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审计学练习题,1A注册会计师在对甲公司2011年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据：（1）原材料入库单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；（4）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,（1）购货发票比原材料入库单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而原材料入库单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。,2卓越公司发生如下销售业务：（1）卓越公司业务员王力3月5日销售给新星公司30万元，3月20日又销售25万元，3月23日再销售20万元，货款于3月29日收到。新星公司的信用额度为50万元。（2）3月23日，卓越公司直销部门收款员收到明星公司货款20万元，开具发票，同时开具提货通知单并加盖印章。（3）5月13日，对卓越公司业务管理进行检查，发现卓越公司只有经理与营销部门负责人签订的货款回笼责任书，但无其他货款回笼责任记录、考核办法及欠款信息反馈等资料，直销部门应收账款超出公司下达的额度。要求：请根据上述资料，找出卓越公司内部控制中存在的缺陷，并提出改进建议。,（1）缺陷：卓越公司超过新星公司信用额度销售25万元。建议：收款人员确认客户欠款金额不超过规定的额度，开具销售发票或提货通知单并加盖印章；超出规定额度的需报部门负责人，重新履行审批程序。（2）缺陷：卓越公司由收款人开票、复核、开具提货通知单并加盖印章。建议：直销部门收款员根据客户付款开具发票或收款凭证，由不相容岗位人员复核无误后开具提货通知单并加盖印章。（3）缺陷：卓越公司只有经理与营销部门负责人签订的货款回笼责任书，而没有营销部门负责人与直销经理签订货款回笼责任书，并与考核挂钩。建议：均签订货款回笼责任书。财务部门及时反馈客户欠款情况，定期报相关部门和分管副经理，督促货款回笼。,3.2011年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，2011年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括：苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地的10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2011年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。,（3）甲公司对苹果的盘点计划是：2011年12月31日盘点5个简易棚内的苹果，2012年1月5日盘点其他5个简易棚内的苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。要求：（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（2）针对上述存货监盘计划，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。,（1）A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。（2）监盘计划（1）存在缺陷。缺陷：2011年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，属于非常重要的项目，不应该从存货单位价值上判断其重要性；苹果储存简易棚内，很容易发生盗窃、变质等情况，所以应该将认定层次的重大错报风险评估为高水平。建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注苹果储存的相关控制以及质量状况。监盘计划（2）存在缺陷。缺陷：对于桶装物品，仅仅采用观察、检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，并不能够获取与确定存货的数量相关的充分、适当的审计证据。建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续盘存记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。监盘计划（3）存在缺陷。缺陷：对于同一类存货应当同时进行盘点。建议：同时对10个简易棚内的苹果进行监盘。,4.A会计师事务所接受委托，审计X公司2011年度的财务报表。A注册会计师于2012年1月15日采用积极式函证方式对X公司应收账款发出81份询证函。（1）注册会计师收到回函的情况如下：收到71份询证函回函原价，其中65份回答是肯定的，6份存在问题，这6份存在问题的回函分别为：A公司：购买X公司30万元的货物属实，但款项已于2011年12月25日用支票支付。B公司：购买X公司20万元的货物尚未收到。C公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2011年12月28日将货物退回。,D公司：因货物运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付货款20万元，而非40万元。E公司：采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同2011年度应支付的30万元，已于2011年12月28日用支票支付。F公司：2011年12月8日收到X公司委托本公司代销的货物34万元，尚未销售。（2）没有收到回函的有10份。要求：请针对以上6份存在问题的回函，代A注册会计师确定应当采取的应对措施。,针对情况，检查2011年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该笔货款收妥入账的日期，以确定X公司是否存在跨期入账的现象。针对情况，检查销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销售是否成立；检查运往B公司的在途货物是否纳入X公司的存货盘点表。针对情况，检查销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单、退税证明，检查退回后货物的红字发票及其入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。针对情况，检查涉及诉讼的相关文件，并征求律师的意见，以确认应收货款金额。针对情况，首先检查与E公司的销售合同，确定货款支付方式；其次检查2011年12月28日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到30万元的时间；最后，提请被审计单位将多计的60万元应收账款进行调整。针对情况，检查与F公司的货物代销合同及其货运凭证，检查代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。,5.ABC会计师事务所位于中国新安市，其合伙人名叫张扬，A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计甲、乙、丙、丁四个单位2011年度财务报表时，分别遇到了如下情况：(1)甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30。2011年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。(2)乙公司2011年度主营业务持续亏损，虽然于2008年度、2009年度及本年度实施了债务重组，但仍然存在巨额债务及对外担保连带责任。2011年，由于国家宏观政策变化，乙公司原定与中锐公司计划实施的资产重组无法继续进行，2011年7月双方解除了合作关系。2011年11月，乙公司又与志强公司的实际控制人马虎先生签订了重大资产重组之框架协议。截至2011年12月31日，乙公司的债务重组和资产重组工作正在进行之中。,(3)丙公司于2011年11月20日发现，2009年漏记固定资产折旧费用200万元。丙公司在编制2011年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。(4)丁公司于2011年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2011年度已审计财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2011年度已审计财务报表和提供管理层声明书。要求：（1）假定上述情况对各被审计单位2011年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4种情况，代A注册会计师判断应对2011年度财务报表分别出具什么意见类型的审计报告，并简要说明理由。（2）请你代A注册会计师就乙公司的情况，写一份审计报告（管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段，可以省略不写）。,(1)保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。(2)带强调事项段的无保留意见的审计报告。由于乙公司进行的债务重组和资产重组方案能否最终获得批准，以及能否成功实施尚不确定，乙公司应承担的担保连带责任和持续经营能力仍存在一定的不确定性。(3)标准无保留意见的审计报告。丙公司对重大会计差错进行了追溯重述，并在财务报表附注中进行了适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。(4)无法表示意见的审计报告。由于管理层对已审计财务报表未予认定，且拒绝签署管理层声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。,审计报告乙公司全体股东：我们审计了后附的乙公司财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。（一）管理层对财务报表的责任（二）注册会计师的责任（三）无保留意见我们认为，乙公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了乙公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。（四）强调事项我们提醒财务报表使用者关注，乙公司进行的债务重组和资产重组方案能否最终获得批准，以及能否成功实施尚不确定，乙公司应承担的担保连带责任和持续经营能力仍存在一定的不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。ABC会计师事务所中国注册会计师：张扬中国新安中国注册会计师：A,6.2011年3月10日上午，审计人员对某公司库存现金、库存现金日记账及库存现金收付凭证进行了清点和审查，具体情况如下：（1）当日库存现金日记账结存额为：35250元；（2）实际库存现金为：20800元；（3）2011年3月9日现金已收但尚未入账的收款凭证三张共计950元；（4）2011年3月9日现金已付但尚未入账的付款凭证二张共计5400元；（5）业务员李龙未经批准的借条一张，借款金额6500元；（6）经银行核定该公司库存现金限额为4500元。要求：根据上述审查和清点结果，编制库存现金盘点表，指出被审计单位在库存现金管理当中存在的问题，并提出审计意见。,存在的问题：（35250+950540020800+6500）=3500（元）.发生现金短缺3500元，应当进一步查明原因；白条抵库6500元，违反现金管理制度；记账不及时2笔；超库存现金限额：208004500=16300元。建议：加强库存现金内部控制。,7.注册会计师李浩在对华兴公司2010年度的营业收入实施实质性测试时，抽查到以下销售业务：（1）确认对A公司销售收入1000万元（不含税，增值税率17%）。相关记录显示：销售给A公司的产品系华兴公司生产的半成品，其成本为900万元，华兴公司已开具增值税发票且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税率17%）销售给华兴公司，A公司已开具增值税发票且收到货款，华兴公司已作存货购进处理。（2）确认对B公司销售收入2000万元（不含税，增值税率17%）。相关记录显示：销售给B公司的产品系按其要求定制，成本价1800万元；B公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项，但该产品尚存放于华兴公司，且华兴公司尚未开具增值税发票。（3）确认对C公司销售收入3000万元（不含税，增值税率17%）。相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，华兴公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。,（4）拟在2010年12月按照合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，华兴公司仍于2010年年末交付产品，在2010年确认相应的业务收入。（5）华兴公司于2010年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求华兴公司采取减价等补救措施或者全部予以退货，华兴公司以产品破损是运输公司责任为由拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，华兴公司于2010年确认了相应的业务收入。（6）华兴公司于2010年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管华兴公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截至2010年末，华兴公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，但确认了业务收入50万元。请回答：针对事项16，分别指出应当追加什么审计程序，才能查证清楚？,有定制和委托加工合同的不用看销售合同和销售凭证针对事项1，注册会计师应当检查委托加工合同以及相关会计记录，重点关注存货计价与分摊以及支付手续费的合理性。针对事项2，注册会计师应当检查定制合同以及相关会计记录，重点关注销售是否符合合同规定的条件。针对事项3，注册会计师应当检查销售相关的凭证，检查债务重组合同以及相关的会计处理，重点关注是否是同一的债权债务人进行债务抵消。针对事项4，注册会计师应当检查销售合同以及货运凭证，同时检查对方关于无法付款的告知函件，并向海关函证，重点关注销售是否真正实现。针对事项5，注册会计师应当检查合同以及相关凭证，重点关注是否符合合同规定采取减价等补救措施或者全部予以退货等对销售的影响。针对事项6，注册会计师应当检查双方约定以及相关会计处理，重点关注对于余款的追索对销售的影响。,8.XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L审计人员担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L审计人员确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L审计人员选定，L审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后引示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。),会计报表认定具体审计目标审计程序公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值存货成本计算准确存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露,会计报表认定：(1)完整性；(2)存在；(3)分类和可理解性；(4)权利与义务；(5)计价和分摊；审计程序：(6)检查现行销售价目表；(7)审阅财务报表；(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；,会计报表认定具体审计目标审计程序(4)公司对存货均拥有所有权(9)(1)记录的存货数量包括了公司所有的在库存货(8)(5)已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值(6)(5)存货成本计算准确(9)(3)存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露(7),简答题,1简述注册会计师在执行审计业务时，应当从哪些方面了解被审计单位及其环境？2简述注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险设计和实施的总体应对措施。3为获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以采用的具体审计程序有哪些?4简述一般情况下内部控制存在的固有局限性有哪些方面。5注册会计师在制定存货监盘计划时，应当实施哪些主要工作？6简述审计风险的含义及其与各要素之间的关系。,
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