算一定会计期间收入和费用， 合理确定企业经营成果和财务状况。,企业于6月份预收货款 200 000元，按合同规定, 产品于7月份发出。 企业于6月份预付7月份 的房屋租赁费40 000元。 企业7月份售出产品， 价款100 000元，款项将 在8月份收到。 企业7月份应计借款利息 50 000元，款项将在9月 份支付银行。,练习：,7月份收入： 200 000+100 000=300 000,7月份费用： 40 000 + 50 000=90 000,7月份利润： 300 000-90 000=210 000,要求：确认七月份收入费用,学习“权责发生制”应当思考： 权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有 利于准确地反映经营成果和财务状况。 权责发生制所确认的利润与企业的现金流量并 不是一回事。（思考权责发生制的弊端） 记账基础案例.doc,2.收付实现制（现收现付制）：是以款项是否实际收到或付 出作为标准来确认本期收入和费用的制度。 特点： 凡是本期收到或支付的款项，不论其是否属于本期，都 确认为本期的收入和费用。 评价： 简便； 收付实现制能清楚的反映企业在一定期间的现金流量情况 便于企业较好地将获取利润与维持支付能力统一起来，也便 于会计信息的使用者理解； 收付实现制对各期损益的确定不够合理，按照现金的实际 收支确定的损益不能代表当期的真正经营成果。 适用： 非营利性组织。 案例：,权责发生制和收付实现制的区别列示,权责发生制,收付实现制,业 务,一.收入,1.对外提供劳务10万元，已收款60%,2.收到客户上月欠款2万元,3.预收货款3万元,合 计,二.费用,1.支付当月水电费1万元,2.预付全年保险费12万元,3.应付未付的本月工资2万元,4.支付上月所欠利息1万元,合 计,三.利润,100000,60000,20000,30000,10000 10000,10000 120000,20000 , 10000,100000 110000,40000 140000,60000 - 30000,学生做一做：练习权责发生制的应用 资料：某企业2013年6月发生下列收支业务 （1）本月销售产品100 000元，货款存入银行； （2）支付本月水电费15 000元； （3）销售产品500 000元，货款尚未收到； （4）预付下半年房屋租金120 000元； （5）收到上月销售商品货款300 000元。 要求： 按权责发生制计算6月份收入和费用。,答案： 6月收入=100 000+500 000=600 000（元） 6月费用=15 000（元）,三、会计生成信息的内容 （会计对象）,案例导入 大学生活的花费与来源？,成都新生“入学账单” 2011年08月27日 四川新闻网-成都晚报 昨日，成都晚报记者随机采访了成都电子科大和西南交大的近30 名新生，调查发现，各类数码“装备”仍是入学消费的大头，家长在此 项上花费数千元是常事。 李同学（电子科大） 开销：3万 明细：交通费、住宿费、门票费、诺基亚手机、新衣服等。 全家一路旅游到学校 “终于到学校了。”一走进电子科大沙河校 区，拎着大包小包的李同学一家四口显得疲惫又兴奋。 原来，这次上大学，家在沈阳的李同学被家人一路从东北“护送” 到成都，在游山玩水之中，来到了电子科大。“我们坐火车从沈阳游到 北京的长城、八达岭；从北京游到贵阳，再到昆明看千奇百怪的石林， 时间过得太快了，今天终于到达成都。” 李同学表示，等把学校的事情 安排好了，她还会抽点时间跟家人去九寨沟(微博)、西岭雪山等地玩玩。 而谈及这次旅游上学的花费，李同学也坦承，确实费用不少。 “我们全程都坐火车，交通费、住宿费、门票费，前前后后加起来就 有两万多。除此之外，今年考上大学，妈妈还奖励了我1600元的诺基亚 手机，买了不少新衣服，这次半个月的新生报到之旅，我们一家花 费近三万。”,杨同学（西南交大） 开销：1万元 明细：iphone、惠普笔记本电脑等。 昨日，记者在西南交大遇见了来自河北的杨同学，他考取 了该校机械学院，只见他手拿iphone，还带了惠普笔记本， 总价值约一万元。他告诉成都晚报记者：“新手机是家长对 他考上大学的奖励，而电脑目前主要用来与家人联系，视频 聊天很方便。这些数码产品也不全是玩的，相信过不了多 久，也会在学业上对我有所帮助。” 任同学（西南交大） 开销：5000元 明细：新电脑、手机等。 来自陕西的任同学带了一台价值4000元的新电脑。他告诉 成都晚报记者：“这是舅舅给我买的，为了奖励我考上大 学，电脑里面安装了机械设计专业需要的绘图软件，主要用 于学习。”而任同学的爸爸则奖励了他一部新手机，价值 900元左右，他新增的数码产品约花费5000元。,王同学（西南交大） 开销：50元 明细：火车票 在接受调查的10名西南交大同学中，最节约的是一名机械 设计制造与自动化专业的女生王同学，她坐了16个小时的硬 座来上学。她向记者出示了自己通过录取通知书购买的半价 火车票，从老家西安出发，花费仅50元，23日中午即到了成 都。 陈同学（电子科大）开销：170元 明细：火车票 从河南抵达成都电子科大的陈同学一身轻松。他告诉记者 自己是独自一人来到学校。而第一次出远门，他的行李也十 分简单。只有一个破旧的手机、一套床单、两件换洗衣服， 整个箱子拎起来也十分轻巧。 “我不盲目跟风数码产品，手机都是旧的。所以除了6900元 学费，和170元钱的火车票，我基本没有花费什么。”陈同学 说。,小问题：大学生活的花费与来源？,日常生活的开支和财产从哪里来的？ 得到的“钱”又花在哪些方面？ 得到的“钱”与日常生活的开支和财产有什么关系？,父母亲戚给的 贷款,大学生财产分布形态：,现金 手机 电脑,大学生财产来源：,(一)会计一般对象 会计对象：是指会计核算和监督的内容。 会计核算对象举例.ppt （1）能够以货币计量的经济活动才能纳入会 计核算和监督的范围； （2）能够以货币计量的经济活动通常被称为 价值运动或资金运动。,会计一般对象 反映监督特定主体在社会再生产过程中的资金及其资金运动。,1.制造企业资金运动图示经济活动与会计要素.ppt,(二)会计具体对象会计要素 会计要素：对会计对象按其经济特征所作的基 本分类。 意义：构成会计报表基本框架（P208211 ） 经济活动与会计要素.ppt 分类：,会计具体对象（内容）,（1）资产（一个企业运营需要的现金、设备和其他资源。） 含义：（P17）,资产负债表要素,利润表要素,1.资产负债表要素（静态要素）,A.由过去的交易或者事项形成（购买、生产、建造等）,B.是企业所拥有或控制的资源,C.预期能为企业带来未来的经济利益,确认条件： 符合资产定义 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量,特征,判断以下事项是否可作为资产核算？ 银行存款账户上的资金 客户欠公司的款项 企业制造出来的产品及半成品 机器设备及制造工具 损坏或陈旧过时而卖不出去的产品 按年租赁的办公场地 短期租赁的设备和汽车 租赁设备或房屋的时间等于或接近其使用寿命 和供应商签订意向性的材料采购合同 企业分期付款购买一辆汽车（36个月） 企业招聘进来的高级工程师,融资租赁：是集借贷、租赁、买卖于一体， 是将融资与融物结合在一起的交 易方式。（金融工具）,知识链接：,分类：,思考：流动资产与非流动资产的区别？,A负债是一种过去形成的现时经济义务,B负债必须偿还且导致未来经济利益流出,C负债必须有能用货币确切计量或合理预计的金额。,负债的确认条件： 符合负债的定义； 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 ； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 。,特 征,（2）负债（非投资者为企业提供的资源，是企业的一项义务。） 含义：(P17),例：企业向银行取得借款150万元；与银行达成100万元借款意向书。,分类：,（3）所有者权益（股东权益或业主权益、净资产）,释义:（P17-18） 净 资 产 = 资产 - 负债 注： 所有者权益是一种剩余权益，反映了债权 人的索取权在法律上优先于所有者的事实； 经营发生亏损，会导致所有者权益减少； 经营实现利润，会导致所有者权益增加。,A.不具偿还性,B.不具优先索偿权,C.可分享企业利润,特 征,确认： 依赖于资产和负债的确认！ （资产-负债=所有者权益）,分类：,未分配 利润,所有者 权 益,留存收益,资本 公积 (准资本),实收 资本 (股本),盈余 公积,投资者根据章程或合同约定直接投入的资金,经营者从实现净利润中留存的资金,投资者超过法定资本比例多投入的资金等,实现净利润尚未分完留待以后年度分配的部分,资本,小结： 资产、负债和所有者权益要素的形成过程,企业,资金,现金,存货,存款,机器设备,资 产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,你愿做投资人还是债权人？,由权益投资者提供的资金所有者权益 由债权人提供的资金负债 权益投资者和债权人对资产均有索取权,债权人 对所有资产有优先求偿权、权益投资者只有剩余收 益索取权。负债比权益性资产具有更强的索取权。 债权人收取固定利息，风险低；投资人参 加利润分配，收益高，风险高,静态会计要素的相互关系 意义：表明企业某一特定时点财务状况要素的特定 关系，该关系构成会计最基本的恒等式。 相互关系会计恒等式 资产=负债+所有者权益,所有者权益,现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房专利技术等,资金的使用形式,资金的来源渠道,向银行借 向社会公众借 向供货方借,原始投入 留存收益,=,资产 = 负债 + 所有者权益,会计主体投资于资产的每一元资金不是由主体的债权人就是由它的所有者提供的；相应的，所得到的每一元资金都被投资于某项资产。,例：泰山机械厂2010年9月1日资产与权益各要素项 目的期初余额如表21所示。,B 收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。,A 收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,C 收入最终能导致企业所有者权益的增加。,D收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入,收入特征：,2.利润表要素（动态要素） （1）收入：（P18）主体经营活动所引起的的经济利益流入。,收入的判断： A杂志出版社要求订阅人事先缴纳费用，出版社在 提供杂志发行服务前收到现金。 B企业向客户销售商品，客户承诺在其实际取得商 品或接受服务后的某个时间付款。 C企业向客户销售材料、销售厂房等收到货款。 D银行年初向借款人提供三年期贷款，借款人每年 年末支付利息。 收入判断标准：权责发生制（稳健性） 收入确认条件： A.与收入相关的经济利益很可能流入企业 B.经济利益的流入额能够可靠计量,主营业务收入,其他业务收入,收入,销售原材料； 出租资产；,收入分类：,销售商品等,销售商品等； 收入来源 提供劳务； 让渡资产使用权等。,C.费用要导致 企业所有者 权益的减少 但与向所有 者分配利润 无关。,A.费用是企业在日常 活动中发生的经济 利益的流出。,B.费用可能表现为 资产的减少，或 负债的增加，或 二者兼而有之。,特征：,费 用,(2)费用： （P18）主体经营活动所引起的经济 利益流出。,费用的判断： （1）公司2013年末用现金购买了50 000元的燃料汽油 A 用现金换取成了资产，这是一项支出， 非费用； B 如果2013年没有消耗这些资产，则2013年不发生费用， 相反，它们是2013年年末的一项资产； C 如果2014年消耗了全部燃油，则2014年产生了50 000元 的费用。 （2）2013年末公司购买了一份三年期的保险合同，支付了 90万元。 A 2013年末90万元全部列为资产； B 2014年，30万元(1/3)变成了费用，其余60万元仍然列为资产； C 2015年，又有30万元变成费用，其余30万仍然列为资产 D 最后30万元在2016年变成费用。,（3）2013年末，甲应得工资3000元。 A 企业2013年末没有支付他，3000元是企业2013年的一项费用，同时有了相应的负债； B 2014年，当企业支付给甲时，负债消失，现金减少3000元。 结论： 发生的工资导致了3000元费用的产生，它使所有者权益 （留存收益）减少，同时增加了一项3000元的负债应付工资；随后3000元的支付导致现金减少，应付工资减少，所以资产与负债都减少了3000元。 （4）公司支付给所有者现金股利100万元。 A 股利是对净利润的分配，它使得现金资产与留存收益 减少，不作为费用处理； B 分配股利是企业中留存收益减少额不计入费用的唯一 常见交易事项。,（5）企业向云南地震灾区捐款500万元。 A 支出500万减少现金资产，留存收益减少； B 捐赠支出属于偶发事项，其支出不作为费用处理。 确认条件： A.与费用相关的经济利益很可能流出企业 B.经济利益的流出额能可靠计量,费 用,成 本 性 费 用,期间费用,管理费用 财务费用 销售费用,为在未来期间获得收入而形成另一种资产的消耗，属于资源的转换，资源并未真正耗费。 该种消耗构成相关资产的成本。,为获得收入而使含有经济利益的资产流出企业的消耗。 该种消耗属于资源真正耗费，与当期收入具有一定的关联性，计入当期损益（补偿）。,销售商品费用,主营业务成本 其他业务成本 营业税及及附加,损 益 性 费 用,直接费用 (直接材料.直接人工),间接费用 (制造费用),取得营业收入发生,生产产品发生,生产成本,A.是收入和费用两个会计要素配比的结果,B.利润形成会导致所有者权益增加；而亏损则造成其减少。,(3)利润(P19) 特征：,利 润,确认条件： 依赖于收入和费用的确认； 其金额的确定也取决于收入、费用等计量。,主营业务收入+其他业务收入,主营业务成本+其他业务成本,营业 利润,营业外收入(利得),营业外支出(损失),利润 总额,净利润,所得税费用 所得税 .,构成：,P19,85,营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本,又称销售成本： 指已出售产品的生产成本。,指销售材料、出租资产等发生的销售成本。,生产成本：按一定品种和数量产品所归集 的费用。,例： 本月完工入库A产品100件；单位生产成本10元; 本月发出实现销售60件，单位销售价格18元。 本月完工入库A产品成本： 100件10=1000 本月A产品实现销售收入： 60件18=1080 本月已售出A产品销售成本：60件10=600 期末结存A产品成本： 40件10= 400 设不考虑其他因素： 本月A产品销售利润： 1080-600=480 幻82,营业税金及附加： 企业经营的主要业务应负担的营业税、 消费税、资源税、城建税、教育费附加等 税款。 幻 82 投资收益(或损失): 对外投资所取得的收益（或损失) 如： 出售股票收益或损失 持有股票债券的股息等,营业外收入（利得）：与 营业活动无关的留存 收益的增加。 包括： 非流动资产处置利得(固定、无形) 现金等流动资产盘盈所得 罚没收入 捐赠收入等,营业外支出（损失）：与营业活动无关的留存收益 的增加。 包括：,非流动资产处置损失(固定、无形) 固定资产盘亏损失 罚款支出 公益性捐赠支出 非常损失等,所得税：是对中华人民共和国境内的企业， 就其来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的税款。,计算： 所得税费用=利润总额25%,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,小结： 收入、费用和利润要素的形成过程,动态要素相互关系 意义：反映企业一定会计期间经营成果要素的特 定关系。 相互关系： 收入-费用=利润,收入大于费用为净利润，会增加所有者权益； 收入小于费用时为净亏损，会减少所有者权益。,思考：六要素之间的相互关系？,综合会计等式（扩展等式）所有者权益案例.ppt 由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。,扩展,合并,资产=负债+所有者权益+(收入-费用),资产=负债+所有者权益,收入-费用=利润,资产=负债+所有者权益+利润,资产+费用=负债+所有者权益+收入,移项,相互关系：,案例： 王丽同学毕业后开办了一家洗衣店，用于经营的财产包括： 洗衣设备一套，价值50 000元； 必需的耗材如洗涤用品等5 000元； 周转用现金5 000元。,资产=权益,洗衣店的资产总额为60 000元。,资产=权益,洗衣店的所有资产都是王丽投入的。她投入这些资产的目的，在于通过有效地经营，赚取收入。 显然，王丽拥有对洗衣店 60 000元的资产所有权。,这样，就形成了最初的会计等式： 资产（60 000）所有者权益（60 000）,资产=权益,假设洗衣店开业不久，急需增加一套高档熨烫设备，但是，王丽已无力自己投资购买这套设备，于是，她通过一定的程序，向银行借款40 000元，用于购买熨烫设备。,这样，洗衣店的资产增加到了100 000元，同时，对资产的求偿权也相应的增加了。,资产=权益,不同的是，这次增加的资产是通过借款形成的，有固定的偿还期限。 由于这两种不同的资产来源形成的权益有本质上的不同，为了表示区别，上述会计等式被扩展为：,资产（100 000）= 负债（40 000）+ 所有者权益（60 000）,假设王丽洗衣店开业的第一个月，实现收入为12 000元，发生费用为9 000元。,则： 收入(12 000)费用(9 000)利润(3 000),假设王丽洗衣店开业当月所发生的全部收入都已收到现 金，而费用也都是资产的耗费如现金的支出、洗涤用品的消 耗等。 等式双方在金额扩大基础上产生新的平衡式。 期初： 资产100000= 负债40000+所有者权益60000 实现收入、发生费用后： 收入12000-费用9000=利润3000 资100000利润3000=负40000+（所60000利润3000） 年终，企业结账后： 资产（新的）103000=负40000 + 所（新的）63000,103000,
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