审计计划、重要性与审计风险.ppt

旧课回顾,1()是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。A环境证据B口头证据C书面证据D实物证据2会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权归属于()。A会计师事务所B被审计单位C进行审计的注册会计师D委托单位,第六章审计计划、重要性与审计风险,学习目的和要求在本章的学习中，要求掌握管理当局的认定，具体审计目标及两者的关系；审计计划、重要性和审计风险的概念，编制审计计划时对重要性的评估，了解评价审计结果时对重要性的考虑，掌握审计风险的组成要素和相互关系，熟悉评估重大错报风险应考虑的因素，为指导审计工作过程提供理论和依据。课时数：3学时,第一节审计目标与计划审计工作,一、审计目标与审计过程（一）审计目标的演进1.在详细审计阶段，查错防弊2.资产负债表审计阶段，鉴证+查错防弊3.在财务报表审计阶段，鉴证+提出改进经营管理的意见+查错防弊,（二）我国财务报表审计总目标,对客户财务报表的合法性、公允性表示意见。(1)客户财务报表的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定合法性(2)财务报表是否在所有重大方面公允地反映了客户的财务状况、经营成果和现金流量情况公允性,（三）审计具体目标及其确定,具体目标是总目标的具体化,1被审计单位管理层对会计报表的认定认定：被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关。包括对各类交易和事项运用的认定对期末账户余额运用的认定对列报运用的认定,对各类交易和事项运用的认定,（1）发生（2）完整性（3）准确性：（4）截止：（5）分类：,对期末账户余额运用的认定,（1）存在（2）权利和义务（3）完整性（4）计价和分摊,对列报运用的认定,（1）发生以及权利和义务（2）完整性（3）分类和可理解性（4）准确性和计价,管理层的认定,2具体审计目标,举例说明：,由应收账款的认定得出的具体审计目标,资产负债表项目,具体审计目标,由营业收入的认定得出的具体审计目标,利润表项目,（四）财务报表审计的一般原则,1遵守职业道德规范2遵守质量控制准则3遵守审计准则,（五）审计过程,1接受业务委托2计划审计工作3实施风险评估程序4实施控制测试和实质性程序5完成审计工作和编制审计报告,二、审计业务约定书,（一）审计业务约定书定义与作用1、定义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,2、作用（1）可以增进会计师事务所与被审计单位之间的了解，如：审计责任及需要提供的合作；（2）可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；（3）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和被审计单位双方应负责任的重要证据。,（二）签订审计业务约定书之前应做的工作,1明确审计业务的性质和范围2初步了解被审计单位的基本情况3会计师事务所评价专业胜任能力4商定审计收费5明确被审计单位应协助的工作,（三）审计业务约定书的内容,（1）财务报表审计的目标；（2）管理层对财务报表的责任；（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；,（三）审计业务约定书的内容,（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（10）管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；（13）违约责任；（14）解决争议的方法；（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。,三、计划审计工作,CPA的计划审计工作包括：计划审计工作前的初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划，目的：将审计风险降至可接受的低水平。,（一）初步业务活动,1、初步业务活动的目的CPA已具备独立性和专业胜任能力；不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。2、初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况；就业务约定条款与被审计单位达成一致理解,(二)总体审计策略,总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划。用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。,1、制定总体审计策略需考虑的事项,(1)审计范围明确被审计业务的特征(2)明确审计业务的报告目标(3)审计方向包括：审计工作进度及时间、费用预算项目组组成人员分工审计重要性的确定重大错报风险较高的领域,2.总体审计策略的内容,向具体审计领域调配的资源；向具体审计领域分配资源的数量；何时调配这些资源；如何管理、指导、监督这些资源的利用。,（三）具体审计计划,1、内容风险评估程序计划实施的进一步审计程序计划实施的其他审计程序2、总体审计策略与具体审计计划的关系,第二节重要性(掌握)(Materiality),一、重要性的概念二、重要性的运用三、编制审计计划时对重要性的评估四、评价错报的影响,一、重要性的概念,指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。理解：,重要性是针对会计报表而言的；重要性是从会计报表使用者的角度来考虑；判断重要性离不开特定的环境；重要性与可容忍误差之间的关系。注册会计师应根据编制审计计划时对审计重要性的评估，来确定实质性测试的可容忍误差。账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。,二、重要性的运用,1、两个阶段：计划阶段和报告阶段（1）计划阶段：在计划审计工作时，CPA应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。（2）报告阶段：确定是否影响会计报表使用者的判断和决策。与评价审计结果相关,2、两个标准：金额、性质3、两个层次（1）财务报表层次（2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平4、重要性水平与审计风险之间的关系反向关系,二、重要性的运用,（1）运用重要性原则的一般要求对重要性的评估需要运用专业判断；注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则；A是为了提高审计效率；B是为了保证审计质量。抽样审计下，注册会计师对未查部分是否正确要承担一定的风险，而风险的大小与重要性的判断有关。,在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有两种。A在确定审计程序的性质、时间和范围时此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度，即所允许的误差范围。B评价审计结果时,此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。,（2）金额和性质的考虑,重要性具有数量和质量两个方面的特征，一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。例如：涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报；可能引起履行合同义务的错报或漏报；影响收益趋势的错报或漏报；不期望出现的错报或漏报。小金额错报或漏报的累计，可能会对会计报表产生重大影响，注册会计师对此应当于以关注。,（3）两个层次重要性的考虑,会计报表层次；账户和交易层次。,（4）重要性与审计风险之间的关系,审计风险的高低往往取决于重要性的判断；如果确定的重要性水平较低，审计风险就会增加，必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。重要性与审计风险之间是反向关系；重要性水平偏高或偏低对注册会计师均不利，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。,（1）对重要性评估的总体性要求在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量。编制审计计划必须对重要性水平做出初步判断（适当评估重要性和审计风险）；初步判断的目的是确定所需审计证据的数量；重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。重要性水平与审计证据之间是反向关系，即，重要性水平越低，应获取的审计证据越高。重要性水平不同于重要的审计项目，审计项目越重要，所需收集的审计证据越多。,三、编制审计计划时对重要性的评估,（2）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素,以往的审计经验；有关法规对财务会计的要求；被审计单位的经营规模及业务性质；规模大的企业，其重要性水平的绝对值一般比规模小的企业要大，但相对值一般要比规模小的企业小。内部控制与审计风险的评估结果；如果内控可信，可将重要性水平定得高一些，以节省审计成本。会计报表各项目的性质及其相互关系；会计报表各项目的金额及其波动幅度等。,（3）会计报表层次重要性水平的确定,判断的基础，通常包括：资产总额、净资产、营业收人、净利润等。A被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；B被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；C被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。计算方法A固定比率法B变动比率法基本原理：规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。重要性水平的选取如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定注册会计师应当根据期中会计报表或上年度会计报表，进行推算或做必要修正，得出年末会计报表数据，并据此确定会计报表层次的重要性水平。,判断基准资产总额净资产营业收入净利润资产总额（0.5-1%）；净资产1%；营业收入（0.5-1%）；净利润（5%-10%）,(4)账户或交易层次重要性水平的确定,各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”（1）确定时应考虑的因素：各账户或交易的重要性水平与报表重要性水平的关系各账户或交易的性质及错报的可能性（2）确定的方法：分配方法和不分配方法,(5)对计划阶段确定的重要性水平的调整,如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平。如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。,四、评价错报的影响,（一）尚未更正错报的汇总数1.已经识别的具体错报对事实的错报涉及主观决策的错报2推断误差通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报通过实质性分析程序推断出的估计错报,（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响,1从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性质，以及这些错报发生的特定环境；2从数量和金额两个方面考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响；3考虑所有错报对财务报表累积影响，尤其是一些小金额错报的累积数。,（三）汇总数与重要性水平的比较,1.汇总数重要性水平：（1）扩大实质性测试（2）提请被审计单位调整财务报表拒绝的，审计人员发表保留意见或否定意见2.汇总数接近重要性水平（1）追加审计程序（2）提请被审计单位进一步调整已发现的错报3.汇总数重要性水平,第三节审计风险,审计风险的概念审计风险组成要素审计风险要素的相互关系,一、审计风险的概念,准则中的定义审计风险（AuditRisk,简称AR）是指财务报表存在重大错报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。,二、审计风险的组成要素,审计风险取决于重大错报风险和检查风险（一）重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。1报表层次的重大错报风险注册会计师应当评估财务报表层次的重大错报风险，并根据评估结果确定总体应对措施2认定层次的重大错报风险根据既定的审计风险和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平,二、审计风险的组成要素,（一）重大错报风险（二）检查风险某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。,三、审计风险要素的关系,审计风险模型：审计风险=重大错报风险检查风险检查风险=审计风险/重大错报风险例：注册会计师可接受到的审计风险为5%，被审计单位的重大错报风险评估为40%，则注册会计师要控制的检查风险计算如下：检查风险=审计风险/重大错报风险=5%/40%=12.5%,风险要素的关系,1、审计风险是由各个构成要素共同作用的结果；2、CPA只能评估而不能控制重大错报风险，通过对重大错报风险的评估而控制检查风险；3、在既定审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；反之，可接受的检查风险越高。案例：罗宾斯公司审计案加速美国公认审计准则的发展,