资源描述
1,第二部分会计的基本程序和方法,内容提要本章将对会计核算所使用的方法作一般说明，主要讲授复式簿记系统所采用的设置账户和复式记账等两种专门方法，以及会计工作的一般程序和步骤。2.1会计方法2.2会计科目与账户设置2.3复式记账2.4会计循环,2,2.1会计方法,一什么是会计方法会计方法是反映会计对象，达到会计目标，实现会计职能的手段。会计核算方法:对价值运动所产生的各种数据进行连续、系统地加工处理，直至提供全面、综合的会计信息所使用的方法。会计分析方法:说明、辨别价值运动过程、结果及其相互关系所使用的方法。会计检查方法:运用会计资料检查各单位经济活动的合理性、合法性、有效性，并验证会计资料是否正确所使用的方法以会计核算方法为基础，形成了会计方法体系。,3,三、会计核算基本方法,(一)填制和审核会计凭证会计凭证是初步记录经济业务,并作为记账依据的证明文件。填制和审核会计凭证是初步记录经济业务,保证其合理、合法所使用的专门方法。(二)设置运用账户账户是分门别类地反映和控制会计项目的工具。设置和运用账户是连续地归类记录经济业务数据,从而提供各要素项目的动态和状况所使用的专门方法。(三)复式记账法复式记账法是全面地、互相联系地记录经济业务前因后果所使用的专门方法。,4,(四)设置和登记账簿账簿是记录经济业务的簿籍。设置和登记账簿,是序时或分类记录经济业务所使用的专门方法。(五)成本计算成本计算是指对生产经营过程中发生的耗费按成本对象归集,从而计算其总成本和单位成本所使用的专门方法。(六)财产清查财产清查是核实货币及实物资产账实是否相符所使用的专门方法。(七)编制会计报表会计报表是总括反映价值运动过程及其结果的报告文件。编制会计报表是系统地提供会计信息所使用的专门方法。,5,2.2会计科目与账户设置,一会计要素的再分类会计科目(一)什么是会计科目会计对象(即会计要素)按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目.科目本身的涵义就是归类的意思(二)会计科目与会计(要素)项目有何区别会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分,原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目,但后者更具有灵活性.,6,(三)如何设置会计科目,1每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复,会计要素,会计要素,会计要素,1,2,3,4,1,2,3,4,1,2,3,4,2会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要。,3会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,体现会计主体的特点。,(四)会计科目的级别:一级科目和明细科目,7,二、设置和运用账户,(一)账户的实质账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的数据，必须设置不同的账户来加以分门别类地记录。这样，每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。,8,(二)账户设置的依据会计科目一级会计科目设置总分类账户(总账)的依据明细会计科目设置明细分类账户(明细账)的依据(三)账户的基本结构(账户如何记录同类经济业务)1账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据2账户的左右两个部分分别记录增加、减少数据账户中记录数据的汇总（增加、减少）发生额、（期初、期末）余额期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额（旧管新收开除实在）【四柱清册】,9,(四)账户的具体结构及账户格式,现金账户,现金账户(简化格式),月初余额700,5/1220013/12800,21/12300,增加发生额500减少发生额800,月末余额400,简化,10,账户核算指标之间的相互关系,静态指标期初余额期末余额动态指标本期增加额本期减少额期末余额期初余额本期增加额-本期减少额,11,2.3复式记账法,一记账方法的种类(一)单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)(二)复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.,12,单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店),单式记账法经济业务复式记账法1营业收入现金1000文2现金500文购入茴香豆3收到阿Q前欠120文4孔乙己新欠30文.,现金账记+1000,现金账记+1000(果)销售收入记+1000(因),现金账记-500,现金账记-500(果)库存物料账记+500(因),备忘簿记(擦去水牌原记录)现金账记+120,现金账记+120(果)应收账款记120(因),只作备忘登记(水牌上作出记录),营业收入账记+30(因)应收账款账记+30(果),13,二借贷记账法,(一)借贷记账法要点1理论依据会计方程式资产=负债+所有者权益根据会计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计方程式检验记账结果是否正确2记账符号1)表示记账方向“借”,账户的借方记录,借项,简称为借.“贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷.在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方.“借(或贷)X账户”,即表示应在该账户左方(或右方)作出记录.2)表示记账对象价值量的增加或减少的变化.一个账户中借(贷)表示增(减),这由账户模式决定.,14,3账户分类及记账模式,资产类账户负债类账户权益类账户,+-,余,+,-,余,+,-,余,收入类账户,+,-,余,费用类账户,+,-,余,利润类账户,+,-,余,借方账户模式总图贷方,资产、费用+,资产、费用-,负债权益收入利润-,负债权益收入利润+,资产、费用余额,负债权益收入利润余额,问题：1从各类账户的记账模式和账户模式总图中可总结出哪些规律性？2为什么会出现这种规律性？,15,4记账规则有借必有贷，借贷必相等,有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.借贷记账法记账规则的推导:资产=负债+权益,资产+,资产一,负债+,负债,权益+,权益一,借,贷,问题：为什么每一会计事项都必须在两个(或以上)账户作出记录？,16,记账规则的应用编制会计分录,记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。1)什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。2)会计分录的格式：借：(账户名)(金额)贷:(账户名)(金额)3)如何编制会计分录在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方4)简单分录和复杂分录/账户的对应关系1518,17,编制会计分录实例,资产/现金-500资产/存款+500,现金500银行存款+500,贷方借方,借:银行存款500贷:现金500,资产/现金-300负债/应付账款-300,现金300应付账款-300,贷方借方,借:应付账款300贷:现金300,资产/材料+600资产/现金-400负债/应付账款+200,材料+600现金-400应付应付账款+200,借方贷方贷方,借:材料600贷:现金400应付账款200,18,5借贷平衡21,按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：1）借方发生额=贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）账户借方余额=账户贷方余额或账户期初借方余额=账户期初贷方余额账户期末借方余额=账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。,19,2.4会计循环,一会计循环的意义什么是会计循环会计工作的程序,指一定期间内依次继起的会计工作的步骤.为什么要建立会计工作的循环1为使复杂的会计信息系统有秩序地顺利运行2为保证会计信息质量,必须遵循会计工作规律,科学地组织会计工作二会计循环的一般程序1分析经济业务,编制会计分录;2过入分类账户;3试算平衡;4账项调整和费用成本结转;5编制财务报表;6结清过渡账户并结算资产负债账户.,20,一分析业务事项，编制会计分录,(一)分析业务事项分析的内容(二)编制会计分录会计分录的格式书写会计分录的埸所1)会计分录簿2)记账凭证二过入分类账户(过账):根据分录转记到分类账(一)分类账户的种类:总分类账;明细分类账明细分类账的设置方法:财产物资明细账可按品种规格名称设置数量金额式明细账人欠、欠人明细账可按债权、债务人(单位)设置借贷余三栏式明细账,21,(二)分类账的过账方法平行登记法,总账和明细账各自依据会计分录分别过入，不互相转记。其要点是：1过账的依据相同总账和明细账都要依据分录过入，不得根据总账过明细账(或者相反：根据明细账过总账)。2金额相等过入总账的金额与过入所属明细账金额相等。3方向相同过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致：总账过入借方，所属明细账也过入借方，反之亦然。总账与明细账平行登记，必然出现两种结果：1)总账借(贷)方发生额=所属明细账借(贷)方发生额2)总账期初(末)余额=所属明细账期初(末)余额X,22,平行登记法举例,现金购入A材料200kg,1元，B材料150kg,2元.借:材料A200B300贷：现金500,材料,现金,生产成本,材料明细账:A材料重量单位:公斤金额:元,日期,摘要,收入,发出,结存,数量,数量,数量,单价,单价,单价,金额,金额,金额,初700,初800,初900,期初结存,3501350,500,500,购入,2001200,子产品生产领用A材料250kg,1元B材料100kg,2元.借：生产成本子产品450贷：材料A250B200,450,-,450,领用,2501250,X,23,三试算平衡,1含义试算平衡是根据借贷平衡关系和平行等登记原理，对账户记录是否有误所作的验算。16192试算工作时间每一会计期间可进行多次:日常业务过账完成以后;全部过账工作结束以后;任一时点.2方法试算平衡所采用的基本方法是编制“总分类账户发生额对照表”(简称对照表,参见教材P70)和“明细分类账户发生额明细表”(简称明细表,参见教材P70)。对照表、明细表系根据编表时总分类账户资料、明细账户资料汇总填列。,总,24,四期末账项调整和结转,1期末账项调整1)含义:根据权责发生制原则,对应属本期的收入和费用账项，在日常记录的基础上所作的补(充)(订)正记录.2)目的:正确确定本期损益3)调整的主要内容:A应属本期收入,但因未收到而未作本期收入入账;例：本月应收出租固定资产租金100元，年末一次结算B应属本期费用,但因未付出而未作本期费用入账;例：本月应付租入固定资产租金100元，年末一次结算C应属本期收入,但过去收到时未作本期收入入账;例：年初预收固定资产承租人全年租金1200元D应属本期费用,但过去付出时未作本期费用入账;例：年初预付固定资产出租人全年租金1200元上例中，A、B属补充调整，C、D属订正调整，A、C属收入调整，B、D属费用调整4)调整方法根据调整事项编制调整分录,并过入分类账户,25,调整账项举例:,1某商场本月应付经理等人员工资5000元,发放工资时间为下月8日.经理人员工资应属商场本月营业费用,未支付,形成商场对职工的债务(应付工资),调整分录如下:借:营业费用5000贷:应付工资5000(过账略)2该商场柜台出租,本月应收租金8000元,从年初已预交全年租金中扣付(据查,年初预收时已作分录“借:现金96000贷:预收账款96000”入账);出租柜台本月应提折旧5000元。柜台出租收入应属本月其他业务收入;扣付后,应作为年初对承租人债务(预收账款)的减少.调整分录:借:预收账款8000贷:主营业务收入-租金8000(过账略)出租柜台折旧费是取得租金收入的代价，即属其他业务支出；固定资产折旧费应在另设“累计折旧”账户中记录，,待固定资产报废时再行冲销固定资产的原始价值记录.0X,26,固定资产营业费用,年初120000,本月50005000,年末60000,固定资产营业费用,年初120000,累计折旧,本月50005000,年末60000,年末120000,22,27,C本商埸家电部为扩大销路，开办新款DVD机出租业务。出租的DVD机本月应摊销4000元。DVD机是商埸经营的耐用商品，其价值会随着使用中的磨损（摊销）而减少，转化为此项商品出租业务的成本。其磨损（摊销）价值可另设“商品摊销”账户借方记录。分录借：商品销售成本4000贷：商品摊销4000,银行存款库存商品商品摊销营业费用,购进时记录1200012000,每月摊销时记录4000-40004000400040004000,摊销完毕（报废）时冲销记录1200012000,X,3费用摊销的账务处理：A(2)以现金360元支付营业部租金，租期半年。B(14)本月应摊销营业部房租60元。现金待摊费用营业费用,360(2)360,60(14)60,28,2)收入及费用成本的结转,A含义按照权责发生制和配比原则,将调整后确认应属本期的收入费用转入损益汇总账户(如本年利润账户)B结转内容:已确认销售收入其他业务收入的结转;成本费用的分配结转.包括销售成本、管理费用、财务费用、其他业务支出等费用结转（制造业还应首先计算结转制造费用和产品生产完工成本）.C方法:,编制结转分录入账X,费用账户,发生额X,收入账户,发生额Y,本年利润,费用结转XX,收入结转YY,1,29,五编制财务报表,(一)目的财务报表是会计信息的载体,通过编制报送财务报表,方能将会计信息提供给信息用户.(二)主要财务报表A资产负债表提供会计主体某一时点资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表(参见教材P72)B损益(利润)表-提供会计主体一定时期经营成果,反映其经营业绩和经管责任的会计报表(参见教材P72)(三)财务报表编制的基本方法根据期末余额或本期发生额资料直接抄列或计算填列.六结账(一)结清过渡性账户编制分录将本期收入费用转入利润账户,从而使收入费用账户余额为零.X(二)结算资产负债及所有者权益账户,划线结示这些账户的发生额和余额,30,“T”型账户的记录和结账,现金账户,期初余额700,500,1000,600,本期发生额1600,本期发生额500,期末余额1800,31,会计循环实例为民诊所,为民诊所系由X先生独资兴办,于年初注册登记并开业,主要为社区居民提供医疗及保健有偿服务,目前医生1人(业主)、护士1人。该诊所会计工作由铁算盘会计咨询服务公司派员办理,所订会计循环步骤为:一分析日常业务,编制会计分录二过账三期末账项调整和结转四结账28五试算平衡六编制会计报表为民诊所发生的会计事项及处理如下,32,会计循环实例:一分析业务,编制会计分录-、-、,经济业务引起变化的要素项目会计分录,现金银行存款库存物料实收资本,应付票据应付账款预收账款应付工资,营业费用本年利润营业收入盈余公积,现金500元存入银行.,资产现金500资产存款+500,借:银行存款500贷:现金500,500500,开出汇票300元偿还欠某药厂货款.,负债应付货款300负债应付票据+300,借:应付账款300贷:应付票据300,初700,初2500,初600,初1600,初800,初400,初1000,300300,购进药品400元,付款期为20天.,资产库存物品+400负债应付货款+400,借:库存物料400贷:应付账款400,400,400,开出支票200元,偿还上项部分货款.,资产存款200负债应付货款200,借:应付账款200贷:银行存款200,200,200,业主增加投入资本现金1000元.,权益/实收资本+1000资产/现金+1000,借:现金1000贷:实收资本1000,1000,1000,门诊收入现金600元.,收入销售收入+600资产现金+600,借:现金600贷:营业收入600,600,600,本月社区居民保健费400元,以原预收款抵付,负债预收款-400收入销售收入+400,借:预收账款400贷:营业收入400,400,400,应付护士小姐本月工薪100元,下月10日支付,费用营业费用+100负债应付工资+100,借:营业费用100贷:应付工资100,100,100,月末盘点库存药品,本月耗用350元,资产库存物品350费用营业成本+350,借:营业费用350贷:库存物料350,350,350,结转本月收入、费用，并将本月净收益全部转作盈余公积。,收入销售收入1000利润本年利润+1000费用营业费用450利润本年利润+450利润本年利润1550权益盈余公积+1550,借:营业收入1000贷:本年利润1000借:本年利润450贷:营业费用450借:本年利润1550贷:盈余公积1550,1000,1000,450,450,1550,1550,余1800,余2800,余650,余2600,余300,余900,余0,余100,余0,余0,余0,余1550,30,33,总分类账户发生额对照表2000年12月31日,账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金70016005001800银行存款25005002002800库存物料600400350650实收资本160010002600本年利润1000200010000盈余公积15501550应付票据300300应付账款800500400700预收账款4004000应付工资100100营业费用4504500营业收入100010000合计380038006850685052505250,X诊所资产负债表2000年12月31日,项目名称,金额,现金1800,银行存款2800,库存物料650,资产合计5250,应付票据300,应付账款800,预收账款0,应付工资100,负债合计1000,实收资本2600,盈余公积1550,权益合计4150,X诊所损益表(2000年12月),项目,金额,营业收入1000,减:营业成本450,税金0,利润550,X,21,s,34,练习三作业中存在的几个常见问题,1用铅笔书写、在习题集上做作业；2不按规定的书写格式书写会计分录，如借：现金1000元贷：实收资本1000元,3带明细账的会计分录不会编写，如(3)借：材料甲200材料乙300贷：现金500,借：材料甲200材料乙300贷：现金500,借：材料甲200乙300贷：现金500,4涉及到收入、费用项目的会计事项，分析时错误较多。表明对收入、费用要素项目把握不准，对分析的程序步骤不熟悉。如(15)借：应交税金50贷：现金50,借：营业税金50贷：应交税金50,不会期末结转收入、费用。如借：现金1000贷：营业收入1000,借：营业收入1000贷：本年利润10000,6费用摊销问题较多,35,练习三参考答案,36,练习三参考答案2,37,关于案例和案例讨论,案例带有不确定性和复杂性，因而它们不可能有一个简单的正确答案展开小组或班级讨论，在彼此交流观点的过程中，大家都能增长知识。指导老师和讨论小组长的职能是保证大家多角度地分析案例，同时指出不同结论的含义。在案例讨论中每个人所要达到的目标是：当自己下次在报纸或杂志上看到或碰到其他会计案例或问题时，能提高考虑问题、分析问题、得出结论的能力。-william.Jbruns,jr:accountingformanagers:textandcases,38,顶好录象带公司会计循环案例讨论,讨论内容：1案例中有哪2个数据错误？你判断的依据是什么？2顶好录象带公司16月的收入、费用（营业费用和营业成本）利润各是多少？6月30日该公司的资产、负债、所有者权益各是多少？3你是如何确定顶好录象带公司的固定资产折旧及开办费、广告费的摊销额的？4你是如何判断顶好录象带公司的营业成本的，说明判断的理由。讨论安排：一指定发言1二自由发言2三小结J,39,顶好录象带公司会计循环案例讨论,发言人,粟威,蔡小丹,傅僖,张玲,谭杨辛,案例讨论发言提纲,J,自由发言,40,頂好錄像帶公司損益表1999年16月項目金額營業收入減：營業費用營業成本營業稅金營業利潤,粟威,下,960007080024791.33408.33,返,蔡小丹,9600095292408,傅僖,960002479.17699401268.30,张玲,谭杨辛,9690070800180127179,9690069940180218039,41,項目一資産現金存貨（已減攤銷）應收帳款待攤費用固定資産（已減折舊）递延资产（開辦費）資産合計二負債應付帳款銀行借款負債合計三所有者權益實收資本未分配利潤資本合計,頂好錄像帶公司資産負債表1989年6月30日,上,粟威,455002200123488.33资产49470220658.33216503360055250165000408.33165408.33,返,蔡小丹,傅僖,张玲,谭杨辛,455002200172958220658216503360055250165000408165408,4550093958.302200744302430221518.302165033600552501650001268.30166268.30,4550010072922005430735702274292165033650552501650007179172179,45500100729220030007443024302282892165033600552501665008039173039,下,42,.,.,蔡小丹,傅僖,张玲,谭杨辛,粟威,2130460;25年、折旧半年900；25年、折旧半年770；半年2479216667.67摊销半年625摊销半年7500，半年270摊销半年3000摊销半年,同左同左同左同左,1270500不折旧77024792同左同左同左,21304609007701802116667104，1月1250，1月2703000,1270500不折旧7701802116667104，1月1250，1月2703000,W,下,43,折旧、摊销的计算货币单位：（美元）,一固定资产折旧：房屋A（买价5000地价43000维修20000）25（年）0.5=13600B（买价5000维修20000）25（年）0.5=500设备A（买价6700软件1000）25（年）0.5770B买价67005（年）0.5670二录象带摊销第一批（摊销3年）1000003（年）0.516667（或1666.67)第二批(1年摊销完毕）其中：2盘，2年A摊销半年25部2盘753（年）0.5625B摊销1月25部2盘753（年）6（月）2088盘，1年A摊销半年25部8盘750.57500B摊销1月25部8盘751（年）6（月）1250三开办费27005（年）0.5=270四广告费60000.5=3000J,44,案例讨论小结：收获与不足,一思想活跃账户设置多样性折旧及录相带摊销、待摊费用摊销多种处理方法二扩大了知识面土地是否折旧报表格式及账项调整处理三增强了自信心案例中2个数据错误的判断四不足经验及会计知识欠缺（账户与报表的关系、账户设置的基本要求、会计数据的精确性）男生的参与度有待提高,45,有一年秋天，大约是中秋前的两三天，掌柜正在慢慢地结账，取下粉板，忽然说，“孔乙己长久没有来了。还欠十九个钱呢！”自此以后，又长久没有看见孔乙己。到了年关，掌柜取下粉板说，“孔乙己还欠十九个钱呢！”到第二年的端午，又说“孔乙己还欠十九个钱呢！”到中秋可是没有说，再到年关也没有看见他。我到现在终于没有看见大约孔乙己的确死了。摘自鲁迅：呐喊：孔乙己X,
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