税务筹划论文终稿

.摘要零售业中小型企业对于我国经济发展人民生活水平的提高有重要作用,也是促进经济增长的主要纳税主体之一。而零售业中小企业整体税收筹划水平不高,降低了零售业中小企业的利润,影响了其竞争力。通过税收筹划可以增强零售业中小企业企业竞争能力,增加企业的可支配收入,实现供给侧改革,获得最大化的税收利益。本文以零售业中小企业作为研究对象,在阐述税收筹划必要性的前提下,针对税收筹划意识淡薄,税收筹划水平低,专业人才匮乏的问题。通过增强税收筹划意识,纳税人身份的选择,具体税种筹划,税收筹划制度的建立等方面提出解决对策。关键词：税收筹划；零售业中小企业；税收筹划制度Retail sales of small andmedium-sized enterprise tax planningAbstract:Retail sales of small and medium-sized enterprises for the economic development of our country peoples important role in the improvement of living standards, is also one of the main taxes is to promote economic growth. Retail sales of small and medium-sized enterprises tax planning level is not high, reduces the profits of small and medium-sized retail enterprises, affected its competitiveness. Through the Retail sales of small and medium-sized enterprises tax planning can enhance retail enterprise competition ability, increase the disposable income of the enterprise, realize the reform of supply side, maximize tax benefit. Retail sales of small and medium-sized enterprises as the research object, based on the retail on expatiating the necessity of tax planning, in view of the weak consciousness of tax planning, tax planning level is low, lack of professional talents. By strengthening the consciousness of tax planning, the choice of the taxpayer identity, specific tax planning, the establishment of the tax planning system aspects of countermeasures were put forward.Keywords:Tax planning;Retail sales of small and medium-sized enterprises; Tax planning system目录1 引言11.1问题的提出11.2国内外研究状况11.3研究内容与结构31.4研究思路与研究方法42 相关理论52.1税收筹划的相关概念52.2税收效应理论62.3税收契约论73 零售业中小企业税收筹划的必要性与存在的问题93.1零售业中小企业税收筹划的必要性93.2零售业中小企业税收筹划存在的问题114 零售业中小企业税收筹划的具体做法144.1加强企业纳税筹划理念144.2零售业中小企业纳税筹划的一般方法154.3企业税收筹划制度的建立215 结论24参考文献25致谢27附录2823 / 28.1引言1.1问题的提出税收对于整个国民经济发展具有重要作用,是政府财政支出的基础,是基础设施完善的前提条件,也是居民与企业利润最大化的重要因素。税收作为企业的一种净资产流出,对企业实现利润最大化有很大的影响。如若企业依法纳税,税收金额之大可能会影响到企业的资本运营与周转,甚至无法实现资本的最大价值,企业利润下降；如若通过不合理的转移定价、财务造假等方式,一经查实必会受到法律的制裁,轻微的处罚可能会导致企业暂时经营困难,如果处罚严重,企业形象受损,影响公司名誉,企业信用评级下调,贷款困难。1大型公司由于专业人员的专业素养较高,具有大额资金支持,公司税收筹划的效果较好,而企业由于规模小,工作人员专业素养不够,在税收筹划方面有所欠缺,导致中小企业的利润减少。如何在不违法的条件下,实现税收最少,企业的利润最大化就成为各个法人企业的重要目标。因此就有必要对如何通过合理的税收筹划实现企业最大价值进行分析。本文研究的理论意义在于通过对零售业中小企业税收筹划进行分析,以达到实现企业税收的最小化,税负减轻,加大零售业中小企业利润空间,提高企业盈利能力,提高企业对税收法律与政策的认知能力,实现资本价值的最大化,进一步促进零售业中小企业的发展。1.2国内外研究状况1.2.1国内研究状况税收筹划在中国的发展并不是一帆风顺,在中国税收筹划不仅具有行政误解,更存在理论误区。自1978年改革开放以来,这种状况才能到缓解。我国中小型企业的税收筹划引进中国远远滞后于发达国家,国内学者对于中小型企业税收筹划进行了深刻的探讨与研究。例如：李大明2002认为税收筹划是国家与企业的双赢选择,一则可以增强企业的经济效率,二则有助于实现国家税收政策意图。而且阐述了税收筹划的三大原则,并提出税收筹划的几种方法。但是对于税收筹划的方法仅仅做了简单的理论阐述,并没有结合实例进行研究。徐哲2013通过对M公司日常经营活动与税收管理状况的研究,提出我国中小企业税收筹划的能力较低等问题,针对这些问题,该学者提出中小企业在生产经营的各个方面税收筹划方案以及方案的进一步优化。总体来说,国内学者对于我国税收筹划的效率低下已经形成了共识,各学者对此问题都提出了解决的方案,这对于零售业中小企业税收筹划的具有重要意义。1.2.2国外研究状况20世纪30年代,英国税务局长诉温斯特一案成为税收筹划发展的分水岭,在此以后税收筹划作为一种合法手段得到社会与法律认可,国外许多学者对税收筹划进行更深层次的研究与探索,使得税收筹划理论更为成熟。220世纪50年代,法国成立欧洲税务联合会,该组织主要从事税务咨询以及纳税筹划。20世纪70年代,有关税收筹划的文献大量涌现出来。由英国朗曼公司出版,R.C.索尔斯编著的信托与纳税筹划,从信托角度研究税收筹划,成为信托业进行税收筹划的典型,该书在当时十分畅销。3 编著的税收指导,山查里德欧文有限公司出版的联邦政府税收与管理决策,John Wiley 和Sons Inc 编著的在困境中公司的税务筹划等都具有很大的影响。在20世纪80年代,G.D.牛顿博士和G.D.布隆蒙编著的遇到麻烦的企业纳税筹划详细地介绍美国破产者、债务者的税收事项,并对处于资金紧张的企业提供了各种税收决策,而且开始关注跨国公司的税务筹划。4费尔勒公司出版的跨国组织及企业的税收筹划实例,该书所提出的税收筹划的理论依据以及相关的纳税筹划的方法在世界上颇具影响力。进入21世纪,西方发达国家在税收筹划方面并没有停止前进的步伐。20XX出版的由Black man. Irving L 编著的5个鲜为人知的税务策略,20XX出版的由John Creed 写的税收和转移的紧张关系,2015年Odette M. Pinto 写的税收筹划任务有效性与效率的影响,2016年William H Wiersema编著的关于美国企业节税的方法等。1.3研究内容与结构本文通过回顾零售业中小企业发展的历程,并结合零售业中小企业税收筹划所面临的法律环境与政策环境,对进一步提高零售业中小企业税收筹划能力提出意见与建议以促进零售业中小企业快速发展。第一部分是引言,讲述有关税收筹划的研究背景与意义、国内外研究的现状以及研究内容与结构。第二部分是有关税收筹划的相关理论,包括税收筹划基本定义,税收效应理论,税收契约理论。该部分既是对于税收筹划有关理论的回顾,也是该篇文章后半部分的理论依据。第三部分是零售业中小企业的具体状况与进行税收筹划的必要性。该部分通过对零售业中小企业税收筹划存在的具体问题进行阐述,认为税务筹划可以提高企业的经济效率、经营管理水平以及企业法人纳税意识。第四部分是提高零售业中小企税收筹划水平的一般方法,包括增强税收筹划意识,税收筹划的一般方法,建立税收筹划制度三部分。第五部分是对全文的一个总结,以及对未来的一个展望。本文研究背景及意义本文的结构：税收筹划的相关理论零售业中小企业存在的问题增强税收筹划意识零售业中小企业税收筹划的具体方法建立企业税收筹划制度结论图1-1 本文研究结构图1.4研究思路与研究方法研究思路本文通过对零售业中小企业的调查研究,了解零售业中小企业的税收筹划水平与存在的问题。通过对具体税种的筹划,提出一些解决方案。研究方法调查法：走访调查研究主体,请其填写问卷,然后回收整理、统计和研究。文献研究法：根据课题,通过调查文献来获得资料,从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题。2相关理论2.1税收筹划的相关概念学术界对于税收筹划的定义并没有统一的意见,荷兰国际文献局国际税收辞汇中这样规定的：税收筹划就是企业或个人通过安排经营生产活动,实现所纳税额的最小化；5印度专家NJ雅萨斯威在个人投资与税收筹划中规定纳税者通过各种方式的财务安排,利用国家税收法律法规以及政策给予的任何优惠,实现个体的利润最大化；我国税务专家赵连志认为：税收筹划是指公司在国家税法规定的范围之内,通过对各种经营活动与理财手段的事前安排,最大限度地减少税收成本,实现税收利益的最大化。综上所述,税收筹划可以这样理解：企业在遵守国家税收法律政策的基础之上,通过事前安排企业的经营活动,利用各种理财手段来降低企业的赋税成本,最大化地带来企业的税收收益。税收筹划的特点税收筹划具有以下5个特点：1合法性税收筹划必须是在国家法律法规的范围之内进行,不得违反法律。税收筹划是符合国家立法意图,利用税收具有的替代效应与收入效应调节经济。2事前筹划性税收筹划是在企业进行生产经营活动之前将税收最为影响最终成效的变量,考虑税收的情况下做出决策,实现税后利润最大化,是纳税义务之前发生的,这与偷税有着本质的区别。3目的性税收筹划具有很明确的目标即最大程度实现更多的税收利益。4多样性各国的税制不一、会计核算准则差异、税收优惠政策的差别化等提供给纳税者进行税收筹划的空间,例如个人所得税筹划、公司管理融资税收筹划等。二是税收筹划内容的多样性,例如税收优惠政策的应用、财务、会计等的应用。5风险性税收筹划是以一定的税收利益作为目标的,但在实际操作过程中,有可能达不到预期效果,往往是成本与风险挂钩的。税收筹划的原则税收筹划具有以下3大原则：1法律性原则主要包括合法性原则、自我保护原则与规范性原则。税务筹划必须是在税法规定的范围之内进行,如果超出税法界限,就有偷、逃税之嫌疑。2综合性原则纳税者在进行税务筹划时候,不能仅仅看中税负的最低,忽略了因为实施该方案投入的人力与物力成本,要综合考虑成本与利益,真正实现纳税者的利润最大化。63时效性原则税收筹划的方式并不是一成不变的,需要与时俱进,灵活调整,要根据所在国税法、行业、政策的变化而变化,实时调整适合纳税者自身的税务筹划策略。2.2税收效应理论经济学理论所说的收入效应是用来说明货币收入一定条件下,商品价格上升与实际收入变化之间的关系,即被迫购买价格已经上涨的商品等于减少实际收入,从而减少几乎所有商品的购买量。从税收角度而言,所谓收入效应是指由于课税或增税使纳税主体的收入发生变化,改变总体收入水平,使纳税主体境况变坏的效应。税收收入效应的大小由纳税主体的总收入与其缴纳的税金之比例,即平均税率所决定的。平均税率高,税收负担重,则对纳税主体的收入效应大；反之,则产生的收入效应小。税收增加会使纳税主体收入减少,所以纳税主体为了取得更多的收入而不得不减少闲暇等其他方面的享受,能激励人们更加发奋工作。经济学理论所说的替代效应是用来说明相对价格变化及其所造成的与私人支出模式变化之间的关系,即一种商品价格上升,而其他商品价格不变的情况下,用其他商品来替代价格上升了的商品。从税收角度来看,所谓替代效应是指由于政府实行差别税收待遇,使某种商品或劳务与另一种商品或劳务之间的相对价格发生变化,导致人们改变对各种商品或劳务的选择,用一种不征税或少征税的商品或劳务来代替征税的或税负重的商品或劳务。替代效应是由税收的边际税率或边际税负所决定的,边际税率越高,替代效应越大；反之则越小。收入效应和替代效应是税收对纳税主体产生的两大基本效应。收入效应反映了征纳双方在国民收入分配中的关系,也反映出税收对经济的激励作用。替代效应则表明,当课税超过一定限度时,人们通过逃避税收,会对经济产生抑制作用。税负超过一定限度,不仅不能取得最佳税收收入,反而产生较大的替代效应,激励逃避税收。72.3税收契约论契约理论将企业视为由投资人、所有人、经理和贷款人之间订立的一系列契约组成的集合体,契约各方均是追求自身效用的最大化。如果将税收因素考虑在内的话,那么政府作为税法的代表毫无疑问应被引入订立契约的程序。不过,相对于其它契约方而言,政府无法及时调整它的策略,因为它要通过变动税法来实现,而税法调整通常是滞后的。政府与其它契约方的另一个显著差别在于它所追求的目标具有多样性,社会的公平也是其追求的目标之一,公平目标的实现往往要借助累进的税率,这使得支付能力不同的纳税人面临不同的边际税率。而政府对市场经济活动中出现的外部性问题的纠正,也使得不同类投资的税收待遇大不相同,这进一步加大了纳税人边际税率的差别,同时也为纳税人从事税收筹划提供了空间。8他们之间订立的合作契约将使总财富达到最大化,并使除了政府以外其他参与的当事人受益。因此,从某种程度上讲,这种契约实现了税收筹划的帕雷托改进。3零售业中小企业税收筹划的必要性与存在的问题税收筹划对于零售业中小企业的生产经营有很大影响,有的甚至会给企业带来巨额的亏损,导致企业资不抵债,最后破产倒闭。但是零售业中小企业税收筹划中存在一系列问题阻碍了企业发展,本文从以下几个方面说明税收筹划的必要性并对零售业中小企业税收筹划存在的问题予以说明。3.1零售业中小企业税收筹划的必要性提高零售业中小企业经济效益与竞争力零售业中小企业的生产经营规模较小,年利润率较低,而税收具有无偿性与强制性,是企业净资产外流,企业上缴税收,没有任何相对的收入与之相抵,企业又不可以偷、漏税,所以尽可能地以合法的方式减少企业税收,实现税收利益,而且对于准备资金不充分的零售业中小企业来讲有一定的缓冲作用。9企业通过税收筹划,减少税收,使得公司利润增加。在越来越激烈的市场竞争中,如何保持零售业中小企业的竞争力,提高企业经济利益,是政府和投资者面前的重要现实问题。公司净利润的增加,职工的薪资水平因此会上升,对于公司招聘更优异的职员有一定的优势,提高企业人力资源的竞争力；10税收作为公司的一项成本支出,税收减少意味着分摊到每件商品上的生产成本下降,企业生产的商品在价格上有一定的浮动空间,为零售业中小型企业采取价格竞争手段赢得市场份额具有一定作用,企业产品的竞争力增强。所以税收筹划可以增加零售业中小企业的利润,提高盈利水平,使得中小企业的经济效益上升,增加企业的竞争力。11提高企业的经营管理水平企业要想通过税收筹划获取更多的税收利益,需要一批专业化的人才,而对于拥有这些高尖端人力资源的企业,企业员工素质较高,业务能力较强,为本公司经营管理水平的提高提供了优越的软件基础。高素质的专业人才不仅拥有专业的财务会计理论知识,懂得企业的经营管理,熟悉国家出台的各项政策、税法等,势必能够利用各种合法方式为公司建立非常健全的财会制度,将纳税与企业长远发展结合起来,为公司赢得合法利益。企业通过税收筹划,合理掌握生产经营,控制生产规模,调整企业管理策略,做到灵活应变,张弛有度。提高纳税人的纳税意识,建立完善的税法制度税收筹划既是保证纳税人的合法权益手段,又是与国家政策意图相符的一项财会活动。税收筹划与偷税、避税有着本质区别：首先从法律性质来讲,税收筹划是合法的,是国家予以支持的,而偷税、避税是非法的,是国家所禁止的活动；再者从时间上来讲,税收筹划具有超前性,实在纳税人纳税行为发生之前,通过有意识的安排生产经营来降低税收负担。12偷税具有事后性,是对于已经发生的应税行为进行否定。避税实在应税行为发生之时,用各种手段使得其行为变成非税行为,节税受法律保护,偷税、逃税一经查实,必要追究法律责任。税收筹划使得纳税人对节税、偷税、漏税的法律法规有所了解,迫使纳税人依照国家税法进行纳税,采取合法方式进行节税,提高纳税人的纳税意识。13我国税收筹划与西方发达国家相比显得捉襟见肘。一方面由于我国在这方面的研究在时间上相对滞后,另一方面是由于税收筹划不成熟,反过来使得企业与个人在该方面做得较差。税收筹划有助于加强企业与个人在该方面进行钻研与探讨,能够发现现行的税法不合理的地方并促使有关当局加强完善,加速我国税法与世界接轨,有利于我国税法制度的完善。143.1.4零售业中小企业的现状零售业是指通过买卖形式将工农业生产者生产的产品直接售给居民作为生活消费用或售给社会集团供公共消费用的商品销售行业。零售业是一个国家最重要的行业之一。零售业的每一次变革和进步,都带来了人们生活质量的提高,甚至引发了一种新的生活方式。中小企业,又称中小型企业或中小企,它是与所处行业的大企业相比在人员规模、资产规模与经营规模上都比较小的经济单位。此类企业通常可由单个人或少数人提供资金组成,其雇用人数与营业额皆不大,因此在经营上多半是由业主直接管理,受外界干涉较少。在零售业中,从业人员50人及以上,且营业收入500万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上,且营业收入100万元及以上的为小型企业；中小企业是实施大众创业、万众创新的重要载体,在增加就业、促进经济增长、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用,对国民经济和社会发展具有重要的战略意义。与其他行业相比,零售业者之间的竞争显得更为直接、剧烈、手法也更加多样。为了吸引并留住顾客,零售商不断强化特色定位,纷纷对商店位置、营业时间、服务项目、广告宣传、促销手段等各种因素,进行综合战略策划,实施差异化营销。竞争激烈的特点是零售行业的众多特点中与其他行业反差较大的一个重要特点。这其中的主要原因是宏观经济增长减速、消费疲软、电子商务渠道分流、消费升级以及成本持续高企等因素共同导致的传统零售业的发展速度连续下滑。零售行业市场调查分析报告分析师指出,中国零售行业盈利难,与其业态老化、缺乏创新模式有关。由于整个行业前期的疯狂扩张和市场资源的提前透支,再加上行业缺乏规范的营销创新模式,零售业越来越呈现出一种老化状态。而零售业所涉及的税种较多,业务较多,业务量较大的特点也对税务筹划提出了较高的要求3.2零售业中小企业税收筹划存在的问题经过走访调查,许多零售业中小企业负责人表示对于税收筹划的了解少之又少,即便是做过税收筹划的公司也表明对该方面没有深入了解,认为税收筹划效果不佳；更有甚者,将税收筹划等同于偷税、逃税。本文提出了零售业中小企业税收筹划存在的2个问题。筹划意识淡薄,认识具有片面性经过对30家零售业中小企业调查研究表明,超过一半企业觉得没有进行税务筹划的必要性,只有大企业才可必要进行,加之本身对筹划的了解较少,使得企业对税务筹划的不重视。对税收筹划的认识具有片面性主要表现以下几个方面：一是对税收筹划的基本界定认识具有片面性,二是对于税收筹划目标存在的片面性,三是对于筹划的运用上具有片面性。首先,对于税收筹划基本界定的片面性的主要表现是不理解税收筹划真正意义,简单的将其界定为通过各种筹划方式进行偷税漏税,以达到企业税负最小,许多零售业中小企业谈及税收筹划时都避而远之,对于税收筹划与偷税、漏税必须做到严格区分,正真理解国家默许的税收筹划的政策意图。其二,税收筹划目标的片面性表现在大多零售业中小企业认为税收筹划的目标仅仅是使得企业上缴的税款最小,实现企业税后利润的最大化。而事实上,税收筹划的目的也是要降低企业的税款,但是在降低税负的同时也要考虑到企业的长远发展、最大价值的实现、降低企业风险等。如果一味地要实现企业税负最小,只看到进行税收筹划的显性成本与税收收益,忽略隐性成本和潜在收益,片面的强调纳税风险却忽略其他风险,可能会使得企业总体风险增加,最终成为企业发展的绊脚石。15最后,对于税收筹划应用的片面性表现在大多零售业中小企业负责人认为筹划只和税款多少有关,仅是财会部门的任务,没有将税务筹划与企业生产经营活动紧密结合,只有在税务机关调查出现问题后采用一种降低惩罚的手段,尚未认识到税收筹划的超前性。 专业人才匮乏,税收筹划水平低根据注册会计师协会公布的数据,2015年6月30日,中注协团体会员会计师事务所总数8331家,个人会员总数210509人,其中注册会计师100601人,非执业会员109908人。根据中国人民XX国国家统计局国家数据可以知道,截止2015年底,批发和零售业法人企业单位数181612。严重缺乏进行税务筹划的财会人员,而且大量的从业人员虽然取得相关证书,但是实际操作能力差,业务水平一般。既懂得企业经营管理与相关政策,又站在企业长远发展的高度上进行筹划的专业人才微乎其微。一方面零售业中小企业缺乏税务筹划的相关人才,没有进行筹划的强烈意识,另一方面国家对于税务筹划的法律与政策宣讲不到位,致使大多数企业包括财务人员对税收筹划存在观念与应用上的误区。4零售业中小企业税收筹划的具体做法4.1加强企业纳税筹划理念税收筹划是社会和经济发展到一定阶段的产物。同时,税收筹划的发展又促进了社会和经济的进步。企业税收筹划对企业生存与发展至关重要。目前,税收筹划在我国没有完全一致的概念,纳税人和税务机关对税收筹划的理解不明确、不统一,甚至出现偏差。由于我国企业管理人员的自身素质和对税收认识上有局限性,导致纳税人的税收筹划意识淡薄,对税收筹划的认识存在着偏差。因为税收筹划可以减少企业缴纳的税款,所以一些人认为税收筹划就是偷税或避税,不属于合法行为。事实上,偷税或避税与税收筹划有着本质上的区别,偷税是一种违法的行为,一经发现就会受到相关部门处罚；避税则是利用税法的漏洞和缺陷钻税法的空子；税收筹划是在国家税法允许的范围内,企业进行的节税计划,具有其合理性和合法性。从目前我国企业的税收筹划活动来看,纳税人一般认为进行税收筹划时,过分强调减轻纳税负担,很少考虑税收筹划中可能存在的风险。税收筹划作为企业的一种经济活动,本身是有风险的。企业税收筹划是一种事先的理财行为,处在错综复杂而又不断变化、发展的政治、经济和社会现实环境中,一旦出现失误或偏差都会造成税收筹划方案的失败。同时,企业对税收筹划风险控制不重视,没有正确把握税收政策,不能透彻理解税收筹划的实质,认为少纳税甚至不纳税就是成功的税收筹划,甚至不惜采取违规手段开展税收筹划,使税收筹划变成不合理的避税,甚至变成不合法的偷税漏税等。所以企业一定要加强对筹划风险的重视并进行有效的风险控制。正确理解税收筹划的涵义,提升企业税收筹划的意识。企业决策者和相关部门人员要准确理解筹划税收内涵,树立税收筹划意识。企业在进行税务筹划时,要将其与避税区别开来,在合理合法的基础上,关注国家关于税法的政策变化,使税收筹划方案不违背税收的政策规定,享受税法的优惠。4.2零售业中小企业纳税筹划的一般方法零售业中小企业组织形式的选择个人独资企业和合伙企业更具有税收优势,有限责任公司相对严谨。个人独资企业和合伙企业的生产经营所得和其他所得,按照国家有关规定,个人独资企业和合伙企业不纳企业所得税,而由个人和合伙人缴纳所得税。我国创业投资企业选择个人独资企业和合伙企业而不选择公司形式,一个重要原因是税收优惠,避免双重税赋。16零售业两位投资者经营一家服装店,预计盈利18万元。若投资者对企业性质选择的不同,其承担的税负也不相同。合伙企业：投资者缴纳个人所得税,应纳所得税额=8000035%-14750=13250元,税后收益=180000-13250=166750元。公司制企业：公司应缴纳企业所得税,应纳企业所得税=18000025%=45000元,公司税后收益=180000-45000=135000元假设公司将利润全部进行分配,则还应缴纳个人所得税,按其适用税率,应纳个人所得税=67500-3500=64000元。6400035%-5505=16890元,168902=33790元,最终净收益=135000-33790=101210元。但是对一人公司投资者的工资可以在税前据实扣除,而根据税法规定,个人独资企业和合伙企业的工资不可以税前扣除,只可以扣除按工资、薪金征税规定计算扣除相应的费用。个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除费用标准为每年4.2万元,所以,个人独资企业和合伙企业的所得税税负并不一定始终低于公司形式。零售业某个人独资企业与某一人公司在个人独资企业未扣除投资者费用,一人公司未扣除投资者工资的情况下,年度利润相同为20万元,其个人独资企业应缴纳个人所得税2000004200045-1350557595元,税负率为57595/200000100%=28.80%。一人公司的投资者每月发放12000元工资,其投资者个人年度工资薪金收入应缴纳个人所得税120003500205551213740元,一人公司年度应缴纳企业所得税20000012120002514000元,投资者个人分回股利收入应缴纳个人所得税200000121200014000208400元个人所得税与企业所得税合计为1374014000840036140元,一人公司所得税税负为42540/200000100=18.07,一人公司的税负比个人独资企业的税负低10.73个百分点。零售业中小企业增值税纳税筹划1选择一般纳税人与小规模纳税人的身份一般纳税人与小规模纳税人身份的不同选择,会给企业不同的增值税税收负担。在购进商品时,前者可以抵扣进项税,在缴纳增值税时可以根据销项税额扣除进项税额的余额进行纳税,税负水平相对比较低,后者不可以扣除进项税；两者的税率不一,一般纳税人适用的征收率是17%,小规模纳税人适用征收率为3%。而且近年,国家规定小规模纳税人月营业额少于30000元的减免增值税、教育费附加等,一般纳税人不减免增值税和教育费附加,在现行政策在,小规模纳税人能够享受到比一般纳税人更实质的优惠。17某零售业中小企业销售建筑材料,属于一般纳税人。该公司当期购买不含税价格为13万原材料,不含税销售价格为20万,按照17%的税率来计算,当期该企业应纳增值税2017%-1317%=1.19万。如果是小规模纳税人203%=0.6万,可以明显看出,小规模纳税人税收负担较小。而另一家企业当期购买不含税9万的材料,销售价格不含税10万,作为一般纳税人应交增值税=1017%-917%=0.17万,如果作为小规模纳税人,应交增值税=103%=0.3万元,在这种情况下,一般纳税人的税收负担较轻。由此可以看出,选择何种纳税人身份,主要取决于可以抵扣的购进项目占销售额的比重。2适当运用分期收款和委托代销方式其主要筹划方式有：充分利用赊销和分期收款方式 合理的利用赊销和分期收款方式,可以将企业的纳税义务延后,缓解企业的资金压力。使企业可以更加合理有效的利用资金。增值税暂行条例规定,采取赊销和分期收款方式销售货物,其增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。零售业某中小企业当月有销售业务2笔,共计货款400000元,货物已全部发出。其中,1笔计200000元,货款两清；一笔200000元,两年后一次付清；企业若全部采取直接收款方式,应在当月全部计算为销售额,销项税额=40000017=58120元这种结算方式下,有200000元的货款实际并未收到,但企业又不能不计提增值税销项税额,因为按照现行增值税制度规定,若对未收到款项业务不记账,则违反了税收政策,属于偷税行为。对于不能钱货两清的销售业务,应提前于销售合同中进行约定,对未收到的200000元账款分别在货款结算中采用赊销结算方式。推迟纳税的销项税额具体数额2000001729060元。18利用委托代销方式销售货物委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方,受托方根据合同要求,将商品出售后,开具销货清单,交给委托方,这时委托方才确认销售收入的实现并计提增值税销项税额,确认纳税义务的发生。19零售业中小企业所得税筹划1合理处理费用包括职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等。原则上遵照税法规定的扣除范围和标准进行抵扣,避免进行纳税调整,增加企业税负。区分不同费用项目的核算范围,使税法允许扣除的费用标准得以充分抵扣,并用好、用足、用活。20搞好费用的合理转化,将有扣除标准的费用通过纳税筹划,转化为没有扣除标准的费用,加大扣除项目金额,降低应纳税所得额。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。自20XX1月1日起,企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除。在中国境内工作的职工的境外社会保险费不得扣除。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内,其实际缴存的住房公积金,允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。对企业为员工支付各项免税之外的保险金,应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入,按工资、薪金所得项目计征个人所得税,税款由企业负责代扣代缴。2充分利用企业所得税税收优惠政策劳动就业企业安排待业人员可减免所得税根据国家财税字1994001号文件规定：新办的劳动就业服务企业,当年安置城镇待业人员达到规定比例的,可在三年内减征或者免征所得税。新办的城镇劳动就业服务企业,当年安置待业人员超过企业从业人员总数60的,经主管税务机关审查批准,可免征所得税三年。当年安置待业人员比例的计算公式如下：当年安置待业人员比例当年安置待业人员人数企业原从业人数当年安置待业人数100劳动就业服务企业免税期满后,当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30以上的,经主管机关审核批准,可减半征收所得税二年。当年安置待业人员比例的计算公式如下：当年安置待业人员比例当年安置待业人员人数企业原从业人员总数100享受税收优惠的待业人员,包括待业青年、国有企业转换经营机制的富余职工、机关事业单位精简机构的富余人员、农转非人员和劳改释放人员。劳动就业服务企业从业人员总数包括在该企业工作的各类人员,含聘用的临时工、合同工及离退休人员。民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位,凡安置四残人员占生产人员总数35以上,暂免征收所得税。凡安置四残人员占生产人员总数的比例超过10未达到35的,减半征收所得税。213恰当运用固定资产折旧从账面上看,在固定资产价值一定的情况下,企业采用不同折旧方法和不同折旧年限,提取的折旧总额是一致的。但是,资金受时间价值的影响,折旧方法不同,企业获得的资金时间价值和税负水平也不相同。随着时间的推移,在不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。企业在选择不同的折旧方法时,需要采用动态的分析方法,先将企业在折旧年限内提取的折旧按当时资本市场的利率折现后,计算出现值总和及税收抵税额现值总和,再将二者进行比较,在不违背税法的前提下,选择能给企业带来最大折旧抵税现值的折旧方法。 从应纳税额的现值来看,运用双倍余额递减法计算折旧时,税额最少,年数总和法次之,而运用直线法计算折旧时,税额最多。所以采用加速折旧法比直线法能获得更大的时间价值。23新的会计制度及税法,对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定,只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式,合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,只要是合理的即可。这样企业便可根据自己的具体情况,选择对企业有利的固定资产折旧年限,以此来达到节税及其他理财目的。一般情况下,在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时,企业可以通过延长固定资产折旧年限,将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本,从而获得节税的好处。而对一般性企业,即：处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说,缩短固定资产折旧年限,往往可以加速固定资产成本的回收,使企业后期成本费用前移,前期利润后移,从而获得延期纳税的好处。我国现行会计制度对企业拥有的资产实行历史成本计价原则。在通货膨胀的情况下,如果企业采用加速折旧方法,一方面可以加快投资收回速度,将收回的价值补偿用于再投资,减少物价水平上升的投资风险；另一方面可以利用税收挡板效应减缓税收支付现金流出量,从而使企业在物价上涨前期拥有较多的现金流量进行投资。可见,通货膨胀的存在对企业并非总是不利的,企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀,使企业获得节税效应。相反,如果预计物价将持续下降,则应采用直线法折旧,这时候可以保证紧缩时期企业税收负担的平均,相对于加速折旧,折旧年限在紧缩后期的税收负担较低,税后利益较大,可以利用其货币价值较高的购买力进行投资更新。营改增之后的税务筹划增值税较营业税的一大优势就是可以避免重复征税,有利于行业的细分化和专业化发展,提高生产效率。24在此背景下,企业集团可以通过将部分服务进行外包,做自己最为擅长的领域。营改增后,企业是选择委托运输还是使用自营车辆运输,可以测算一下二者的税负差异,非独立核算的自营运输车辆运输耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目,按照17%的增值税税率抵扣,而委托运输企业发生的运费可以按照按照11%的税率进行抵扣,企业集团可根据实际测算结果,进行调整优化。25营改增以来,在增值税原有17%、13%税率及3%、4%、6%的征收率的基础之上又增加了6%、11%两个低税率,同时将纳入增值税试点的小规模企业统一征收率为3%。这样一来,我国目前增值税税率体系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根据相关税法政策,混业经营中,不同税率项目需要分开核算,否则会统一适用高税率,因此,企业在营改增后,应对涉及的混业经营项目分开核算,以适用较低税率,降低税负成本。4.3企业税收筹划制度的建立建立企业税收筹划评估体制税收筹划绝非易事,一是因为税收筹划过程中要面对国内外错综复杂的税收法规,了解它们已属不易,若要研究这其中的差异更是难事,没有专业人员的介入,即使企业做了税收筹划方面的工作,也只是停留在初级阶段。二是因为税收筹划为企业创造效益的机会稍纵即逝。一项经济活动出现税收筹划机会,就应立刻辨认出来,否则税收筹划的效力就大大降低,这也要求企业要有专业训练的税务专家鼎力相助,适时为其出谋划策。我国目前虽存在不少税务代理咨询机构,从业人员包括有从业资格的注册会计师、税务师和律师,但是税收筹划工作开展得并不活跃,税收筹划的内容也很有限,这些都不利于税收筹划的普及和质量的提高。提高征纳双方人员的素质。税收筹划作为企业财务管理活动中的一部分,是一种以人为主的思维活动,其效果如何与相关人员的业务水平实践经验密切相关。对于纳税人而言,企业管理人员要有现代管理素质,对企业的长期发展和短期发展要有战略考虑；对财务人员而言,要熟悉财务、税务的各种政策,才能当好参谋。对征税机关而言,要更新观念,正视纳税人权利,依法治税,而不是依人治税,同时加强对纳税人的培训和指导,使其知法、懂法、守法。税收筹划应遵循合法合理原则和综合效益原则,同时要把握其灵活性。企业在设定税收筹划目标时,要统筹兼顾、综合考量,做到宽窄适中、恰到好处。首先,企业的税收筹划方案应以遵守国家的税收法律、法规和会计准则制度为前提。在企业享受有关税收优惠的同时,也顺应国家宏观调控经济的政策导向。企业进行税收筹划时要准确理解和全面把握税收法律内涵,随时关注国家法律、法规和经济政策的变动,并依照新的法律法规及时调整自己的财税管理方法,使企业的税收筹划行为合法合理。企业在制定纳税方案时,坚决制止违反税收法律条款规定的行为,杜绝逃税、偷漏税等现象,避免发生税收筹划风险,减少风险和恶意避税的嫌疑,以免给企业带来不必要的损失。其次,企业要实现整体利益最大化,税收筹划应进行成本效益分析。一方面,企业进行税收筹划的目标不能仅定位于某一个或几个税种的税负降低,而要综合考虑多税种的节税数额,实现企业整体税负降到最低。26另一方面,企业要权衡税收筹划的成本和企业的整体收益。此外,企业在进行税收筹划时,不能只关注某一时期内纳税最少的那些方案,而应根据企业的总体发展目标去选择有助于企业发展,能增加企业整体收益的方案。再次,企业要建立、建全税务管理制度。由于税法执行政策性强,为了正确执行税法规定,企业建立管理制度。标准化的操作规程和明确的内部控制执行手册,来指导和规范具体税收筹划行为的实施,保证企业执行政策不走样。同时,企业税务管理体系中建立纳税评估机制,对每一项经济合同要进行纳税评估,规避各种涉税风险,有利于企业在合同执行过程中有效防范税务风险和实现最优纳税方案,提高经济效益。27对可以进行筹划的税收进行分类归集计算零售业中小企业通过增强税收筹划意识,建立合理的纳税评估体系。培养具有专业素养,高水平的税收筹划人员。以及通过会计事务所进行税收筹划。企业应在日常经营活动中将自己所涉及的税种进行分类归集,将税负较重的税种重点进行整理。对于可以进行税收划的税种建立相应的算法,提高税收筹划的效率,降低税收筹划的成本。进而提高企业的利润,增强企业的竞争力。5 结论目前,税收筹划在发达国家十分普遍,已经成为企业,尤其是跨国公司发展战略和经营方针的重要组成部分。尽管我国学者已经撰写了一些税收筹划的文章,业内人士已经开展税收筹划的实务工作,但我国的税收筹划的相关研究和运作发展缓慢。本文通过对零售业中小企业税收筹划的现状进行分析,对零售业中小企业的现状提出了具体的解决方案,并提出建立税收筹划制度的建议。由于我国税制将与国际惯例接轨,所得税和财产税体系将日益完善和丰富,在整个税制中的地位将逐渐提高,越来越多的个人将加入到纳税人的行列,使纳税人的总量不断增加,全社会的纳税意识会不断提高,对税收筹划的需求会越来越大；其次,税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系,偷税的机会日益减少、风险日益增加,使得税收筹划变得日益重要；再次,更多的跨国公司和会计师律师、税务师事务所将涌入中国。它们不仅直接扩大税收筹划的需求,而且会带来全新的税收筹划的观念和技术,促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。因此,目前国内的税收筹划和代理人员应该抓住这次发展机遇,迅速提高从业能力,抢占国内市场,静待未来与外资从业机构和人员的竞争,共同发展。相应地,立法机关和税务机关应积极取得专家的协助,重视对税制的研究和改革,加快税收立法和司法建设的步伐,提高税收征管水平,减少税法本身和税收征管中的漏洞,引导税收筹划的健康发展。参考文献：1肖燕燕.我国主板金融业上市公司MD&A信息披露现状及效果研究来源D.XXXX：XX商学院,2014.2易醒宇.关于企业重组的纳税筹划研究D.XXXX：XX财经大学,2014.3祝鹏.汇祥彩印厂税收筹划方案设计D.XXXX：安西北大学,2008.4王春艳.基于企业生命周期的小型企业税收筹划研究D.XXXX：XX大学硕士论文,2013.5熊彩虹.税收筹划与企业融资D.XXXX：XX工业大学,2014.6于兆荣.大企业纳税筹划的几点思考J.现代经济信息,2013,63:77-79.7李大明.论税收筹划的税收理论依据J.财政研究,2012,44:14-15.8张瑞琛.公允价值计量与税收契约相关性的理论分析J.现代管理科学, 2012:73-75.9汪先进.电子商务涉税的经济分析N.零售业财经大学学报,2014-6-12.10林民书.中小企业的生存及其发展问题研究D.XXXX：XX大学,2011.11徐建华.我国中小企业税收优惠法律制度研究D.XXXX：XX理工大学,2013.12王勇.中小企业的税收筹划D.XXXX:西南财经大学,2013.13郭洪荣.税收筹划具有超前性N.中国税务报,2012-12-27.14肖丽丽.浅析我国零售业的税收筹划J.中国商贸,2013,:66-67.15Miller J E.Cut income taxes with reorganization planningJ.Healthcare financial management : journal of the Healthcare Financial Management Association, 1985, Vol.39 , pp.60-68.16杨浩.肖水龙：有限合伙加速创投业发展N.证券时报,2010-1-19.17王玉.基于价值链的增值税税收筹划研究D.XXXX：XX大学,2012.18刘巧玲.我国一般纳税人增值税税收筹划研究D.XXXX:暨南大学,2013.19聂兆荣.企业营销活动中的税收筹划D.XXXX：西南财经大学,2013.20侯晓春.两税合并后盛唐化工公司税收筹划研究D.XXXX：XX大学,2013.21钟健.和谐社会视角下完善我国个人所得税制研究D.XXXX:暨南大学.2011.22吴潇桐.美中风险投资税收优惠法律制度比较与借鉴D.XXXX:暨南大学.2014.23张健.固定资产折旧方法对企业税后利润的影响来源J.现代商业,2015,34:89-90.24Manxia Yuan.Reviews of Tax PlanningJ.Open Journal of Social Sciences, 2015, Vol.03 , pp.134-137. 25黄桂兰.增值税进项税额的纳税筹划选择J.商业会计,2011,23-24.26Hongceng Cao, Xiaohui Xu, Guojie Ao.Study on the Tax Planning of Enterprise Income TaxJ.International Journal of Business and Management, 2009, Vol.4 .27蒋昆.当今企业税收筹划问题的论N.税务时报,2015-9-32.致谢本论文是在吕君老师的亲切关怀和悉心指导下完成的,她严肃的科学态度,严谨的治学精神,精益求精的工作作风,深深地感染和激励着我。吕君老师不仅在学业上给我以精心指导,同时还在思想、生活上给我以无微不至的关怀,在此谨向吕君老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。我还要感谢在一起愉快的度过毕业论文小组的同学们,正是由于你们的帮助和支持,我才能克服一个一个的困难和疑惑,直至本文的顺利完成。在论文即将完成之际,我的心情无法平静,论文的顺利完成,有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助,在这里请接受我诚挚的谢意!最后我还要感谢培养我长大含辛茹苦的父母,谢谢你们！最后,再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢！