2022年注册会计师考前密押冲刺卷215

2022年注册会计师考前密押冲刺卷1. 多选题 某省L市旅游协会为防止零团费等恶性竞争，召集当地旅行社商定对游客统一报价，并根据各旅行社所占市场份额，统一分配景点返佣、古城维护费返佣等收入。此计划实施前，甲旅行社主动向反垄断执法机构报告了这一情况并提供了相关证据。根据反垄断法律制度的规定，下列表述中，错误的有（）。A 旅游协会的行为属于正当的行业自律行为B 由于尚未实施，旅游协会的行为不构成垄断行为C 如构成垄断行为，L市发改委可对其处以50万元以下的罚款D 如构成垄断行为，对甲旅行社可酌情减轻或者免除处罚答案 A,B,C解析 （1）选项A：该协会的行为属于组织本行业的经营者从事垄断协议的违法行为；（2）选项B：只要经营者之间达成了垄断协议，无论是否已经实施，均构成违法（只是处罚力度不同）；（3）选项C：国务院反垄断执法机构根据工作需要，可以授权省级人民政府相应的机构，负责有关反垄断执法工作，某省L市的发改委没有反垄断执法权无权对该协会进行处罚；（4）选项D：参与垄断协议的经营者主动向反垄断执法机构报告达成垄断协议的有关情况并提供重要证据的，反垄断执法机构可以对其宽大处理，或者免除其处罚。2. 单选题 在设备更换不改变生产能力，且新设备未来使用年限不同的情况下，固定资产更新决策应选择的方法是（）A 净现值法B 折现回收期法C 内含报酬率法D 平均年成本法答案 D解析 对于使用年限不同的互斥方案，决策标准选择的是平均年成本法，所以选项D正确3. 单选题 在进行标准成本差异分析时，下列各因素的变动，不会影响直接材料数量差异的是（）。A 操作疏忽导致废品增加B 机器或工具不适用造成用料增加C 供应厂家材料价格提高，迫使降低材料用量D 紧急订货形成的采购成本增加答案 D解析 材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩。材料数量差异形成的具体原因有许多，如操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。材料用量差异的责任归属需要通过具体分析才能确定。所以选项D是答案。4. 单选题 甲有限公司为增值税一般纳税人，218年3月20日从乙公司购人设备一台，当月达到预定使用状态。实际支付买价300万元，增值税为48万元，支付运输费10万元，增值税额为1万元，途中保险费29万元。该设备预计可使用4年，采用年数总和法按年计提折旧，预计无残值。218年年末，由于市场需求变动，甲公司董事会决议约定以200万元的价格将该设备出售给红旗有限公司，并在218年年末与其签订了不可撤销的协议，假定交易过程中不发生相关税费，下列关于甲公司218年账务处理的表述中，不正确的是（ ）。A 累计计提折旧101.7万元B 218年年末计提减值准备37.3万元C确认资产处置损益37.3万元D该设备在资产负债表中列示的金额为200万元考点 持有待售类别的计量解析 选项A表述正确，但不符合题意，该设备原入账价值3001029339（万元），218年年末计提折旧3394/109121017（万元）；选项B表述正确，但不符合题意，选项C错误，符合题意，218年年末甲公司与红旗公司签订了不可撤销的协议，此时该资产可立即出售、出售极可能发生，满足持有待售划分类别条件，则将固定资产划分为持有待售资产时，应按照该项固定资产的原账面价值237.3万元（339101.7）计入持有待售资产，同时对于原账面价值高于公允价值减处置费用后的净的差额37.3万元（2373200），应作为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备； 选项D表述正确，但不符合题意，该设备在产负債表中列示的金额为200万元（237.337.3）。 综上，本题应选C。5. 多选题 通常情况下，下列公允价值层次中，可以作为第二层次输入值的有（）A 非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价B 活跃市场中类似资产或负债的报价C 企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价D 正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线考点 输入值,公允价值层次解析 选项A正确，报价可观察，但不是活跃市场上相同资产的，所以只能属于第二层次输入值； 选项B正确，报价可观察，但是类似资产或负债，只能属于第二层次输入值； 选项C错误，第一层次输入值，只有一种情况，相同资产或负债活跃市场下未经调整的报价； 选项D正确，可观察但不是报价，是除报价外其他可观察的输入值，属于第二层次输入值。 综上，本题选ABD。6. 多选题 下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有()。A 债权人同意减免的债务B 债务人在未来期间应付的债务本金C 债务人在未来期间应付的债务利息D 债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额答案 B,D解析 选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，应于发生时计入财务费用，不应计入重组后负债账面价值。7. 多选题 在以债务转股的方式进行债务重组的会计处理中，债务人会计处理中可能涉及（ ）会计科目。A 股本或实收资本B 营业外收入C 资本公积D 坏账准备考点 债务转为资本的债务重组解析 选项A、B、C符合题意，将债务转为资本的，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）； 选项D不符合题意，“坏账准备”科目是债务重组中债权人账务处理时可能涉及的科目，债务人不会涉及。 综上，本题应选ABC。【相关分录】：（1）债务人借：应付账款 贷：股本（实收资本） 资本公积股本溢价（资本溢价） （按股票公允价减去股本额） 营业外收入债务重组利得 （按抵债额减去股票公允价值）（2）债权人借：长期股权投资、其他权益工具投资等（股权的公允价值） 坏账准备 营业外支出债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款8. 单选题 下列各项中，不属于作业成本法主要特点的是（）。A 成本计算分为两个阶段B 成本分配强调因果关系C 成本分配使用众多不同层面的资源动因D 成本分配使用众多不同层面的成本动因答案 C解析 作业成本法的主要特点是相对于以产量为基础的传统成本计算方法而言的。包括：成本计算分为两个阶段；成本分配强调因果关系；成本分配使用众多不同层面的成本动因。所以选项C为本题答案。9. 计算分析题 编制存货盘点相关的会计分录。考点 考点：存货的清查盘点解析 属于管理不善造成的损失，因非正常原因造成的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。 盘盈的存货，应当按照重置成本入账。 因不可抗力造成的毁损灭失，增值税税额不需要转出。【相关分录】 盘盈时： 借：原材料 贷：待处理财产损益 报经批准后： 借：待处理财产损益贷：管理费用 盘亏时： 借：待处理财产损益 贷：原材料 报经批准后： 借：管理费用 营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损益10. 单选题 ABC会计师事务所拟承接A公司(上市实体)2012年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项目。对于A公司财务报表审计业务来说，必须要实施项目质量控制复核，但是对于非上市实体来说，需要ABC会计师事务所根据适当的标准，评价是否需要对其实施项目质量控制复核，下列通常并不对其实施项目质量控制复核的是（）。A 涉及公众利益的范围较大B 已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务C 法律法规或职业准则明确要求对特定业务实施项目质量控制复核D 涉及公众利益的范围较小答案 D解析 在实务中，会计师事务所除对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。如法律法规或职业准则明确要求对特定业务实施项目质量控制复核，会计师事务所应当对其实施项目质量控制复核。11. 单选题 在商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员（营销人员）以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励，所发生的费用，该营销人员（ ） 。A 不缴纳个人所得税B 按工资、薪金所得缴纳个人所得税C 按劳务报酬所得缴纳个人所得税D 按偶然所得缴纳个人所得税答案 C解析 对于雇员取得的这项奖励，按照工资薪金所得缴纳个人所得税；对于非雇员取得的这项奖励，按照劳务报酬所得缴纳个人所得税 。12. 多选题 2017年5月2日，周某用自己所有的跑车向甲银行贷款50万元，且办理了抵押登记；5月6日，周某在一次驾车过程中不幸发生车祸，周某轻伤，而损坏严重的跑车被拖去送修。6月1日，因周某无力支付30万元的修理费，修理厂将修好的车留置，且给予周某3个月的时间筹钱来支付修理费。根据规定，下列表述正确的有（ ）。A 留置期间，修理厂应妥善保管该车B 修理厂给予周某3个月的时间筹钱来支付修理费，符合规定C 若3个月后周某仍未支付修理费，修理厂可就拍卖该车的价款优先受偿D 因该车已设定抵押且办理了抵押登记，甲银行优先受偿拍卖该车的价款考点 留置权解析 选项A表述正确，留置权人负有妥善保管留置物的义务，因保管不善致使留置财产毁损、灭失的，应当承担赔偿责任； 选项B表述正确，债务人与债权人应当在合同中约定，债权人留置财产后，债务人应当在“不少于两个月”的期限内履行债务；债权人与债务人在合同中未约定的，债权人留置债务人财产后，应当确定“两个月以上”的期限，通知债务人该期限内履行债务；【宽限期：无论有无约定，至少2个月】 选项C表述正确，债务人逾期未履行债务的，留置权人可以就拍卖、变卖留置财产所得的价款优先受偿； 选项D表述错误，同一动产上已设立抵押权或质权，该动产又被留置的，“留置权人”优先受偿；本题中，虽然周某与甲银行就周某跑车，先办理了抵押登记，但随后该跑车又被留置在修理厂，根据上述规定，甲银行（抵押权人）不得优先受偿；【受偿权：无论谁先谁后，留置权人优先】 综上，本题应选ABC。 【提个醒】对于一个担保物上有多个担保物权相冲突时，应按照以下顺序优先受偿：留置权登记的抵押权质押权未经登记的抵押权。13. 多选题 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。A 企业通过出让或转让方式取得的.以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产B 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本C 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧D 企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第4号固定资产规定，确认为固定资产原价答案 A,D解析 选项B，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权应确认为无形资产，与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权作为开发成本核算，属于企业的存货，不进行摊销。14. 多选题 关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有( )。A 降低检查风险B 降低审计成本C 避免过度依赖管理层提供的书面声明D 恰当识别、评估和应对重大错报风险考点 保持职业怀疑解析 选项A、C、D，表述均正确； 选项B，注册会计师在计划和执行审计工作时应当保持职业怀疑，不能以降低成本为目的，保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。 综上，本题应选ACD。15. 简答题 简述战略变革的动因。 根据上述案例，分析A公司进行战略变革的时机，并简述战略变革的时机选择。 判断该公司进行战略变革的类型。解析 战略变革的动因包括：外部环境的变化；技术和工作方法方面的变化；产品和服务方面的变化；管理及工作关系的变化；组织结构和规模的变化；并购后。（1分）16. 多选题 在实施风险评估程序时，集团项目合伙人应当了解的事项包括（ ） 。A 集团层面控制B 合并过程C 集团及其环境、集团组成部分及其环境D 集团管理层向组成部分下达的指令答案 A,B,C,D解析 集团项目合伙人在实施风险评估程序时应当了解的事项包括：（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；（2）了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令 。17. 多选题 下列表述中，不正确的有（ ）。A 不可撤销租赁是指在合同到期前不可以单方面解除的租赁B 不可撤销租赁不能提前终止C 可以撤销租赁是指合同中注明承租人可以随时解除的租赁D 通常对于可以撤销租赁，提前终止合同，承租人不需要支付赔偿额考点 租赁的原因及概念解析 选项A表述正确，选项B表述错误，不可撤销租赁是指在合同到期前不可以单方面解除的租赁。如果经出租人同意或者承租人支付一笔足够大的额外款项从而得到对方认可，不可撤销租赁也可以提前终止。 选项C表述正确，选项D表述错误，可以撤销租赁是指合同中注明承租人可以随时解除的租赁。通常，提前终止合同，承租人要支付一定的赔偿额。 综上，本题应选BD。18. 单选题 单耗相对稳定的外购零部件成本属于（ ） 。A 约束性固定成本B 酌量性固定成本C 技术变动成本D 酌量性变动成本答案 C解析 单耗相对稳定的外购零部件成本，其成本总额随产量呈正比例变动，因此不属于固定成本，选项A、B可以排除 。由于外购零部件成本是利用生产能力所必须发生的成本，不是经理人员决定的，因此，不属于酌量性变动成本，而属于技术变动成本 。19. 多选题 企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列（）情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除 A 不具有合理商业目的和经济实质B 不符合独立交易原则C 没有遵循成本与收益配比原则D 自签署成本分摊协议之日起经营期限少于10年答案 A,B,C解析 企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：（1）不具有合理商业目的和经济实质。（2）不符合独立交易原则。（3）没有遵循成本与收益配比原则。（4）未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料。（5）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。20. 简答题 对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别证明是否应该计入递延所得税负债或递延所得税资产，分别说明理由。 说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。 计算甲公司2014年应确认的递延所得税费用。解析 固定资产：需要确认递延所得税资产。因为该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。无形资产：不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。因为该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。可供出售金融资产：需要确认递延所得税负债。因为该资产的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。发生的广告费需要确认递延所得税资产。因为该广告费的金额为1500万元，其可以税前扣除的金额为1000万元，允许未来税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。21. 多选题 关于政府补助的叙述正确的是（ ）。A 政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助B 政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理C 政府补助为非货币性资产的，通常应当按照公允价值计量D 政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量考点 政府补助的会计处理方法,政府补助的定义解析 选项A，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。但政府作为企业所有者进行的资本性投入属于互惠交易，不应作为政府补助； 选项B错误，选项C、D正确，政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。 综上，本题应选ACD正确。【拓展】政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。22. 计算问答题 请计算该企业应缴纳的关税。考点 考点：关税应纳税额的计算解析 关税关税完税价关税税率 应缴纳关税259 97020%51 994（元）。23. 单选题 注册会计师在评估被审计单位与会计估计相关的风险时，下列说法中正确的是（ ）。A 会计估计的真实性与相关性，通常是注册会计师考虑的重要因素B 如果被审计单位管理层在作出会计估计时采用了内部开发的模型，通常认为存在重大错报的风险较小 C 注册会计师在复核上期财务报表中作出的会计估计时，应当发表审计结论 D 注册会计师需要考虑作出会计估计的方法是否发生改变考点 会计估计的风险评估程序和相关活动解析 选项A表述不正确，会计估计（特别是与负债相关的会计估计）的完整性，通常是注册会计师考虑的重要因素； 选项B表述不正确，如果管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型或偏离了某一特定行业或环境中所采用的通用方法，则可能存在更大的重大错报风险； 选项C表述不正确，注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断； 选项D表述正确，在评价管理层如何作出会计估计时，注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化。如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要确定管理层能够证明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对。 综上，本题应选D。24. 多选题 注册会计师于2018年3月20日完成对黄河公司2017年度财务报表审计工作，审计报告于2018年3月31日报出，下列说法中，恰当的有（ ）。A 注册会计师计划于2018年5月26日完成审计底稿归档工作B 2018年7月3日，注册会计师发现例外情况后实施新的审计程序，应当修改审计工作底稿C 2018年7月3日，注册会计师发现重复的文件记录，应当删除D 会计师事务所计划将黄河公司2017年财务报表审计工作底稿保存至2025年3月31日考点 审计工作底稿归档的期限,审计工作底稿归档后的变动,审计工作底稿保存期限解析 选项A恰当，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内； 选项B恰当，审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿； 选项C不恰当，在完成最终审计档案的规整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿； 选项D不恰当，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。 综上，本题应选AB。25. 单选题 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照国际财务报告准则的规定编制，公允反映了ABC公司20 1年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。另外，200年12月31日的资产负债表，200年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注由其他会计师事务所审计，并于201年3月31日发表了无保留意见。A和B出具的审计报告最有可能的是( )。A 保留意见B 否定意见C 无保留意见+其他事项D 保留意见+其他事项答案 C解析 上期财务报表已由前任注册会计师审计，法律法规不禁止注册会计师提及前任注册会计师，并且注册会计师决定提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告情况下出具的审计报告的示例。26. 单选题 注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。注册会计师需要了解关联方关系及其交易，询问管理层关联方事项，下列不属于询问的内容的是()。A 关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化B 被审计单位和关联方之间关系的性质C 被审计单位在本期是否与关联方发生交易D 关联方关系及其交易的性质和范围考点 关联方审计的风险评估程序和相关工作解析 选项A、B、C，属于注册会计师在了解关联方关系及其交易时应当向管理层询问的事项； 选项D，属于项目组内部讨论的内容。 综上，本题应选D。【温故知新】针对关联方关系及其交易的风险评估程序和相关工作，注册会计师需要了解关联方关系及其交易，询问管理层的关联方事项包括：关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；被审计单位和关联方之间关系的性质；被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。27. 单选题 某副食品商店为增值税小规模纳税人，2013年8月销售副食品取得含税销售额66950元，销售自己使用过的固定资产取得含税销售额17098元 。该商店应缴纳的增值税为( ) 。A 2282元B 2291.96元C 2448元D 2477.88元答案 A解析 应缴纳的增值税=66950(1+3%)3%+17098(1+3%)2%=1950+332=2282（元）28. 单选题 下列项目中，属于进口货物关税完税价格组成部分的是（）。A 进口人向自己的境外采购代理人支付的劳务费用B 进口人负担的向中介机构支付的经纪费C 进口设备报关后的安装调试费用D 货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用答案 B解析 选项AB：计入关税完税价格的佣金不包括购货佣金（即进口人向自己的境内外采购代理人支付的劳务费用），但是包括进口人负担的向中介机构支付的经纪费。选项CD：进口设备报关后的安装调试费用和货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用都属于进口后发生的费用，不应计入进口货物关税的完税价格。29. 单选题 境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的（）计算运输及其相关费用、保险费。A 3B 3%C 1%D 10%答案 C解析 境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1计算运输及其相关费用、保险费。30. 多选题 下列各项中，违反独立性要求的有（ ） 。A 审计客户甲是上市公司，由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2011年将内部审计工作外包给负责该公司审计的ABC会计师事务所B 为回报ABC会计师事务所的辛勤工作，审计客户乙赠送事务所价值50万元的某大型商场购物卡C 虽然管理层对纳税申报表不承担责任，但由于纳税申报表须经税务机关复核或批准，ABC会计师事务所为丙审计客户提供了独立编制纳税申报表的服务D 丁公司是一家上市公司，注册会计师为其提供财务报表审计和财务报表相关的内部审计服务答案 A,B,C,D解析 接受审计客户礼品，价值重大，将因自身利益和密切关系产生不利影响 。如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不会对独立性产生不利影响；在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与财务报告相关的内部控制、财务会计系统、对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露相关的内部审计服务 。31. 简述题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格均为不含增值税价格。甲公司2015年度有关资料如下： （1）2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售一批商品。合同规定销售价格总额为2000万元，销售价款分5次于每年12月31日等额收取。甲公司在每次收款时向A公司开出增值税专用发票。该批商品已于当日发往A公司，成本为1500万元。在现销方式下，该批商品的销售价格为1600万元。实际利率为7.93%。 （2）2015年2月15日，甲公司采用以旧换新方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为300万元，增值税税额为51万元；该批商品成本为200万元。甲公司从B公司回收与所售商品相同的旧商品（非金银首饰），作价20万元，B公司开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20万元，增值税税额为3.4万元。旧商品经加工可作为新产品的原材料使用。甲公司从B公司收取货款和增值税税款合计327.6万元。 （3）2015年3月28日，甲公司以其生产的一批商品交换C公司一专利权（假定该专利权符合税法规定的免税条件）。甲公司该批商品于交换日的市场价格为200万元，成本为150万元；C公司该专利权的公允价值为220万元，C公司向甲公司支付补价14万元。同日，甲公司已将该批商品发往C公司，开具相关增值税专用发票，并收到C公司支付的补价14万元。假定该交换具有商业实质。 （4）2015年4月8日，甲公司收到D公司退回的一批商品，当日向D公司退回全部价款，并向承担运输的某物流公司支付运杂费2万元。该批商品是甲公司2015年3月10日发出销售的，成本为60万元，当时开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元，甲公司已收到全部价款。甲公司2015年3月销售该批商品时已确认收入，销货退回时已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。 （5）甲公司欠E公司购货款400万元。经双方协商，E公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。2015年5月28日，E公司采用自提方式取走该批商品，该产品的市场售价为300万元，成本为200万元。 （6）2015年8月6日，甲公司收到税务机关软件产品增值税退税款680万元，其中480万元属于上一年度已缴纳增值税的退税款，200万元属于2015年第一季度已缴纳增值税的退税款。 （7）2015年11月1日，甲公司经董事会批准实施A产品的促销活动，其主要内容是：客户每购买10万元以上（含10万）价款的A产品，可同时获取1万个（相当于价值1万元价款的商品）奖励积分，10万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含增值税税额的销售货款；该奖励积分可以在下一个月用于抵扣新购货的价款，但不能用于抵扣增值税税额；促销活动只在11月、12月两个月内进行，但客户11月、12月份获取的奖励积分可以继续在次年的1月份抵扣。 甲公司2015年11月全部销售货款为（不含增值税，下同）1200万元，其中不能获取积分的单笔10万元以下销售货款210万元；2015年12月全部销售货款1500万元，其中不能获取积分的单笔10万元以下销售货款100万元，客户用上月积分抵扣价款的销售货款80万元。上述销售均开出增值税专用发票。 假定：客户2015年12月31日累计积分将在次年1月份全部抵扣，销售货款已收存银行，A产品11月、12月的销售成本率分别为78%、76%。 要求：编制甲公司2015年度上述交易或事项的会计分录。32. 简述题 2012年4月1日，境外的甲公司和境内的乙公司达成股权转让协议，乙公司将自己60%的股权转让给甲公司，并依法变更为中外合资经营企业丙公司（以下简称丙公司），注册资本为3000万美元 。甲、乙公司的方案的部分内容如下：（1）乙公司的债权债务由丙公司承继 。（2）丙公司的投资总额拟定为10000万美元 。（3）如果并购成功，将遵照对外贸易法的规定以丙公司的名义与境外D公司签订合同，引进一项先进技术 。该合同应当经中国商务部审核批准后方可实施 。要求：根据以上资料并结合法律规定，回答下列问题 。（1）根据本题要点（1）所提示的内容，指出乙公司的债权债务由丙公司承继是否符合规定？并说明理由 。（2）根据本题要点（3）所提示的内容，指出丙公司与境外D公司签订合同是否需要商务部审核批准？并说明理由 。解析 （1）乙公司的债权债务由丙公司承继符合规定 。根据规定，外国投资者股权并购的，由并购后所设的外商投资企业承继被并购境内公司的债权债务 。本题中并购后设立的丙企业承继乙公司的债权债务符合规定 。（2）丙公司与境外D公司签订合同不需要商务部审核批准 。根据规定，进出口属于自由进出门的技术，应当向商务部或其委托的机构办理合同备案登记 。33. 单选题 下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是（）。A 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量C 错报风险越大，需要的审计证据可能越多D 审计证据的数量可以弥补质量上的不足答案 D解析 注册会计师不可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷。34. 单选题 甲公司是乙公司的母公司，2014年甲公司销售一批产品给乙公司，售价5000元（不含增值税），甲公司的销售毛利率为20%。截至2014年年末，乙公司已将该批产品对外销售50%，取得收入6000元。不考虑所得税和其他因素，甲公司编制2014年合并报表时应抵销的未实现内部销售利润为（）元。A 0B 1000C 500D 3500答案 C解析 甲公司编制2014年合并报表应抵销的未实现内部销售利润=500020%（1-50%）=500（元）。35. 多选题 赵某、钱某、孙某和李某共同设立了一家合伙企业，钱某被委托单独执行合伙企业事务。钱某因重大过失给合伙企业造成了较大的损失，但自己并未牟取私利。为此，赵某、孙某和李某一致同意将钱某除名，并作出除名决议，书面通知钱某本人。对于该除名决议的下列表述中，正确的有（ ）。A 对钱某的除名自钱某接到除名通知之日起生效B 对钱某的除名自除名决议作出之日起生效C 如果钱某对除名决议有异议，可以在接到除名通知之日起30日内，向人民法院起诉D 如果钱某对除名决议有异议，可以在接到除名通知之日起30日内，请求工商行政管理机关作出裁决考点 入伙和退伙解析 选项A正确，选项B错误，对合伙人的除名决议应当书面通知被除名人。被除名人接到除名通知之日，除名生效。 选项C正确，选项D错误，被除名人对除名决议有异议的，可以自接到除名通知之日起30天内，向人民法院起诉。 综上，本题应选AC。 【提个醒】本章中有好几处提到了30日，总结如下： （1）通知退伙：合伙协议未约定合伙期限的，合伙人在不给合伙企业事务执行造成不利影响的情况下，可以退伙，但应当提前30日通知其他合伙人； （2）除名：被除名人对除名决议有异议的，可以自接到除名通知之日起30 日内，向人民法院起诉； （3）有限合伙人可以按照合伙协议的约定向合伙人以外的人转让其在有限合伙企业中的财产份额，但应当提前30 日通知其他合伙人。36. 单选题 A公司、B公司、C公司、D公司共同设立E公司，并分别持有E公司60%、20%、10%和10%的表决权股份。协议约定，E公司相关活动的决策需要50%以上表决权通过方可做出。下列表述中，正确的是（ ）。A E公司是一项合营安排B A公司、B公司、C公司与D公司对E公司实施共同控制C A公司、B公司对E公司实施共同控制D E公司是A公司的子公司，而不是一项合营安排答案 D解析 E公司的表决权安排使得A公司能够单独主导E公司的相关活动，只要A公司享有E公司的可变回报并有能力运用其权力影响E公司的可变回报，A公司无需与其他参与方联合，即可控制E公司 。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一项合营安排 。37. 多选题 应税大气污染物、水污染物的计税依据，按照污染物排放量折合的污染当量数确定。纳税人有下列情形的，以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量的有（）。A 损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备B 运行防治污染设施排放应税污染物C 篡改、伪造污染物监测数据D 进行虚假纳税申报考点 环境保护税计税依据解析 应税大气污染物、水污染物的计税依据，按照污染物排放量折合的污染当量数确定。纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量：（1）未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网；（2）损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备；（选项A）（3）篡改、伪造污染物监测数据；（选项C）（4）通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物；（5）进行虚假纳税申报。（选项D）综上，本题应选ACD。38. 多选题 甲公司应收乙公司货款244万元（含增值税）。由于乙公司出现财务困难，双方同意按224万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了10万元的坏账准备。不考虑其他因素，以下甲公司和乙公司的会计处理中，错误的有（）。A 甲公司将债务重组损失10万元计入营业外支出B 乙公司在债务重组当期没有债务重组利得C 乙公司债务重组利得20万元计入营业外收入D 甲公司冲减10万元资产减值损失答案 B,D解析 乙公司债务重组利得=244-224=20（万元）；甲公司债务重组损失=（244-10）-224=10（万元）。39. 多选题 甲注册会计师在完成审计工作后，准备将审计工作底稿整理归档，下列做法中，正确的有（ ） 。A 在审计报告日后，收到应收账款函证的回函原件，甲注册会计师核对一致后，将原底稿中的复印件替换B 审计助理人员乙发现以前工作底稿中索引号编写错误，进行了修改C 审计助理人员乙完成的一份有关租金收入审计的说明字迹潦草，注册会计师要求其重抄一份，将原底稿销毁D 甲注册会计师编制的工作底稿没有签名，安排审计助理人员乙进行了补签答案 A,B,C解析 如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动 。选项D，签名改变，责任发生了变动，其做法错误 。40. 多选题 下列关于公允价值计量的相关表述中，不正确的有（ ）。A 企业以公允价值计量相关资产或负债，该资产或负债只能是单项资产或负债、资产组合、负债组合B 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格C 企业不仅应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而且应当考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力D 企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，包括被迫清算和抛售考点 公允价值计量的基本要求,公允价值的定义解析 选项A符合题意， 企业以公允价值计量相关资产或负债，该资产或负债可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合 或者资产和负债的组合； 选项B不符合题意；公允价值的定义，注意：是出售资产所能收到或转移负债所需支付的价格，方向要明确； 选项C符合题意，企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而不应当考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力； 选项D符合题意，企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。 综上，本题选ACD。41. 计算分析题 编制2016年收到租金（假定按年确认收入）投资性房地产计提折旧和摊销、支付写字楼修理费用的相关会计分录；计算2016年末投资性房地产在会计报表中的列示金额以及影响2016年营业利润的金额。考点 考点：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产解析 成本模式下，投资性房地产的账面价值原账面价值投资性房地产累计折旧、摊销。本题影响营业利润金额租金收入累计的折旧和发生的修理费用（记入其他业务成本）。42. 单选题 甲公司2013年财务报表于2014年4月10日对外报出。假定其2014年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2013年财务报表的有（ ）。A 5月2日，自2013年9月即以开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B 4月15日，发行2013年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增2013年利润C 3月13日，某项于2013年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金大于原已确认预计负债D 4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2013年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额答案 C解析 选项AB不属于日后期间发生的交易或事项；选项D，自然灾害导致的重大影响，属于非调整事项。43. 单选题 下列关于管理信息系统结构的说法中，不正确的是（）。A 管理控制层的信息一般具有高度概括性和综合性B 运行控制及业务处理层信息系统的处理过程都是比较稳定的，可以按预先设计好的程序和规则进行相应的信息处理C 管理控制层的系统功能主要是服务各个部门的负责人，为他们提供所需要的信息，以支持他们能在管理控制活动中正确地制订各项计划和了解计划的完成情况D 运行控制及业务处理层上的管理信息系统功能一般由三种处理方式组成，即业务（事务）处理、报告处理和查询处理答案 A解析 从管理层次角度考察，管理信息系统由上到下分为战略计划、管理控制、运行控制与业务处理3个层次。战略计划层面向战略计划层的系统功能是为战略计划层管理活动提供比较广泛的数据来源。其中，除了内部数据外，还需要相当数量的外部数据。该层信息一般具有高度概括性和综合性管理控制层管理控制层的系统功能主要是服务各个部门的负责人，为他们提供所需要的信息，以支持他们能在管理控制活动中正确地制订各项计划和了解计划的完成情况。它所需要的数据来源可以有3个渠道：一是控制企业活动的预算、标准和计划等；二是作业处理所提供的数据；三是处理其他数据运行控制及业务处理层运行控制及业务处理层信息系统的处理过程都是比较稳定的，可以按预先设计好的程序和规则进行相应的信息处理。在这一层次上的管理信息系统功能一般由三种处理方式组成，即业务（事务）处理、报告处理和查询处理44. 单选题 当专家的工作涉及使用具有重要影响的原始数据时，注册会计师可以实施审计程序测试这些数据，下列说法中不包括的是（ ）。A 重新执行专家的测试B 了解和测试（适用时）针对数据的内部控制C 核实数据的来源D 复核数据的完整性和内在一致性考点 评价专家工作的恰当性解析 选项A，注册会计师并不能通过重新执行来测试这些数据； 选项B、C、D，属于注册会计师可以实施的审计程序。 综上，本题应选A。【温故知新】当专家的工作涉及使用对专家工作具有重要影响的原始数据时，注册会计师可以实施下列的程序测试这些数据：核实数据的来源，包括了解和测试针对数据的内部控制，以及向专家传送数据的方式；复核数据的完整性和内在一致性。45. 单选题 下列舞弊风险因素中，可能表明被审计单位财务报表存在舞弊“动机或压力”因素的是( )。A 计单位高级管理人员变更频繁 B 层拥有被审计单位13%的股份C 计单位大量采用分销渠道销售产品D 计单位利用商业中介、而此项安排似乎不具有明确的商业理由答案 B解析 选项B表明管理层存在舞弊的“动机或压力”因素；选项ACD均表明管理层存在舞弊的“机会”因素。46. 多选题 下列各项表述中，属于抵押权消灭的主要事由有（ ）。A 债权消灭B 抵押物灭失C 抵押权实现D 混同考点 抵押权解析 根据规定，抵押权主要有以下消灭事由： （1）债权消灭；债权消灭，抵押权的存在目的随之消失，故抵押权消灭； （2）抵押权实现； （3）抵押物灭失；抵押物灭失，抵押权客体便不复存在，从而导致抵押权消灭； （4）混同；所谓混同，是指权利与义务归于一人。 综上，本题应选ABCD。47. 单选题 按照印花税的有关规定，下列涉税处理中正确的是（）。A 对技术开发合同，以合同所载的报酬金额和研究开发经费计税B 对于企业与银行签订的融资租赁合同，按照财产租赁合同所载金额计税C 公租房租赁双方签订的租赁合同协议，免纳印花税D 在国外签订、在国内使用的应税合同，其纳税义务发生时间为合同签订时考点 印花税纳税义务人,印花税税目与税率解析 选项A表述错误，技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据；选项B表述错误，对于企业与银行签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，按借款合同计税；选项C表述正确，对公租房租赁双方签订租赁协议涉及的印花税予以免征；选项D表述错误，如果合同时在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。综上，本题应选C。48. 多选题 某公司上年销售收入为3000万元，本年计划销售收入4000万元，销售增长率为33.33%，假设经营资产销售百分比为66.67%，经营负债销售百分比为6.17%，预计销售净利率为4.5%，预计股利支付率为30%，不存在可动用金融资产，则（）。A 外部融资销售增长比为0.48B 外部融资额为480万元C 增加的留存收益为180万元D 筹资总需求为605万元答案 A,B,D解析 外部融资销售增长比0.66670.0617（1.33330.3333）4.5%（130%）0.6050.1260.48；外部融资额外部融资销售增长比销售增长额0.481000480（万元）；增加的留存收益40004.5%（130%）126（万元）；筹资总需求1000（66.67%6.17%）605（万元）。49. 多选题 下列关于收缩战略的说法中，正确的有（ ） 。A 特许经营属于收缩战略中的放弃战略B 实施收缩战略一般需要考虑退出障碍C 收缩战略通常是没有发展潜力的企业采取D 转向战略往往集中于短期效益答案 A,B,C解析 紧缩与集中战略往往集中于短期效益，选项D错误 。50. 多选题 某外贸公司为增值税一般纳税人，具有出口经营权，2015年3月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款20万元，增值税3 .4万元，支付购买化妆品的运费2万元，当月将该批化妆品全部出口取得收入40万元 。该批化妆品增值税退税率为10%，化妆品的消费税税率为30%，该外贸公司出口化妆品应退增值税和消费税分别为（ ）万元 。A 2B 2.2C 6D 6.6答案 A,C解析 外贸企业从生产企业购进化妆品直接出口，属于从价定率计征消费税的应税消费品，应退消费税的计税依据为购进化妆品时增值税专用发票上注明的价款，不包括其他费用 。应退增值税的计税依据也是增值税专用发票上注明的价款 。该外贸公司出口化妆品应退增值税-2010%=2(万元)；该外贸公司出口化妆