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第三节或有事项会计的具体应用未决诉讼或未决仲裁债务担保产品质量保证亏损合同重组义务一、未决诉讼或未决仲裁相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理前期已合理计提直接计入或冲减当期营业外支出前期未合理计提按照重大差错更正的方法进行会计处理前期无法合理预计，未计提在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理【教材例13-4120X8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20X8年12月310,公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假左丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1900000元。在咨询了公司的法律顾问后,乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1600000元至2000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30000元。此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20X8年12月31日的报表附注中披露或有资产1900000元。乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预il负债，金额为：(1600000+2000000)/2=1800000(元)同时在20X8年12月31日的附注中进行披露。乙公司的有关账务处理如下：借：管理费用诉讼费30000营业外支岀1770000贷：预计负债一一未决诉讼1800000【例题单选题】2X18年8月1日，甲公司因岀售质量不合格的产品而被乙公司起诉。至2X18年12月310,该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担该项违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%,需要赔偿100万元的可能性为30虬甲公司基本确泄能够从直接责任人处追回50万元。2X18年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预汁负债的金额为（）万元。A. 120B. 150C. 170D. 200【答案】D【解析】或有事项只涉及单个项目的，按最可能发生金额确泄，最可能发生的赔偿支出金额为200万元：甲公司基本确立能够从直接责任人处追回50万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账而价值。二、债务担保【教材例13-520X7年10月，B公司从银行贷款人民币20000000元，期限2年，由A公司全额担保；20X9年4月，C公司从银行贷款美元1000000元，期限1年，由A公司担保50%：20X9年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10000000元，期限2年，由A公司全额担保。截至20X9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已超诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确立：C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务;D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预让；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任：就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在20X9年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。【例题多选题】20X4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20X4年6月1日，乙公司因无力偿还该笔到期债务被债权人起诉。至20X4年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元：有45%的可能无须承担保证责任。20X5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用4万元。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。20X5年2月20日，20X4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的会计处理中，正确的有（）。（2015年）A. 在20X4年的利润表中确认营业外支出400万元B. 在20X4年的财务报表附注中披露或有负债400万元C. 在20X5年实际支付担保款项时确认预计负债D. 在20X4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用【答案】AD【解析】因该担保事项产生的或有事项在20X4年年末已满足预讣负债确认条件，甲公司应于20X4年年末进行会计处理，确认预计负债404万元，选项B和C错误。三、产品质量保证1. 计提保修费借：销售费用贷：预计负债2. 实际发生时借：预计负债贷：银行存款等在对产品质疑保证确认预计负债时，需注意的是：（1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预汁比例进行调整；（2）如果企业针对特定批次产品确认预讣负债，则在保修期结束时，应将“预计负债一一产品质量保证”余额冲销，不留余额；（3）已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质虽:保证期满后，将“预计负债一一产品质量保证”余额冲销，不留余额。【教材例13-6沿用【教材例13-2的资料，甲公司20X8年度第一季度实际发生的维修费为850000元，“预计负债一一产品质量保证”科目20X7年年末余额为30000元。本例中，20X8年度第一季度，甲公司的账务处理如下：（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：借：销售费用一一产品质量保证900000贷：预计负债一一产品质量保证900000（2）发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证850000贷：银行存款或原材料等850000预计负债一一产品质量保证”科目20X8年第一季度末的余额为：900000-850000+30000=80000（元）【例题单选题】甲公司2X18年分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%至8%之间。2X18年实际发生保修费5万元，2X18年1月1日预计负债的年初数为3万元。假定无其他或有事项，则甲公司2X18年年末资产负债表预计负债”项目的金额为（）万元。A. 8B. 13C. 5D. 0【答案】A【解析】甲公司2X18年年末资产负债表“预计负债”项目的金额二3+（1X100+2X50）X（2%+8%）/2-5=8（万元）。四、亏损合同（1）亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债：（2）合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应肖确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者，即应该按照退出该项合同的最低净成本计量。【教材例13-7120X8年1月1日，甲公司采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品，租赁期4年。甲公司利用该生产线生产的A产品每年可获利20万元。20X9年12月31日，甲公司决泄停产A产品，原经营租赁合同不可撤销，还要持续2年，且生产线无法转租给其他单位。本例中，甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同（交纳租金）。同时，甲公司决泄停产A产品。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应当在20X9年12月31日，根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。【例题单选题】20X2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规左：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至20X2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，20X2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）。（2012年）A. 20万元B. 60万元C. 80万元D. 100万元【答案】B【解析】甲公司继续执行合同发生的损失二580-500二80（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同发生的损失80万元。存货成本为20万元，可变现净值二产品估计售价500-进一步加工成本560（580-20）=-60（万元），可变现净值为负数，应对存货全额计提存货跌价准备，因此应计提存货跌价准备20万元预汁损失超过标的资产减值部分确认为预计负债，则应确认预汁负债二80-20=60（万元）。五、垂组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范用或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整：（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预讣负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确左预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支岀、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受英影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。【提示】因辞退福利确认的预il负债通过“应付职工嶄酬”科目核算。支岀项目包括不包括不包括的原因自愿遣散J强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）将不再使用的厂房的租赁撤销费将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂支岀与继续进行的活动相关剩余职工的再培训支岀与继续进行的活动相关新经理的招募成本支岀与继续进行的活动相关推广公司新形象的营销成本支岀与继续进行的活动相关对新分销网络的投资支岀与继续进行的活动相关重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）支岀与继续进行的活动相关特左不动产、厂场和设备的减值损失减值准备应当按照企业会讣准则第8号一一资产减值进行评估，并作为资产的抵减项【例题多选题】根据企业会计准则第13号一或有事项的规宦，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。下列各项中,符合上述重组泄义的交易或事项有（）。（2018年）A. 出售企业的部分业务B. 对于组织结构进行较大调整C. 营业活动从一个国家迁移到其他国家D. 为扩大业务链条购买数家子公司【答案】ABC【解析】属于重组的事项主要包括：（1）岀售或终止企业的部分业务：（2）对企业的组织结构进行较大调整：（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。【例题多选题】经董事会批准，甲公司于2X17年6月30日至年底期间关闭了部分业务，发生相关费用如下：（1）将关闭部分业务的设备转移至继续使用地点支付费用1500万元：（2）遣散部分职工支付补偿款600万元：（3）对剩余职工进行再培训发生费用250万元：（4）为提升公司形象而推出新广告发生费用250万元。下列各项中，不应作为甲公司与重组相关的直接支出确认预计负债的有（）。（2018年）A. 遣散部分职工支付补偿B. 为设备转移至继续使用地点支付的费用C. 为提升公司形象而推岀新广告发生的费用D. 对剩余职工进行再培训发生的费用【答案】BCD【解析】企业应当按照与重组相关的直接支岀确左预计负债的金额，选项B、C和D均不属于与重组相关的直接支出。【例题】甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司20X8年度有关事项如下：（1）甲公司管理层于20X8年11月制泄了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从20X9年1月1日起关闭C产品生产线：从事C产品生产的员工共计250人,除部门主管及技术件干等50人留用转入英他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将苴移交给出租方，用于C产品生产的固泄资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于20X8年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。20X8年12月310,上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元：因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元：因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元：因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2500万元：因处垃用于C产品生产的固左资产将发生减值损失150万元。（2）20X8年12月15B,消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人七的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。（3）20X8年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。要求：（1）根据资料（1）,判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支岀，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。（2）根据资料（1）,计算甲公司因业务重组计划而减少20X8年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。（3）根据资料（2）和（3）,判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预讣负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。（2009年新制度考题）【答案】（1）因辞退员工将支付补偿800万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元属于与重组有关的直接支出。因重组义务应确认的预计负债金额二800+25二825（万元）。（2）因重组计划减少20X8年度利润总额二825+150二975（万元）。会计分录：借：营业外支岀25贷：预计负债25借：管理费用800贷：应付职工薪酬800借：资产减值损失150贷：固定资产减值准备150（3）资料（2）应确认预计负债。预计负债的最佳估计数二（450+550）/2=500（万元）。会计分录：借：营业外支岀500贷：预计负债500资料（3）不应确认预计负债。理由：此项不是很可能导致经济利益流岀企业，不符合或有事项确认预讣负债的条件。【例题单选题】20X2年12月，经董事会批准，甲公司自20X3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处宜门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司20X2年度利润总额的影响金额为（）。（2012年）A. -120万元B. -165万元C. -185万元D. -190万元【答案】C【解析】因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司20X2年度利润总额的影响金额=100+20+65=185（万元）。【例题单选题】甲公司2X18年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款300万元：因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元：因将用于C产品生产的固左资产等转移至仓库将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支岀1万元：因推广新款A产品将发生广告费800万元；因处置用于C产品生产的固左资产将发生减值损失100万元。不考虑其他因素，2X18年12月31日，甲公司应确认的预计负债金额为（）万元。A. 300B. 320C. 323D. 1123【答案】B【解析】应当按照与重组有关的直接支出确泄预计负债金额，与重组有关的直接支出包括支付的辞退员工补偿款及违约金，所以甲公司应确认的预计负债金额二300+20二320（万元）。注意，支付的辞退员工补偿款，不通过“预讣负债”科目核算，而是通过“应付职工薪酬”科目核算，但也属于与重组有关的预计负债。第四节或有事项的列报预计负债的列报或有负债的披需或有资产的披露一、预计负债的列报企业应在会计报表附注中披露以下内容：（1）预讣负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况：（3）与预讣负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。赔偿支出：计入营业外支出诉讼费：计入管理费用产品质就保证：计入销售费用弃置费用现值：固定资产摊销弃置费用与弃置费用现值的差额：财务费用二、或有负债的披露或有负债（不包括极小可能导致经济利益流岀企业的或有负债）（1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债：（2）经济利益流岀不确定性的说明：（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性：无法预计的，应当说明原因。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规怎披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披谿这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披壺这些信息的事实和原因。三、或有资产的披露企业通常不应当披需或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披需其形成的原因、预计产生的财务影响等。本章小结1. 掌握或有事项的槪念；2. 掌握或有事项的确认和计量：3. 掌握或有事项会计的具体应用。曇习色專龍韦贱致，就处须专皿。曇习痒扌足一件瑕苦的*,必帘付出瑋苦的步劭，才佥零相应的收获
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