审计计划、重要性、审计风险.ppt

贺雪荣iyhxr,广东白云学院,财经学院贺雪荣,审计学,第6章审计计划、重要性和审计风险,二、教学大纲（一）审计计划1、审计计划的作用2、审计计划的内容及编制3、审计计划的审核（二）重要性1、重要性的定义2、重要性的运用3、编制审计计划时对重要性的评估4、评价审计结果时对重要性的考虑,一、教学计划本章教学需要2个学时。,（三）审计风险1、审计风险的组成要素及其相互关系2、评估固有风险应考虑的因素3、控制风险的初步评估4、符合性测试与控制风险的进一步评估5、实质性测试与控制风险的最终评估6、检查风险的评估基础7、检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响8、检查风险与审计意见的类型,第6章审计计划、重要性和审计风险,三、教学目的通过本章的学习，应掌握审计计划、重要性和审计风险的基本理论，并了解审计计划、重要性和审计风险的内容，为实际审计工作提供指导和依据。四、教学要求理解审计计划的作用、审计计划的内容、审计计划的编制和审核；掌握重要性的定义、适用范围和重要性的运用，掌握编制审计计划时对重要性的评估和评价审计结果时对重要性的考虑；弄清弄懂审计风险的组成要素及其相互关系，掌握评估固有风险应考虑的因素，掌握控制风险的初步评估和检查风险的评估基础等问题。,第6章审计计划、重要性和审计风险,第六章审计计划、重要性和审计风险,贺雪荣iyhxr,6.1审计计划,6.2重要性,6.3审计风险,本章导航,总体要求：1、掌握审计计划2、掌握审计重要性及其运用3、掌握审计风险及其评估,第六章审计计划、重要性和审计风险,审计计划是指CPA为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。任何一个审计项目，任何一家会计师事务所，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划必不可少。注意:对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。,与审计目标相联系；及时修订、补充。,6.1审计计划,6.1.1审计计划的作用,6.1审计计划,可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。,可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。,可以避免与被审计单位之间发生误解。,6.1.2审计计划的内容及编制1.审计计划的内容（1）总体审计计划：针对审计全过程的一个综合性、概括性的计划。（2）具体审计计划：实施具体审计程序的详细规划和说明。,6.1审计计划,6.1审计计划,总体审计计划,1、被审计单位的基本情况。2、审计目的、审计范围及审计策略。3、重要会计问题及重点审计领域。4、审计工作进度及时间、费用预算。5、审计小组组成及人员分工。6、审计重要性的确定及审计风险的评估。7、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用。8、其他有关内容。,6.1审计计划,具体审计计划,1、审计目标2、审计程序3、执行人及执行日期4、审计工作底稿的索引号5、其他有关内容。,2.审计计划的编制(1)审计计划由审计项目负责人编制。(2)注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调。(3)独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。在编制总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容。时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断注册会计师工作效率的依据。具体审计计划，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。,6.1审计计划,6.1.3审计计划审核审计计划一般由会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。审计计划审核的内容与审计计划的内容基本一致，可比较记忆。,6.1审计计划,思考：审核总体审计计划和具体审计计划时，特别注意哪些事项？,6.1.4审计计划的记录,6.1审计计划,总体审计策略的记录,应包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。,具体审计计划的记录,应能反映计划实施的风险评估程序的性质、时间、范围及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。,6.2重要性,6.2.1审计重要性的定义和适用范围,重要性：是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。,以上概念是针对报表使用者定义的，如果的CPA而言，重要性的概念可理解为：重要性，是CPA对被审计单位会计报表能够容忍的最大的错报或漏报。,理解的要点包括：（1）重要性概念中的错报包含漏报；（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；（3）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的；（4）重要性的判断离不开特定的环境；（5）对重要性的评估需要运用职业判断。,6.2重要性,审计重要性的定义，你理解了吗？,重要性的理解,【练习题】重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的事（）。A财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报B不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同C重要性的确定离不开具体环境D如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位的相关决策，则该项错报就是重要的,由于现代企业经济活动日趋复杂，注册会计师审计所面对的会计信息量也日益庞大，注册会计师既无必要也无可能去审查全部的会计资料，只能在对内部控制和风险评估的基础上采用抽查的方法来确认会计报表的合法性和公允性，因此在审计过程中，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，应当考虑重要性。,6.2重要性,在审计活动中为什么要考虑重要性？,确定重要性,学习重点注意以下几方面-两阶段：计划阶段，评价阶段-两标准：金额、性质-两层次：报表层、账户层-两关系：重要性与审计风险关系，重要性与审计证据关系-两方法：分配，不分配-重要性的运用-错报、漏报的汇总,2.重要性的适用范围,6.2重要性,（1）审计人员在执行财务报表审计时，包括对企业以及实行融会贯通管理的事业单位的年度和百斫度财务报表进行的审计，应当运用重要性原则。（2）审计人员在执行其他鉴证业务审计时，涉及重要性原则的过用时，除非其他法规和准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。,6.2.2重要性的运用,1.一般要求（1）评估重要性需要运用专业判断。（2）两目的：提高审计效率，保证审计质量。,在审计过程中，需要运用重要性的情形有二：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时,（即审计计划阶段）,二是评价审计结果时,（即审计报告阶段）,6.2重要性,2.金额和性质的考虑,一般情况下，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。（数量）,6.2重要性,四个性质方面的考虑（质量）：1、涉及舞弊、违法行为的错报或漏报。2、可能引起履行合同义务的错、漏报。3、影响收益趋势的错、漏报。4、不期望出现的错、漏报。,3.两个层次重要性的考虑,会计报表层次,6.2重要性,4.重要性与审计风险、审计证据的关系,重要性低，允许的错报少，要求严,审计风险就越高,重要性与审计风险成反向变动,重要性低，审计风险越高，为了降低审计风险，则需要的审计证据越多,重要性与审计证据数量成反向变动,100150万，150万以上的错报,6.2重要性,故：审计重要性与审计风险成反向变动关系；与审计证据的数量成反向变动关系。,重要性,审计风险（客观）,反向,审计证据,反向,可接受的审计风险水平,降至,反向,6.2重要性,重要性低,证据多,降低审计风险,重要性水平高了，执行的审计程序比应执行的审计程序少、审计范围小,错误的审计结论,重要性水平低了，扩大了审计程序、范围。而实际上没有必要，浪费时间、人力,降低了审计效率,（审计效果）,偏高、偏低均对CPA不利，应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。,6.2重要性,6.2.3编制审计计划时对重要性的评估,1.总体性要求:(1)编制审计计划时必须对重要性水平做出初步判断。(2)初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。(3)重要性水平与审计证据数量成反向关系。,6.2重要性,6.2重要性,2.对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素：(1)以往的审计经验。(2)被审计单位的规模及业务性质。(3)被审计单位的经营规模及业务性质。(4)内部控制与审计风险的评估结果。(5)会计报表项目的性质及其相互关系。(6)会计报表各项目的金额及其波动幅度。,3.会计报表层次重要性水平的确定,(1)判断基础和计算方法,判断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润,计算方法：1）固定比率法：选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出报表层次的重要性水平。,参考数值：资产总额的0.51净资产的1营业收入的0.51净利润的510,6.2重要性,例：（99）CPA对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下。（单位：人民币万元）资产总计：180000股东权益合计：88000主营业务收入：240000利润总额：36000净利润：24120要求：如果以资产总额、净资产、主营业务收入、净利润为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入、净利润的固定百分比数值分别为0.5，1，0.5，5，请代CPA计算确定XYZ公司97年度会计报表层次重要性水平。,900,880,1200,1206,选择最低者（谨慎性原则）880,6.2重要性,2）变动比率法：是指根据总资产或营业收入两项中较大的一项确定一个变动百分比。,(2)会计报表层次重要性水平的选取,如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。,6.2重要性,(3)财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成财务报表的编制，审计人员应当根据期中财务报表推算为年度财国报表，或根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度以财务报表作出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。,6.2重要性,4.帐户或交易层次的重要性水平,允许某帐户出现重要错报的上限规定,（即对重要性的分解，亦即各报表项目的具体重要性水平）,1、确定帐户或交易层重要性水平时应考虑的因素：（1）各帐户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；（2）各帐户或交易重要性水平与会计报表层次重要性水平关系；（3）帐户或交易的审计成本。,对于重要的帐户或交易，CPA应当从严制定重要性水平；对于交易频繁的帐户或交易，因其审计成本可能较大，可以将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本。,6.2重要性,重要性水平的分配,6.2重要性,甲方案是按确定报表层次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因为它没有考虑各账户或交易的性质、错漏的可能性及审计成本。分配时很多都涉及到注册会计师的判断。存货交易频繁，账目较多，可将其重要性水平适当提高到70万元，这将大大降低审计成本；固定资产业务较少，将其重要性水平降低到42万元，也不会增加较多的审计工作量，总的来说，审计成本是降低了。当然，在提高重要性水平时，要考虑账户及其交易的性质和错弊的可能性的，不能一味地为降低审计成本而提高重要性水平。现金（库存现金、银行存款等）的账户和交易出现错弊的可能性较大，故将其重要性水平由7万元降低到2.8万元，以扩大对测试的范围。至于应收账款可以按会计报表层次的重要性水平倒推，且与甲方案变化不大，也可与其它项目作适当的调整。在审计过程中，可根据实际情况对账户层次的重要性水平作适当的调整。,6.2重要性,6.2.4评价审计结果时对重要性的考虑,1、两次确定重要性不同，有两种情况：（1）计划阶段确定的重要性比报告阶段低（2）计划阶段确定的重要性比报告阶段高,效率,效果,如果计划阶段确定的重要性比报告阶段高，CPA应当重新评估所执行的审计程序是否充分。因此，CPA在编制审计计划时，可能有意地规定重要性水平低于评价审计结果的重要性水平，这样可对较多的帐户或交易进行测试，较少未发现的错报、漏报的可能性，从而较少审计风险。,6.2重要性,例：应收账款：总额300万重要性水平：4万50样本审计,（1）发现0.1万元错报,0.2万元错报,（2）发现1.95万元错报,结论,3.9万元错报,按准则,提请调整,追加审计程序,（3）发现2.1万元错报,4.2万元错报,6.2重要性,2、错、漏报的汇总,已发现的错报或漏报,推断的错报或漏报,前期存在的重大错报,考虑期后事项、或有事项,6.2重要性,3、汇总数与重要性水平的比较评价,（1）汇总数低于重要性水平的处理,如果尚未调整的错、漏报的汇总数低于重要性水平，CPA认为错、漏报并不重要，可发表无保留意见。当然，已发现的错、漏报应提请被审计单位调整。,6.2重要性,（2）汇总数接近重要性水平的处理,提请被审计单位调整,实施追加审计程序,当汇总数接近重要性水平时，这里的接近是指略低于重要性水平还是指略高于重要性水平呢？应该都可以，只是注册会计师应更加谨慎，说不定有些错弊还未查出来，如果真是这样，汇总数就可能超过重要性水平。注册会计师就应考虑以前实施的审计程序（审计方法）是否能将所有的错弊查出来，是否应采用其它的审计程序，即追加审计程序。不一定要扩大测试的范围（数量）。,6.2重要性,3、汇总数超过重要性水平的处理,提请被审计单位调整,扩大实质性测试范围,如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，CPA应当发表保留意见（重要时）或否定意见（很重要时）。,6.2重要性,6.2重要性,当汇总数超过重要性水平时，这些汇总数是根据“已发现的错报或漏报”并依此“推断的错报或漏报”的汇总，毕竟“已发现的错报或漏报”是在抽取的样本中查出的，如果在较少的样本中，有偶然的错弊，这样，“推断的错报或漏报”以及其汇总数也会增大，所以，注册会计师应扩大抽查的样本量，即扩大实质性测试的范围，来判断“已发现的错报或漏报”是一种偶然还是一种必然。不一定要追加审计程序。,案例分析题,注册会计师对B公司207年的财务报表进行审计，确定报表层次的重要性水平为15万元。B公司的总资产构成如下表所示。项目金额/万元货币资金20应收账款300存货700固定资产800无形资产180总计2000要求：按各项资产占总资产的比例确定各报表项目的重要性水平，指出这种确定方法有无缺陷，并分析理由。,案例分析题答案,初步估计的报表层次重要性水平为总资产的0.75%(即152000)。报表项目层次重要性水平项目金额/万元比例/%重要性水平/万元货币资金200.750.15应收账款3000.752.25存货7000.755.25固定资产8000.756无形资产1800.751.35总计20000.7515按各项资产占总资产的比例确定各报表项目的重要性水平时存在缺陷。理由：在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。因此，按各项资产占总资产的比例来确定各报表项目的重要性水平时存在缺陷。,6.3.1审计风险的组成要素及相互关系,（一）含义：审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。,审计风险有2层含义：,审计风险事客观存在的；可接受的审计风险。,6.3审计风险,在传统风险导向审计时期，审计风险三要素为：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险,（二）审计风险二要素,CPA没有发现问题，这些问题经过了三个环节：,会计处理中出了错误；,内部控制没把这些问题发现出来；,CPA通过审计程序也未查出来。,审计风险,6.3审计风险,审计风险二要素包括重大错报风险和检查风险,重大错报风险,财务报表存在重大错报的可能性。存在重大错报风险的原因：比如说管理层缺乏诚信；治理层形同虚设；经济萧条；企业所处的行业处于衰退期等。评估重大错报风险,检查风险,财务报表存在重大错报而注册会计执行的实质性测试未能发现这种错报的可能性。存在检查风险的原因：比如说注册会计师专业技术能力不够；职业道德水平低下等。,6.3审计风险,重大错报风险，是CPA无法控制的，但可以评估的风险。如果评估的风险越高，则所需的审计证据就越多。反之，就越少。,检查风险，是CPA可以控制的风险。如果评估结果表明，CPA可接受的检查风险越低，则所需的审计证据就越多。反之，就越少。,审计风险重大错报风险检查风险,6.3审计风险,检查风险与重大错报风险之间存在着反比关系。重大错报风险的越高，CPA可接受的检查风险水平越低；反之，越高。,审计风险,重大错报风险,检查风险,证据,6.3审计风险,因此，当重大错报风险较高时，CPA必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平；反之，当重大错报风险较低时，则CPA即使冒较大检查风险，但总体审计风险仍然较低。,期望审计风险的分析（可接受的审计风险）,1、含义：是指在审计完成并发表了无保留意见后，CPA所愿承担的一种主观确定的、财务报表未公允表达的风险。,主观确定的、目标,6.3审计风险,2、确认和计量,影响可接受的审计风险的情况：,（1）外部使用者对财务报表的信赖程度,客户的规模；所有权分布；负债的性质和金额。,（2）审计报告日后客户陷入财务困境的可能性,流动性状况；以前年度盈利（亏损）；客户经营的性质。,5,6.3审计风险,6.3.2评估重大错报风险,大多数CPA遵循以下做法：不论估计多么乐观，重大错报风险的水平不应低于50。因为企业情况再好也不会不出问题。审计实务中，为了谨慎，常直接假定IR为100。,6.3审计风险,风险模型：,审计风险=重大错报风险检查风险,可接受的审计风险,评估,检查风险=,审计风险,重大错报风险,6.3审计风险,1.识别和评估两个层次的重大错报风险,2.需要特别考虑的重大错报风险,3.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险,3.对重大错报风险评估的修正,6.3审计风险,6.3.3检查风险的评估基础,1、评估基础：由于控制风险与固有风险相互联系，注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。2、影响：固有风险和控制风险的水平越高，注册会计师就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质（即采用何种审计程序或方法）。以将检查风险降低到注册会计师可接受的水平。,6.3审计风险,6.3.4检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响,可接受的检查风险水平与实质性测试的性质、时间和范围的关系请关注两点：不论固有风险和控制风险的评估结果如何，各重要账户或交易类别均应当进行实质性测试。实质性测试性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。,6.3审计风险,6.3.5检查风险与审计意见的类型,检查风险不能降低至可接受的水平，可发表保留意见或无法表示意见。但不能说“注册会计师认定的检查风险达到可接受的水平，发表无保留意见“，这一观点是错的！因为检查风险达到可接受的水平，只能说明实施了相应的审计程序，取得了充分的审计证据，不能说明会计报表公允表达。,6.3审计风险,审计风险与审计证据之间成反向变动关系；重要性与审计证据之间成反向变动关系；重要性与审计风险之间成反向变动关系；重要性是注册会计师能容忍的最大误差。如果重要性水平定得较低（指金额的大小），表明审计对象重要，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。可见，重要性与审计证据之间成反向变动关系。审计风险与审计证据之间成反向变动关系，重要性与审计证据之间成反向变动关系，那么，审计风险和重要性成正向关系。这可就错了，这不是“负负得正”的关系。审计风险和重要性成反向关系，审计风险越大，重要性数额就得越小。如果注册会计师通过初步分析，认为客户会计报表中出现错报的可能性较大，注册会计师难以将报表中重要错报的查出的可能性也就越大，即存在的审计风险较大，注册会计师应采用较低的重要性水平，以获取充分的审计证据，降低审计风险至可接受水平。,审计风险、审计证据、重要性的关系？,6.3审计风险,有关审计风险和重要性关系的解释关系也可用下例来说明:如某一项目的重要性水平定为4000元，另一项目的重要性水平定为2000元，假设两者都有同样的3000元错弊未能查出，则这一错弊可能会影响到第二项目的报表使用者的决策判断，而不影响第一项目的报表使用者的决策判断。显然，重要性水平为2000元时的存在的审计风险要比重要性水平为4000元时存在的审计风险高。但值得注意的是，注册会计师不能为了使审计风险达到可接受的低水平，便将重要性水平定得很高，因为审计风险不是决定重要性水平的唯一要素。重要性水平的确定，从本质上看，与错报或漏报是否会影响会计报表使用者的判断或决策密切等因素相关。（要求的或可接受的）审计风险与审计证据之间成反向变动关系，（存在的）审计风险和重要性成反向关系。它们三者的关系如图示，有助于大家记忆：如果a线顺时针转动，表明重要性水平越高，所需审计证据的数量就越少。同样可将a、b、c线作顺时针、逆时针转可分析其它关系。,1注册会计师李红在ABC公司审计的计划阶段初步确定财务报表层次的重要性水平为80万元。在报告阶段，对财务报表层次的重要性水平进行最终评估，确定为90万元。此后，注册会计师李红将在审计过程中已发现的错报数进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以更正。,案例分析1,要求：(1)注册会计师李红应将重要性水平最终确定为多少?此时，注册会计师李红是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性?为什么?(2)若汇总数在85万元至95万元之间，注册会计师李红能否据此确定审计意见的类型?为什么?(3)分别考虑汇总数为85万元和95万元的两种情形，注册会计师李红是否应继续实施审计程序?如继续实施审计，她应扩大实质性程序的范围，还是应追加实质性程序?,案例分析1,(1)根据注册会计师李红分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，她应当将重要性水平最终确定为90万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准确。此时注册会计师李红无须重新评估所知悉的审计程序的充分性，因为注册会计师李红是按80万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为90万元表明她所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。,案例分析1讲评,(2)仅依据汇总数，注册会计师李红还无法确定审计意见的类型。因为审计意见是对财务报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审计部分中业已发现而未更正的错报，并不包括未审计部分中可能的错报、由前期延续而来并仍然影响本期报表反映的错报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。注册会计师李红应将上述各方面错报加以汇总，得到对财务报表错报的整体估计，才能与重要性水平比较，从而决定审计意见的类型。,案例分析1讲评,(3)若汇总数为85万元，注册会计师李红应当追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多错报的可能牲。但若汇总数达到95万元，则注册会计师李红应当扩大实质性程序的范围，因为事实表明实施原程序所发现的错报已超过重要性水平，即原程序在发现错报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。,案例分析1讲评,要求：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5、1、0.5和5，请代A和B注册会计师计算确定XYZ公司2010年度财务报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。,2A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2010年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额见表6-1。表6-1未经审计的有关财务表表项目金额,案例分析2,2计算确定XYZ股份有限公司2010年度财务报表层次的审计重要性水平如下：,案例分析2讲评,案例针对重大错报风险的应对措施,【案例】Y注册会计师负责对X公司208年度财务报表进行审计。假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。,【答案】(1)如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。分派项目组内更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。提供更多的督导。,案例针对重大错报风险的应对措施,在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。(2)如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。,案例针对重大错报风险的应对措施,