会计实务核算手册

会计实务核算手册 总公司会计处编制 二 一六年八月 目 录 第一章 物流企业会计概述 3 第一节 物流企业概述 3 第二节 物流企业会计核算基础与任务 3 第三节 物流企业会计科目 4 第四节 会计凭证与账簿 7 第五节 会计核算形式 12 第二章 资产 13 第一节 货币资金 13 第二节 应收款项 17 第三节 应收代收货款 26 第四节 资金往来 28 第五节 坏账准备 29 第六节 存货 31 第七节 待摊费用 35 第八节 固定资产 37 第九节 无形资产 42 第十节 其他长期资产 43 第三章 负债 45 第一节 短期借款 45 第二节 应付款项 46 第三节 应付职工薪酬 48 第四节 应交税费 52 第五节 应付利息 56 第六节 应付股利 57 第七节 其他应付款 57 第八节 到付及代收款 59 第九节 加盟商结算 62 第十节 预提费用 70 第十一节 长期负债 70 第四章 所有者权益 71 第一节 股本 71 第二节 资本公积 71 第三节 盈余公积 72 第四节 本年利润及利润分配 73 第五章 损益 74 第一节 收入 74 第二节 垫付款 76 第三节 主营业务成本 77 第四节 营业税金及附加 87 第五节 营业费用 88 第六节 管理费用 89 第七节 财务费用 92 第八节 资产减值损失 92 第九节 营业外项目 93 第十节 所得税费用 94 第十一节 以前年度损益调整 96 第六章 会计报告 96 第一节 资产负债表 97 第二节 利润表 98 第三节 现金流量表 99 第四节 成本费用表 102 第五节 会计报表附注及财务状况说明书 107 第七章 会计基础工作考核标准 113 第一章 物流企业会计概述 第一节 物流企业概述 一 什么是物流企业 物流企业 Logistics enterprise 指从事物流活动的经济组织 至少从事运输 含 运输代 理 货物快递 或仓储一种经营业务 并能够按照客户物流需求对运输 储存 装 卸 包装 流通加工 配送等基本功能进行组织和管理 具有与自身业务相适应的信息管 理系统 实行 独立核算 独立承担民事责任 依法进行自主经营 自负盈亏 自我发展 自我约束 具有 法人资格的的经济组织 经营单位 具体来讲 物流企业是以物流为主体功能 同时必然伴随有商流 资金流和信息流 它包括仓储业 运输业 批发业 连锁商业和外贸等行业 二 物流企业利润的来源 物流企业进行商品运输 存储取得的收入扣除支付给第三方的联运成本及自身费用外 的部分 三 我公司根据管理需要在核算上有自身的特点 我公司采用集权式财务管理模式 集权式管理模式是指企业集团的各种财务决策权集 中 于集团公司 集团公司集中控制和管理集团内部的经营和财务并作出决策 而成员企 业需严 格执行 具体到核算上主要体现如下特点 1 采用总公司核算到管理口径的分公司 分公司对口管理营业所的核算办法 2 核算制度统一 科目体系集中管理 第二节 物流企业会计核算基础与任务 一 物流企业会计核算基础及质量要求 物流企业会计作为企业会计的一个分支 同样应遵循 企业会计准则 的会计基础 权责发生制 会计的信息质量要求 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 及时性 谨慎性的要求 会计计量基础要求 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 二 物流企业会计核算任务 会计核算的任务取决于经营管理的目的和要求 并受会计反映和监督的内容所制约 我公司会计核算的任务主要有以下几方面 1 准确 及时 完整地提供会计信息 快递业务经营的整个过程都会在资金运动过程中表现出来 资金运动是会计核算的内 容 会计部门应按照国家的方针 政策及会计法的要求和公司有关规定 全面 系统 连 续 及时地对经济业务进行记录 分类 整理 为公司决策机构和外部监督检查机构提供 会计报表 对接系统统计信息和其它会计信息 对经营过程中出现的问题和成绩进行反映 为指导 监督业务 考核计划 加强管理提供正确数据 2 执行财经制度 维护财经纪律 实行会计监督 核算人员在日常工作中应严格遵循国家的财经法律 法规和公司相关的法规 制度和 政策文件 对违反财经纪律的现象应予坚决抵制 3 完善和贯彻内部核算控制制度 尽可能的避免呆账 坏账的产生 核算人员应就工作中发现内部控制的薄弱环节提出整改方案或建议 制定更为完善的 内 控制度 同时根据各项核算制度进行定期与不定期的账务检查与清理 尽可能的避免 呆账 坏账的产生 为公司有序经营和良性发展提供保证 第三节 物流企业会计科目 一 物流企业会计科目 会计科目是对会计对象具体内容的科学分类 每一会计科目都应明确反映一定的经济 内容 会计科目设置是否合理 对于系统地提供会计信息 提高会计工作效率以及有条不 紊地组织会计工作都有很大的影响 二 会计科目设置的原则 会计科目的设置是规定每一科目的名称 编号 核算内容及它们之间的关系 为了正确 合理地设置会计科目 应遵循以下几条原则 1 会计科目的设置既要有统一性 又要有灵活性 为满足国家宏观监控的要求 会计科目设置必须具有一定的统一性 使会计资料在较 大范围内具有可比性 一级科目及二级科目由总公司统一确定 并统一在财务系统中设置 各机构可根据自身情况 提出二级科目及明细科目设置的申请 经总公司审批后 由总公 司统一在财务系统中设置 2 全面反映企业资金运动 各单位会计对象的特点不同 为了全面反映各自的资金运动 则需设置不同的会计科 目 如工业企业要设置反映其从资金投入 到材料采购 生产 储存 销售各环节的会计 科目 而物流企业则需设置从资金投入 到取货 运输 派送 保险等相关的收入与运营 成本支付的会计科目 3 会计科目设置要明晰 满足管理需要 在设置会计科目时 必须能适应公司经营决策 制定计划或预算 进行日常控制 预 测经济前景 分析考核经济活动成果的需要 能及时提供以上经济管理活动所需要的会计 信息 4 会计科目设置应保持相对稳定 在持续经营假定下 为保证会计核算资料的连续性和前 后期指标的可比性 设置会 计科目应相对稳定 防止频繁更改 这就要求会计科目的设置既要满足目前管理要求 又 要有前瞻性 要能适应将来经济业务变化的需求 三 会计科目的分类 1 按反映的经济内容分类 借贷记账法下 会计科目按经济内容分类 通常可分为四类 资产类科目 负债类科 目 所有者权益类科目 损益类科目 具体分类见表 1 2 按提供核算资料的详细程度分类 会计科目按提供信息的详细程度一般可划分为一级科目 二级科目和明细分类科目三 个层次 一级科目是对会计对象的组成内容进行总括划分的科目 例如 固定资产 工作 单收入 应付代收货款 等都是一级科目 它们对资产 负债和所有者权益等内容概括 性最强 每一个会计科目之间相互区别 各有特性 二级科目是对一级科目的进一步分类 在性质上二级科目从属于一级科目 其反映的 资产 负债和所有者权益的经济内容比一级科目具体 明确 例如 在 固定资产 一级 科目 下 可按资产类别设置 房屋及建筑物 信息设备 运输设备 等二级科目 在 应付代收货款 一级科目下 可按业务性质归集的需要设置 客户 返货 等二级科 目 2012 年度已将应付代收货款归属其他应付款科目下级进行分类核算 明细分类科目是对二级科目的进一步分类 它处于二级科目之下 其反映的资产 负 债 所有者权益及损益科目的内容更为具体 更具有针对性 以 垫付款 科目为例 我 公司其所属二级科目有 提货垫付款 发货垫付款 等 在 发货垫付款 二级科目下 还可按路由方式设置如 航空 公路 公路下又分 干线 支线 周边 零担 等明细科目 2012 年度为满足营改增需要在主营业务成本下增设 主营业务成本 运输费 费用 科目 并按照前期垫付款明细科目设置进行了二次设置核算 四 会计科目的设置 按目前国家会计准则的规定 结合我公司特点 一级科目统一设置如下 表 1 1 序号 科目代码 科目名称 序号 科目代码 科目名称 一 资产类 34 2001 短期借款 1 1001 库存现金 37 2201 应付票据 2 1002 银行存款 38 2202 应付账款 3 1012 其他货币资金 39 2203 预收账款 4 1121 应收票据 40 2211 应付职工薪酬 5 1122 应收账款 41 2221 应交税费 6 1123 预付账款 42 2231 应付利息 7 1131 应收股利 43 2232 应付股利 8 1132 应收利息 44 2241 其他应付款 9 1221 其他应收款 46 2271 预提费用 10 1225 进港到付款 47 2501 长期借款 11 1261 坏账准备 48 2701 长期应付款 12 1402 在途物资 49 2801 预计负债 13 1403 原材料 14 1404 包装物 三 权益类 15 1405 低值易耗品 50 4001 股本 16 1471 存货跌价准备 51 4002 资本公积 17 1501 待摊费用 52 4101 盈余公积 18 1511 长期股权投资 53 4103 本年利润 19 1512 长期股权投资减值准备 54 4104 利润分配 20 1531 长期应收款 四 损益类 21 1601 固定资产 56 6001 主营业务收入 22 1602 累计折旧 57 6101 公允价值变动损益 23 1603 固定资产减值准备 58 6111 投资收益 24 1604 在建工程 59 6201 垫付款 25 1606 固定资产清理 60 6301 营业外收入 26 1701 无形资产 61 6401 主营业务成本 27 1702 累计摊销 62 6501 营业税金及附加 28 1703 无形资产减值准备 63 6601 营业费用 29 1711 商誉 64 6602 管理费用 30 1712 商誉减值准备 65 6603 财务费用 31 1801 长期待摊费用 66 6701 资产减值损失 32 1811 递延所得税资产 67 6711 营业外支出 33 1901 待处理财产损益 68 6801 所得税 二 负债类 69 6901 以前年度损益调整 二级科目 明细科目都是根据经营管理的需要 在一级科目的基础上分类设置的 第四节 会计凭证与账簿 一 会计凭证 一 会计凭证的意义 会计凭证是进行会计核算的依据 是记录经济业务 明确经济责任的书面证明 公司 发生的一切经济业务 都必须由有关人员按照规定的程序和要求 办理凭证手续 取得能 够证明该项经济业务实际情况的书面证明 即原始凭证 然后根据原始凭证 认真编制能 够如实反映该项经济业务的会计分录 作为记账依据的书面证明 即记账凭证 原始凭证 和记账凭证统称为会计凭证 二 公司会计凭证的种类 公司的会计凭证分为原始凭证和记账凭证 现分别说明如下 1 原始凭证 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的书面证明 一切经济业务都应由经 办部门或经管人员提供给财务部门足以证明该项经济业务的实际发生或完成情况的书面单 据文件 从而明确经济责任 作为编制记账凭证的原始依据 如发票 行政事业单位开出 的收据 银行结算凭证等 凡是不能证明该项业务发生的实际情况的 就不能作为原始凭证或主要原始凭证 只 能根据公司内部管理需要作为原始凭证的附件 如出差申请表 合同等 原始凭证按照它取得的来源不同 可分为外来原始凭证和自制原始凭证 1 外来原始凭证是经济业务完成时公司从其他单位或个人直接取得的 如第三方物 流商的发票 供货商的发票 税务局的完税证明等 外来原始凭证一般应具备如下基本内容 A 填制单位名称 B 原始凭证名称 C 凭证 编号 D 编制日期 E 接受凭证单位名称 F 经济业务内容 G 金额 大 小写 H 填制 单 位章 财务专用章 发票专用章等 和填制人签章 2 自制原始凭证是由本公司业务经办部门或人员在经济业务发生或完成时而填制的 自制原始凭证可分为两种 一种是本企业自制对外凭证的副联和存根 如开出支票存 根等都可以作为原始凭证 另一种是公司内部自填 在公司内部使用的单据 如工资单 收款日报表 借款单 差旅费报销单等 此外 有些原始凭证还应和外来原始凭证同时应用 如航空垫付款支付 要以航空公 司提供的运单 航空代理公司要提供发票 银行付款凭证存根 或银行传票 等一起作原 始凭证 对于经济业务内容相同而数量较多的原始凭证 也可按照一定的目的要求 汇总编制 原始凭证汇总表 或支出凭单 如汇总报销多笔路桥费 工作单收入的汇总报表 2 记账凭证 记账凭证是由财务部门根据原始凭证编制并标明会计分录作为记账依据的书面证明 其主要作用如下 1 审核作用 如果发生经济业务 直接用原始凭证登记账簿 难免会发生错误 如 果先编制记账凭证 经过严格审核后再登记账簿 就可减少账簿登记出错的可能 即使出 现错误 也容易采取方法更正 2 传导作用 公司会计工作分别设有制单 审核 出纳 记账等岗位 而记账凭证 上都设立了以上人员的签章位置 如果以原始凭证直接记账 将会导致责任不清 做了记 账凭证后 通过凭证传递 各司其职 各自签章证明 便于明确经济责任 加强监督 3 分录作用 记账凭证的主要作用就是分析经济业务 通过分析 在记账凭证上做 出应借和应贷的会计科目名称 金额 以作为记账的依据 4 档案作用 记账凭证摘要记录经济业务内容 经过有关部门人员签章证明 将有 关原始凭证粘贴附后 并有严格顺序编号 便于存档查阅 有时一项经济业务的原始凭证 不止一张 且各种原始凭证式样大小不一 记账凭证则有统一规格 有利于会计档案保管 记账凭证一般可以分为收款凭证 付款凭证和转账凭证三种 我公司全部采用通用记 账凭证 3 会计凭证保管 会计凭证的保管 是指会计凭证记账后的整理 装订和归档存查 会计凭证是记账的 依据 是重要的经济档案和历史资料 所以对会计凭证必须妥善整理和保管 不得丢失或 任意销毁 会计凭证的保管 既要做到会计凭证的安全和完整无缺 又要便于凭证的事后调阅和 查找 会计凭证归档保管的主要方法和要求 每月记账完毕 要将本月各种记账凭证加以整理 检查有无缺号和附件是否齐全 且纸制号码与用友系统号码一一对应 然后按顺序号排列 装订成册并加具封面 封面上 应注明 单位的名称所属的年度和月份 起讫的日期 记账凭证的种类 起讫号数 总计 册及本册的顺序数等 并由有关人员签章 为了防止任意拆装 在装订线上要加贴封签 并由会计主管人员盖章 凭证封面上固定化的文件及数字刻制专门的印章均匀盖齐 每月 12 日前必须把上月凭证装订完毕 装订成册的会计凭证应集中保管 并指定专人负责 查阅时 要有一定的手续制度 会计凭证的保管期限和销毁手续 必须严格执行会计制度的规定 任何人无权自行 随意销毁 会计凭证的保管期限为 15 年 三 会计凭证的填制 1 原始凭证的填制 我司原始凭证基本上是对外提供的发票 对内报销用的发票 薪酬支付凭单 待摊 预提 费用清单或其他支付凭证 原始凭证是记录经济业务完成情况 明确有关单位与人员经济责任的证明单据 因此 必须认真如实地填制好原始凭证 虽然不同的原始凭证有其反映的不同经济业务内容 不 同的格式 但都包含以下几个要素 原始凭证的名称 原始凭证的编号 原始凭证的填制日期 填制和接受原始凭证的单位名称 全称 有关的经济业务内容 经济业务所涉及的数量 计量单位 单价和金额总量 有关部门与人员的签名或盖章 必有项 凭证附件 各种原始凭证反映的情况和数据是进行会计核算的最原始资料 所以原始凭证的填制 必须内容完整 数据真实 书写清楚 涂改无效 2 记账凭证的编制方法 1 记账凭证的基本内容 记账凭证是登记账簿的直接依据 它是在审核无误的原始凭证的基础上 系统归类整 理编制而成的 记账凭证必须具备下列基本内容 记账凭证的名称 记账凭证的编号 填制凭证的日期 有关经济业务的内容摘要 有关科目 项目的名称 方向和金额 有关原始凭证张数 有关人员的签名或盖章 2 记账凭证的填制方法 记账凭证的编号 应顺序编号 不得漏号 重号 错号 一月编一次 记账凭证的日期 原则上应与经济业务发生日期一致 正确使用会计科目 我公司直接在用友财务系统中电脑制证 然后打印记账凭证附 于 原始凭证之上 摘要的填写 摘要栏应记录经济业务发生的简要情况 传递及签章 记账凭证应由制单员根据原始凭证审核无误后 确定会计科目 编制 记账凭证 并将有关原始凭证粘附于后并于记账时注明附件张数 制单人于财务系统中进 行签章后 审核员在系统中进行审核 审核签章后 再交会计主管审查记账 除结转损益 平台折旧 纠错凭证外 其它经济业务一律应有原始凭证作附件 附件的张数以独立的原始凭证计算 如发票 旅差费报销单等 但用原始凭证汇总表 汇总 或支出凭单汇总 的 则只计算汇总表张数 汇总表所附原始单据 应在汇总表上 或支出凭单上 加以说明 差旅费报销单亦是如此 只计算差旅费报销单张数 差旅费 报销单后所附的车票 住宿费等只作为差旅费报销单的附件张数 而不能作为记账凭证张 数 二 账簿及其记录 一 账簿的意义及种类 为了提供经营管理所需要的各项资料 仅有会计凭证所反映的数据是不能满足的 还 必须将会计凭证所反映的数据用一定的方法进行综合记录 以便进行分析和检查 会计账 簿便是以记账凭证为依据 由具有一定格式 并以一定的形式联结在一起的账页组成 用 来全面反映和监督公司业务经营活动的簿籍 账簿登记是会计的基本方法之一 公司的账簿可按性质和用途进行分类 可分为 1 序时账簿 序时账簿是按时间顺序记载经济业务发生或完成情况的原始记录簿 由 于其登记基本是按经济业务 发生或完成的时间顺序登记的 所以也称为日记账 公司的 日记账主要属特种日记账 如现金日记账 银行存款日记账等 一般不设置普通日记账 2 分类账簿 将各类账户有系统地列示在一起 作为分类记载经济业务的账簿 就叫 做分类账 公司的分类账又可分为总分类账和明细分类账两种 总分类是按一级科目设立的以分类记载经济业务的总括情况 明细分类账户 简称明细账 是分户记载某一类经济业务的明细情况的账簿 通常是 根据二级科目或明细科目来设置的 如应收到付 代收款等核算到每一票的明细账 表 3 备查账簿 备查账簿是为解决总分类账 明细分类账和日记账所反映资料的不足 为解决一些特定的项目所需资料而设置的账簿 特殊批示的存档的备查簿 如现金工资批 示等 是否删除 二 账簿记录 1 账簿的启用 每本账簿启用时 应在账簿的扉页上写明本公司的名称 使用日期 会计主管人员和 记账人员的姓名 加盖单位公章 会计主管人员和记账人员的印章 中途调换会计主管人 员和记账人员时 应写明交接日期 接办人员和监交人员姓名 并由交接双方签章 以明 确经济责任 每本账簿应按国家税法规定粘贴印花税 并核销 2 总分类账和明细分类账的平行登记 如上所述 总分类账是根据一级科目设置的 其作用是概括地了解公司资金增减变化 情况 明细分类账是总分类账的补充说明 它是根据某一总分类账户的核算内容按照实际 需要 根据二级科目和明细科目设置的 由此可以看出 总分类账户和所属明细分类账户 之间的关系是统驭和从属的关系 由于总分类账和明细分类账存在着上述的统驭关系 要使总分类账和明细分类账记录 相符 就必须采取总分类账和明细分类账的平行登记 其要点如下 同一经济业务 即一张记账凭证 一方面要在有关的统驭账户作总括的登记 另一 方面还要在它所属的明细账户作明细登记 总分类账和其所属的明细分类账在登记时 方向必须相同 即同借同贷 记入总分类账的金额要与所属全部明细分类账的金额完全相等 根据以上要点进行平行登记的结果 总账和明细账的数量关系如下 总账有关账户本期发生额合计数与其所属各个明细账户本期发生额合计数之和必然 相等 总账有关账户期末余额与其所属各个明细账户期末余额之和必然相等 我公司使用用友财务软件系统进行电脑记账 系统本身自动具备了以上的等量关系 3 错账更正 公司在使用用友财务软件系统的情况下 如果发生错账 应按如下方法进行更正 红字更正法 红字更正法是指在财务系统中 用负数金额填制一张内容与原来填制错 误的记账凭证完全相同的记账凭证 并进行记账 以便冲销原来的错误记录 然后再填制 一张正确的记账凭证 并记账 红字更正法适合于记账凭证的会计科目用错 方向记错或数字错误 并已记账的情况 4 结账 为了使这些账户在每月定期提供经营决策所需的会计信息 还必须进行结账工作 我 公司使用用友财务软件系统月末系统进行电子结账 本月账务未结账会直接影响下月入账 工作进行 5 会计账簿的保管期限为 15 年 目前均为会计软件进行会计核算 相关会计信息数据由总公司统一保存 原则上每月 每年度结束时不用打印会计账簿 如有特殊需要时再另行打印会计账簿 第五节 会计核算形式 会计核算形式即账务处理程序 会计核算形式就是指会计凭证 账簿 会计报表和账 务处理程序相互结合的方式 也称会计核算组织程序 账务处理程序或者记账程序 我公 司根据自身经营管理特点 统一采取汇总记账凭证核算形式 汇总记账凭证核算形式的特 点是把会计科目对应关系相同的凭证进行汇总 根据汇总的记账凭证登记总账的核算方式 由于我公司已采用用友财务软件系统进行电脑作账 总账可由系统直接得出 账务处 理程序基本上可分为四个步骤 1 根据原始凭证登记手工现金日记账 相关的银行存款日记账 并在财务系统中编制 记账凭证 经审核 记账后 形成相关的现金 银行存款日记账及各明细分类账 2 打印记账凭证进行系统外审核 3 用友财务系统实行实时记账 4 打印报表 第二章 资产 第一节 货币资金 一 库存现金 一 核算内容 公司的库存现金 包括人民币现金和外币现金 为了体现收支两条 线的原则 设置了备用金 收款专线两个二级科目 财务部 2012 12154 号文件 收款专线核算内容为日常经营活动中以现金形式所收到的款项 如现结现金收款 到 付现金收款 代收货款现金收款 客户押金 收归还前期现金借款等 要求必须存入银行 一般户总公司上收 备用金核算内容为提取备用金及所有以现金方式支付的款项 支付范围 包括小额提 发货费用 借款 工资等各种费用 已经支付款项的原始单 据必须有报销人签字并加盖 现金付讫 章 借款的必须在一周内结清 超过 1000 元的 支付必须进行转账结算 二 主要账务处理 1 收到主营业务款项 按照结算方式及业务类型 账务处理如下 收现结 到付 代收货款 摘要要求 厅 或点 收 月 日款 资金处检查核销对应 时间 借 现金 收款专线 贷 应收账款 现结 现金流项目 销售商品提供劳务收到的现金 贷 其他应付款 进港到付款 进港应收 现金流项目 销售商品提供劳务收到的现金 贷 其他应收款 应收代收货款 进港 现金流项目 收到其他与经营活动有关的现金 收到代收货款 收到月结款 摘要要求 收 客户 月运费 借 现金 收款专线 辅助核算 人民币现金收款户 现金流项目 销售商品提供劳 务收到的现金 贷 应收账款 月结 客户 附账单和发票记账联 2 收到其他款项 出纳应根据业务内容开具发票或收据做账 借 现金 收款专线 辅助核算 人民币现金收款户 收到的其他与经营活动有关的 现金 贷 对应科目 3 提取备用金凭证 凭现金支票存根进行账务处理 借 现金 备用金 辅助核算 人民币现金收款户 贷 银行存款 基本户 4 存现 借 银行存款 一般户 行 贷 现金 收款专线 辅助核算 人民币现金收款户 5 支付各类费用 借 成本类 费用类科目 贷 现金 备用金 辅助核算 人民币现金提现户 三 现金盘点 每月由财务经理 或会计主管 对本单位的现金进行不少于两次现 金盘存 编制 库存现金盘存表 每月的 库存现金盘存表 与 银行存款余额调节表 一起装订 1 盘存现金溢余 借 现金 备用金 收到的其他与经营活动有关的现金 贷 待处理财产损溢 现金盘盈 2 盘盈现金批准后的账务处理 借 待处理财产损益 借 管理费用 红字 3 如现金短缺 由责任人于盘存日及时赔偿 不得挂账 金额较大的还要追究责任 4 现金盘点表样见附表 四 原始凭证 1 收业务款项 现结 月结 到付 代收 要附有收款日报汇总表并由会计 审核主 管签字 2 收到的其他款项要有收据 3 存现或提现要有银行的传票或支票的存根 4 现金盘点的盈余处理要附现金盘点表 二 银行存款 一 核算内容 企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 二 本科目下设三个二级科目 银行存款 基本户 核算单位办理日常转账结算和现金支付业务的账户 银行存款 一般户 核算公司收款用的账户 将所有收款存入此账户 并划转总公司 本科目均下设银行档案 分类核算至所有银行账户下 银行存款 其他户 核算除上述基本户 一般户以外的税务等其他账户的业务 分公 司开立的其他账户要在 银行存款 其他户 下增加下级明细科目 核算实际业务 三 主要账务处理 1 基本户收到总公司拨款 借 银行存款 基本户 收到收支两条线拨入的资金 总公司与分公司 贷 其他应收款 资金往来 2 基本户进行支付垫付款 房租等各种费用的结算 借 主营业务成本 垫付款 主营业务成本 营业费用 管理费用等科目 贷 银行存款 基本户 3 一般户收到日常的业务款项 摘要要求 厅 或点 收 月 日款或收到加盟商的充值款 项 借 银行存款 一般户 银行档案 户 贷 应收账款 现结 月结 贷 其他应付款 进港到付款 贷 其他应收款 应收代收货款 进港 内网 外网 贷 他应付款 结算户 网点结算户 派件货款户 4 一般户收到的其他款项 借 银行存款 一般户 户 贷 对应科目 5 网上银行自动将款项上划总公司的账务处理 借 其他应收款 资金往来 贷 银行存款 一般户 户 四 特殊说明 1 现结 到付 代收 月结收款 本月 31 日前 含 ERP 核销 且款项在次月第一 个工作日存入银行的账务处理记入本月 即可记入本月账务的要符合 2 个条件 例 8 月 31 日收到的业务款 且 31 日核销了 9 月 2 日存入银行 账务处理可记 入 8 月 如 31 日未核销 9 月 2 日存入银行则不可以记入 8 月 假定 1 日为周日 2 其他银行收款 付款 严格依据银行的传票或银行回执的进账单或支票开出的时间 记账 不准出现跨月记账现象 例 9 月 1 日开出的银行支票 账务处理不得记入 8 月 3 其他要求 网络对账时出港方不得向进港方索要次月核销对应的进港到付 代收款 项进港方核销时间为次月 1 日及以后的 出港方上报网络对账表时 实收到付款 实收代 收款应为零 应在下月向网络公司收款 因按 1 的要求 进港方次月 1 日核销所收的 款项 记在次月 不允许记在本月 五 其他要求 1 严禁开立个人存款账户 开立银行账户必须报总公司财务部资金处审批 2 账户的开立 使用 严格按照收支两条线的规定执行 3 银行账务处理应按照业务发生日期逐笔 及时登记 4 月度终了 应分别按照各银行存款日记账发生额与银行对账单逐笔核对 并按各银 行账户编制银行存款余额调节表 查出的未达账项应逐笔查明原因 及时追查和进行账务 处理 以免形成坏账 注 未达账项不准跨月 5 银行对账调节表见附表 六 原始凭证 1 收业务款项 现结 月结 到付 代收 要附有收款日报表的汇总表及银行的传票 2 收到的其他款项要有银行的收款传票或收据 3 存现或提现要有银行的传票或支票的存根 4 付款要有银行的传票或支票存根 并附加对方的发票 三 其他货币资金 核算内容 在企业的经营资金中 有些货币资金的存款地点和用 途与库存现金和银行存款不同 如银行汇票存款 银行本票存款 后期增设个人卡 移动 POS 在途资金 理财 户四个二级科目 第二节 应收款项 一 应收票据 一 核算内容 企业销售商品 提供劳务等应收到的商业汇票 包括银行承兑汇票 和商业承兑汇票 公司只准允收取银行承兑汇票 不准收取商业承兑汇票 二 本科目按客商进行辅助核算 三 主要账务处理 1 企业因提供劳务 或收回客户的前期欠款 收到开出 承兑的商业汇票 按票面金 额账务处理 借 应收票据 公司 贷 应收账款 公司 2 银行承竞汇票到期 按实际收到的金额账务处理 借 银行存款 一般户 户 贷 应收票据 公司 要求每月底盘点 核对应收票据是否到期 及时承兑 二 应收账款 一 核算内容 企业提供劳务等经营活动应收取的款项 二 本科目下设五个二级科目 1 应收账款 月结 核算为公司签订月结合同的客户所提供劳务应收取的款项 按债 务人进行客商辅助核算 2 应收账款 现结 核算为零散客户提供劳务应当及时收取的款项 明细核算以表代 账 下设现结 BOS 核销 核算现结收款入账 网络现结 核算手续费入账 两个末级科 目 3 应收账款 出港到付 核算客户发货到异地 应收取到网络公司的款项 明细核算 以表代账 4 应收账款 收后期现结 三 主要账务处理 月末收入分解时记本科目的借方 收回款时记贷方 1 月末收入分解 分公司本部 月末收入分解 借 应收账款 月结 客户 借 应收账款 现结 核算内网出港对应的收入 借 应收账款 网络现结 核算加盟商出港对应的收入 借 应收账款 出港到付 出港新增 贷 主营业务收入 部门 应交税费 应交增值税 销项税额 本部收到独立所转入的出港到付发生额及明细 接要 所转入出港到付款 借 应收账款 出港到付 出港新增 贷 其他应收款 营业所往来 代收代垫 所 独立所 月末收入分解 借 应收账款 月结 客户 借 应收账款 现结 借 应收账款 出港到付 出港新增 贷 主营业务收入 部门 应交税费 应交增值税 销项税额 独立所把出港到付发生额及明细转入分公司本部 借 其他应收款 营业所往来 代收代垫 本部 贷 应收账款 出港到付 出港新增 当月转平 2 收回现结款时 按照收款日报表的分类记录 汇总后账务处理 摘要要求 厅 或点 收 月 日款 借 货币资金 贷 应收账款 现结 3 收回月结款时 按照收款日报表的分类记录 汇总后账务处理 摘要要求 收 客户 月运费 附件要求 收回月份的客户汇总账单 发票的记账联 银行传票 收款日报 表记账联等 借 货币资金 贷 应收账款 月结 客户 4 通过网络对账收回出港到付款账务处理 分公司本部 借 其他应收款 资金往来 贷 应收账款 出港到付 出港新增 5 进港到付转月结 转月结的客户必须是派送公司的月结客户 且在工作单签收联上 注明 货已收 款未付 转月结 字样 并签名盖章 按照派送未结算的签收联登记日报 表汇总后 作如下账务 借 应收账款 月结 客户 贷 其他应付款 进港到付款 进港应收 进港到付转月结的相关要求 出纳员收到签收单登记收款日报表并在系统里核销 将转月结的单子交给结算会计 结算会计审核无误后在日报表上签收 结算会计按客户汇总编制进港到付转月结的明细并记账 同时做入客户账单里 月末由网络对账会计核对监控账务上进港到付转月结金额及 ERP 系统的一致性 如 当月网络对账会计未对当月进港到付转月结金额提出异意 后期的损失由网络对账会计承 担 注 进港到付转月结的账务必须所报本部 本部监控 总公司监控 四 原始凭证 1 收入分解凭证 附有收入分解汇总表 2 收业务款项凭证 附有收款日报表 3 进港到付转月结凭证 附到付转月结的日报表明细 三 预付账款 一 核算内容 企业按照合同规定预付的款项 实际业务中同一客户有预付 有应 付时 可以不在本科目核算 将预付款项直接记入 应付账款 科目 避免一个客户在两 个科目里核算时漏账或查账的麻烦 二 本科目下设三个二级科目 1 预付账款 承运商 核算按合同规定预付给承运商的款项 本科目按客商进行辅助 核算 分公司禁用 主要是总公司应用 且每月要进行清理 2 预付账款 供应商 核算按合同规定预付给供应商的款项 按客商进行辅助核算 本科目分公司禁用 主要是总公司应用 且每月要进行清理 3 预付账款 油款 核算预付给加油站的款项 4 预付账款 路桥费 核算预付办理 ETC 等路桥预付卡的款项 三 主要账务处理 预付加油款 供应商款项 借 预付账款 油款 供应商 客户 贷 货币资金 四 本科目的期末借方余额 反映企业预付的款项 期末如为贷方余额 反映企业 尚未补付的款项 五 原始凭证 附相关的订购合同或协议及银行的传票或收款方开出的票据 四 应收股利 一 核算内容 企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润 二 本科目期末借方余额 反映企业尚未收回的现金股利或利润 五 应收利息 核算内容 企业交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产等应收取的利 息 六 其他应收款 一 核算内容 企业除应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 长 期应收款 进港到付款 应收代收货款等各种应收款项 二 本科目下设十二个二级科目 1 其他应收款 备用金 核算非独立核算单位 不进行建账的厅 所或部门 零星支 付用的周转金 本科目按部门进行明细辅助核算 主要账务 某某部门批准后借备用金 借 其他应收款 备用金 部门 贷 货币资金 收回时 借 货币资金 货 其他应收款 备用金 部门 原始凭证 附领导审批表及对方的收款收据 2 其他应收款 押金 核算支付给房屋出租方 客户 承运商 及其他客户的保证金 本科目下设五个三级明细科目 分别按客商进行辅助核算 注 每月应检查收取押金 的客商是否在合作 押金是否快到期应收回 五个三级明细科目 其他应收款 押金 房租 其他应收款 押金 客户保证金 其他应收款 押金 承运商 其他应收款 押金 办公类 其他应收款 押金 其他 主要账务处理 交付押金时 借 其他应收款 押金 房租 或其他类 客商 贷 货币资金 收回时 借 货币资金 贷 其他应收款 押金 房租 或承运商类等 客商 原始凭证 附有收款单位或个人的押金收据以及付款凭据作为附件 附 押金条的保管规定 1 押金条保管 原件视同有价证券 放在保险柜里单独保管 每次盘点现金时盘点押金条 并关注到 期日期 监控收回 附盘点表 总公司会随时抽查分公司盘点情况 如经办人办理业务需 借出押金条时 要求经办人办理借出手续 借条 并经其部门领导审批后 财务方可借出 业务办理完毕后归还其借条 复印件 2 份 一份复印件粘贴在凭证后面作为附件记账应用 另一份复印件交由经办 部门保管 由经办部门关注所支付的押金及与该事项相关的业务变化 保证押金的安全 2 押金条更换 一年更换一次押金条 财务部于押金期满一年前 10 个工作日书面 或 OA 通知经办 部门 明确 支付 公司的 押金 元 将于 年 月 日期满一年 请及时办理押金条 更换手续 经办部门接到通知后 应于押金期满一年日起 7 个工作日内办理完毕押金条 的更换手续 因合同期满 续签合同时 必须更换押金条 3 正常程序押金的收回 属合同到期押金收回的办理程序 财务部应于押金到期前 10 个工作日书面 或 OA 通知经办部门 明确 支付 公司的 押金 元 将于 月 日到期 请及时办理押金的 收回 经办部门应在押金到期日起 7 个工作日内办理完毕押金的收回 4 非正常程序押金的收回 属合同未到期押金收回或损失的办理程序 如因其他原因我司提前解除合同或双方提 前停止合作 经办部门应检查本部门保管的押金条 查看是否存在与此合同相关的押金支 付 如有应书面告知 或 OA 财务 明确 支付 公司的 押金 元 因 原因 提前 停止合作 请在 月 日前 及时找到押金条原件交与我部门 人 办理押金收回事项 经办部门收到押金条原件日起 7 个工作日内办理完毕押金的收回 如属我司违犯了合同条款或其他原因 导致押金无法收回 经办部门应及时上报押金 损失的相关报告至总公司的对口负责部门 同时上报分公司财务部审批 最后上报至财务 部总监审批 确定为损失的 财务部总监审批后分公司当期进行处理 超权限的上报总裁 审批 3 其他应收款 集团采购 核算总公司与分公司之间非投资性的集团采购 往来代收 代垫等业务 本科目分公司直接对总公司 总公司按分公司 客商 进行辅助核算 月末 通过资金往来调平 原始凭证 附有对账单及相关的发票 分公司收到物料及固定资产时要有发票 4 其他应收款 集团下拨资产 核算总公司与分公司之间投资性的集团采购 调拨资 产 本科目总公司用 分公司不用 月末与分公司 其他应付款 集团拨入资产 进行抵 销 原始凭证 附有对账单及相关的发票 分公司收到物料及固定资产时要有发票 5 其他应收款 分公司往来 核算分公司与分公司之间的代收 代垫等业务 本科目 按分公司 客商 进行辅助核算 月末通过资金往来转平 原始凭证 附有分公司之间确认的委托书 6 其他应收款 营业所往来 核算分公司本部与所辖属的营业所之间的代收 代垫等 业务 本科目下设三个三级明细 月末分公司汇总后三个明细科目余额分别为零 三个三级明细科目分别是 其他应收款 营业所往来 资金往来 核算分公司与营业所之间的资金划拨 其他应收款 营业所往来 资产调拨 核算分公司与所管辖营业所 本分公司内的营 业所与营业所之间的资产调拨的往来 其他应收款 营业所往来 代收代垫 核算除上述两项外的其他代收 代垫款项等业 务 月末通过 其他应收款 营业所往来 资金往来 科目调平 原始凭证 资金往来附有银行传票 资产调拨及代收代垫附有双方确认的文件 7 其他应收款 货物先行赔付 核算货物已出险暂未从保险公司理赔回来 先行支付 给客户的款项 依据总公司保险理赔处处长批示的 先行赔付理赔审批表 客服部报批的 打印出来做为财务付款的其一依据 暂先付款 不符合规定的严禁记在本科目 本科目明 细核算以表代账 核算到每一票 明细账见附表 其他要求 未收回理赔款先行赔付客户 先收回理赔款后支付客户的都要经过本 科目核算 支付给客户时必须通过银行转账结算 个人的划款到个人银行卡上 收款人与业务上该工作单的委托人相一致 特殊情况的单独报批记录 主要账务 分公司自行支付客户赔付款 按符合要求的审批程序付款时 摘要要求 必须注明工作单号及客户名称 零散的注明委托人姓名 借 其他应收款 货物先行赔付 贷 银行存款 基本户 原始凭证 附符合要求的赔付审批文件及付款的银行传票或对方的收据 总公司下拨赔付款时 只转账不划转资金 借 其他应收款 集团采购 贷 其他应收款 货物先行赔付 原始凭证 附总公司转账款项对应的明细清单及总公司理赔处及财务部的批示 未赔付客户先收到总公司拨付的保险理赔款 借 其他应收款 集团采购 贷 其他应收款 货物先行赔付 原始凭证 附总公司转账款项对应的明细清单及总公司理赔处及财务部的批示 总公司代分公司支付先行赔付款 总公司账务处理 总公司代支付先行理赔款时 借 其他应收款 资金往来 分公司 贷 货币资金 分公司 总公司下拨理赔款时 只转账不划转资金 借 其他应收款 保险理赔款 贷 其他应收款 集团采购 分公司账务处理 由总公司统一支付时 借 其他应收款 货物先行赔付 贷 其他应收款 资金往来 总公司下拨赔付款时 只转账不划转资金 借 其他应收款 集团采购 贷 其他应收款 货物先行赔付 本科目每月进行清理 多赔损失 少赔盈余的差额按流程审批后转入 主营业务成 本 通融赔付成本 借方 或红字 处理 借 主营业务成本 通融赔付成本 贷 其他应收款 货物先行赔付 原始凭证 业务完毕的工作单号对应的详细清单 8 其他应收款 车辆先行赔付 核算车辆出险后处理事故的各种支出 依据付款的发 票 或收据 的复印件及时挂账 注 要有发票 或收据 原始单据收到人的回执 物流到总公司理赔处的附物流该票业务的业务联 本科目明细核算以表代账 核算到单车 单事故 明细账见附表 账务处理 车辆事故发生垫付款项时 借 其他应收款 车辆先行赔付 贷 银行存款 车辆事故走保险理赔程序赔回款项后 借 银行存款 借 营业外支出 车辆赔付损失 差异入此科目 贷 其他应收款 车辆先行赔付 2 车辆事故走内保后账务处理 要求次月入账完毕 车辆事故发生垫付款项时 借 其他应收款 车辆先行赔付 贷 银行存款 走内保的部分要求当月入账处理 借 主营业务成本 车修费 按票入账 借 营业外支出 车辆赔付损失 差异入此科目 贷 其他应收款 车辆先行赔付 9 其他应收款 其他单位往来 核算除上述外的其他应收款项 本科目按客商进行辅 助核算 原始凭证 附有相关的合同或协议 发生款项收付时应有支票或银行的传票或收据做 为附件 10 其他应收款 应收代收货款 资金往来具体核算内容及账务处理见三 四节 11 其他应收款 电动车垫款 核算由公司垫款购买电动车小件员先行使用 然后分 半年或一年期分月收回垫款的业务事项 并设置人员档案核算到员工个人 12 其他应收款 工伤先行赔付款 核算分公司由于交通事故 意外伤害等导致的工 伤先行赔付的款项 严格按人员档案进行凭证上账 未维护人员档案的员工要及时新增 维护 杜绝用 暂借款 员工借款 等笼统的基本信息设置人员档案 务必保证科目核 算到人 13 其他应收款 内部个人往来 核算应收公司内部员工个人的款项 本科目按人员 进行辅助核算 原始凭证 附有相关的领导批示文件 注 应收外部个人的款项 要把他看作公司的一个客商 按发生的业务类型 分别 放在相应的科目里进行核算 严禁放在内部个人往来里核算 第三节 应收代收货款 其他应收款 应收代收货款核算内容为反映企业应收取的进出港代收款 注 同城 区 域代收 自身即是出港方 同时也是进港方 一 本科目下设五个二级明细 其他应收款 应收代收货款 出港 反映企业应收取的出港代收货款总额 其他应 收款 应收代收货款 出港 内网 反映企业应收到内网的出港代收货款总额 其他应收 款 应收代收货款 出港 EMS 反映企业应收转 EMS 走货的出港代收货款总额 其他应收款 应收代收货款 进港 BOS 核销 反映企业应收取的进港代收货款总额 其他应收款 应收代收货款 返货 核算出港公司返货 其他应收款 应收代收货款 异常 核算企业应收网络公司且因为丢失破损 客服处 理及客户退货拒不付款等原因导致代收款项 其他应收款 应收代收货款 进港 BOS 核销 EMS 反映企业进港为 EMS 派送应收取 的代收货款总额 二 主要账务处理 详见 COD 业务财务操作手册 1 出港方账务处理 1 出港方代收款的账务处理及与客户结算 出港方出港代收挂账 月末独立所把出港代收明细转交本部 本部汇总处理 分公司本部 借 其他应收款 应收代收货款 出港 本部 独立所 贷 其他应付款 应付代收货款 客户 客商辅助核算 独立所 不处理 2 向客户支付代收货款 支付本部的代收客户款 借 应付代收款 客户 以客户签字盖章的账单为凭证附件 贷 应收账款 月结 抵运费 贷 应收账款 同城现结 手续费 贷 其他应收款 资金往来 总公司代付款金额 支付独立所的代收客户款 借 其他应收款 应付代收货款 客户 以客户签字盖章的账单为凭证附件 贷 其他应收款 营业所往来 代收代垫 所 扣下代收客户的运费及手续费 贷 其他应收款 资金往来 独立所收到本部转来的扣款处理 借 其他应收款 营业所往来 代收代垫 本部 贷 应收账款 月结 客户 运费 贷 应收账款 同城现结 手续费 3 返货及异常 出港应收代收款余额包括两部分 返货及转下月待收两部分 总公司按照签收状态 为返货的 由各分公司进行以下账务处理 借 其他应收款 应收代收货款 出港 金额 红字 贷 其他应收款 应收代收货款 返货 金额 红字 贷 其他应收款 应收代收货款 异常 金额 红字 与客户核对返货确认后 要将客户的返货 异常明细做到账单中逐票进行核对 要 求客户确认盖章 进行账务处理 借 其他应收款 应收代收货款 返货 金额 红字 借 其他应收款 应收代收货款 异常 金额 红字 贷 其他应付款 应付代收款 客户 金额 红字 减少实际应付客户的金额 2 进港方账务处理 进港本部日常收款 借 货币资金 贷 其他应收款 应收代收货款 进港 BOS 核销 月末收到独立所结转来的独立所日常收到的代收款 借 其他应收款 营业所往来 代收代垫 所 贷 其他应收款 应收代收货款 进港 BOS 核销 独立所日常收款 借 货币资金 贷 其他应收款 应收代收货款 进港 BOS 核销 月末把日常收到的代收款交到本部 所的账套上月末应付进港代收款 余额为零 借 其他应收款 应收代收货款 进港 BOS 核销 贷 其他应收款 营业所往来 所 本部 3 由总公司按照系统已核销收款金额下发资金往来协同 1 出港公司 分公司本部 借 其他应收款 资金往来 贷 其他应收款 应收代收货款 出港 独立所 不进行账务处理 2 进港公司 支付给出港方代收货款的账务处理 根据各进港公司系统已核销的代 收款进行资金往来调整 分公司本部 借 其他应收款 应收代收货款 进港 BOS 核销 贷 其他应收款 资金往来 独立所 不进行账务处理 三 期末借方余额 其他应收款 应收代收货款 出港 反映企业未从网络公司对回的出港代收金额 其他应收款 应收代收货款 进港 BOS 核销 反映企业进港代收 BOS 已核销而应收 而未收取的款项余额 其他应收款 应收代收货款 返货 反映出港公司应返未返客户的返货余额 其他应收款 应收代收货款 异常 反映企业应付给网络公司且因为丢失破损 客服 处理及客户退货拒不付款等原因导致代收款项 四 应收代收货款科目余额发生时间不准超过 3 个月 且每月以表代明细账进行监 控 清理 五 代收款报表上报要求及操作方法详见 代收款账务核算 文件 六 原始凭证要求 1 依据 BOS 系统中代收结算报表入账并作为附件 2 挂应付客户金额依据各公司上报总公司的 客户代收汇总表 记账 第四节 资金往来 其他应收款 资金往来核算总公司与分公司之间资金上交下拨业务及分公司之间代收 代垫往来结转 下设三个三级科目 分别为总公司上收 包括银行上收和支付宝上收 总 公司下拨 包括代收货款和费用支付 会计处 一 本科目总公司按客商进行辅助核算 其他单位不用辅助核算 二 主要账务处理 1 总公司划拨代收货款款到分公司基本账户 总公司处理 借 其他应收款 资金往来 总公司下拨 代收货款 分公司 贷 银行存款 基本户 分公司处理 借 银行存款 基本户 贷 其他应收款 资金往来 总公司下拨 代收货款 2 总公司划拨费用款项到分公司基本账户 总公司处理 借 其他应收款 资金往来 总公司下拨 费用支付 分公司 贷 银行存款 基本户 分公司处理 借 银行存款 基本户 贷 其他应收款 资金往来 总公司下拨 费用支付 3 总公司通过支付宝平台上收分公司一般户的款项 总公司处理 借 银行存款 贷 其他应收款 资金往来 总公司上收 支付宝上收 分公司 分公司处理 借 其他应收款 资金往来 总公司上收 支付宝上收 贷 银行存款 一般户 户 三 本科目期末余额 总公司 借方余额反映拨 收分公司款的差额 分公司 借方余额反映交 收总公司款的差额 四 原始凭证 附有银行的传票或相关的资金往来调账批示及相关清单 第五节 坏账准备 一 核算内容 企业应收款项的坏账准备 二 本科目下设二个二级明细科目 坏账准备 应收账款坏账准备 核算应收账款的坏账准备 坏账准备 代收资金坏账准备 核算其他应收款项下的代收货款资金的坏账准备 三 计提方法及计提比例 1 应收账款坏账计提方法 应收账款坏账计提是针对因销售商品 提供劳务等收取的款项预计产生的损失情况 次月以上月月末的应收账款账龄计提 只计提到分公司本部 采用账龄百分比法进行计提 账龄 计提比例 4 个月 含 0 5 6 个月 10 6 12 个月 20 1 2 年 50 2 年以上 100 2 代收资金坏账准备计提方法 代收资金坏账准备计提依据为站在进港的角度计提代收资金损失 计提方法为发生额 百分比法 具体为依据进港核销代收货款总额百分比法计提 集团整体控制标准为 0 05 按出港代收金额和进港代收金额各计提 0 025 具体如下 计提基数 计提比例 出港应收代收金额 0 03 进港代收核销金额 实收代收 0 03 3 各进港公司按规则必须计提 计提的没发生损失的年底统一冲回 实际损失超出计 提准备的 补提准备进损失 四 入账处理 1 应收账款坏账准备账务处理 计提准备时 坏账准备计提金额 期