注会审计报告课件

第二十三章第二十三章 审计报告审计报告 第一节第一节 审计报告概述审计报告概述 第二节第二节 审计意见的形成和审计报告的类审计意见的形成和审计报告的类型型 第三节第三节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容 第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告 第五节第五节 比较数据比较数据 第六节第六节 含有已审计财务报表的文件中的含有已审计财务报表的文件中的其他信息其他信息第一节第一节 审计报告概述审计报告概述 一、审计报告的含义一、审计报告的含义 二、审计报告的作用二、审计报告的作用一、审计报告的含义一、审计报告的含义 审计报告是指审计报告是指CPACPA根据中国根据中国CPACPA审计准则的规定，在实施审审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书书面文件。面文件。 2.2.审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。（教材的书面文件。（教材P577P577） 审计报告具有以下特征：审计报告具有以下特征： 1.1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作；注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作； 2.2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告； 3.3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；定的责任； 4.4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。注册会计师应当以书面形式出具审计报告。二、审计报告的作用二、审计报告的作用 ( (一一) )鉴证作用鉴证作用 1.1.注册会计师签发的审计报告，是以注册会计师签发的审计报告，是以超然独立的超然独立的第三者身份第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见；性发表意见； 2.2.注册会计师签发的审计意见，具有鉴证作用，注册会计师签发的审计意见，具有鉴证作用，得到得到了政府及其各部门和社会各界的了政府及其各部门和社会各界的普遍认可普遍认可； 3.3.政府有关部门政府有关部门了解、掌握了解、掌握企业的财务状况和经企业的财务状况和经营成果的主要营成果的主要依据依据是企业提供的财务报表，财务报是企业提供的财务报表，财务报表是否合法、公允，主要表是否合法、公允，主要依据依据注册会计师的审计报注册会计师的审计报告做出判断；告做出判断； 4.4.股东主要依据注册会计师的审计报告来股东主要依据注册会计师的审计报告来判断判断被被投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以进行经营成果，以进行投资决策投资决策等。等。( (二二) )保护作用保护作用 1.1.注册会计师通过审计，可以对被审计单注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以报告，以提高或降低提高或降低财务报表使用者对财财务报表使用者对财务报表的务报表的信赖程度信赖程度； 2.2.审计报告能够在一定程度上对被审计单审计报告能够在一定程度上对被审计单位的财产所有者、债权人和股东的权益及位的财产所有者、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到企业利害关系人的利益起到保护保护作用；作用； 3.3.投资者根据注册会计师的审计报告做出投资者根据注册会计师的审计报告做出投资决策，可以投资决策，可以降低降低其投资风险。其投资风险。( (三三) )证明作用证明作用 1.1.审计报告是对注册会计师审计任务完成情审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的况及其结果所作的总结总结，它可以表明审计工作，它可以表明审计工作的的质量质量并明确注册会计师的审计责任；并明确注册会计师的审计责任； 2.2.审计报告可以对审计工作质量和注册会计审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起师的审计责任起证明证明作用；作用； 3.3.通过审计报告，可以通过审计报告，可以证明证明注册会计师在审注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求；审计工作的质量是否符合要求； 4.4.通过审计报告，可以证明注册会计师对审通过审计报告，可以证明注册会计师对审计责任的计责任的履行履行情况。情况。第二节第二节 审计意见的形成和审计报审计意见的形成和审计报告的类型告的类型 一、审计意见的形成一、审计意见的形成 二、审计报告的类型二、审计报告的类型一、审计意见的形成一、审计意见的形成 1.1.按照中国注册会计师审计准则第按照中国注册会计师审计准则第12311231号号针对评估的重大错报风险采取的应对措施针对评估的重大错报风险采取的应对措施的规定，是否已的规定，是否已获取获取充分、适当的审计充分、适当的审计证据证据； 2.2.按照中国注册会计师审计准则第按照中国注册会计师审计准则第12511251号号评价审计过程中识别出的错报的规定，评价审计过程中识别出的错报的规定，未更正错报未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报单独或汇总起来是否构成重大错报； 3.3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时应当考虑的因素用的财务报告编制基础编制时应当考虑的因素 4.4.评价财务报表是否实现评价财务报表是否实现公允反映公允反映； 5.5.评价财务报表是否恰当评价财务报表是否恰当提及或说明提及或说明适用的适用的财务报告编制基础。财务报告编制基础。3.3.评价财务报表是否在所有重大方面评价财务报表是否在所有重大方面按照按照适用的适用的财务报告编制基础财务报告编制基础编制编制时应当考虑的因素时应当考虑的因素 注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：价下列内容： 1.1.财务报表是否充分财务报表是否充分披露披露了选择和运用的重要会计政了选择和运用的重要会计政策；策； 2.2.选择和运用的选择和运用的会计政策会计政策是否符合适用的财务报告编是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；制基础，并适合被审计单位的具体情况； 3.3.管理层作出的管理层作出的会计估计会计估计是否合理；是否合理； 4.4.财务报表财务报表列报的信息列报的信息是否具有相关性、可靠性、可是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；比性和可理解性； 5.5.财务报表是否作出充分财务报表是否作出充分披露披露，使财务报表预期使用，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响；影响； 6.6.财务报表使用的财务报表使用的术语术语是否适当。是否适当。二、审计报告的类型二、审计报告的类型 1.1.标准审计报告标准审计报告 标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。见的审计报告。 2.2.非标准审计报告非标准审计报告 非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。审计报告。 3.3.非无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 4.4.审计报告的强调事项段审计报告的强调事项段 审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落段落，该段落提及已在提及已在财务报表中财务报表中恰当恰当列报或披露列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解务报表使用者理解财务报表财务报表至关重要。至关重要。 5.5.审计报告的其他事项段审计报告的其他事项段 审计报告的其他事项段是指审计报告中含有的一个审计报告的其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落段落，该段落提及未在提及未在财务报表中列报或披露的事财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计审计工作、注册会计师的责任或审计报告报告相关。相关。审计报告的五种类型审计报告的五种类型审计报告标准审计报告非标准审计报告带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告非无保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告第三节第三节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容 二、标题二、标题 三、收件人三、收件人 四、引言段四、引言段 五、管理层对财务报表的责任段五、管理层对财务报表的责任段 六、六、CPACPA的责任段的责任段 七、审计意见段七、审计意见段 八、八、CPACPA的签名和盖章的签名和盖章 九、会计师事务所的名称、地址及盖章九、会计师事务所的名称、地址及盖章 十、报告日期十、报告日期 十一、标准审计报告格式十一、标准审计报告格式 十二、审计报告的判断标准十二、审计报告的判断标准二、标题二、标题 审计报告的标题应当统一规范为审计报告的标题应当统一规范为“审计报审计报告告”。 审计报告审计报告(1-(1-标题标题) )三、收件人三、收件人 审计报告的收件人是指审计报告的收件人是指CPACPA按照业务约定书按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。计业务的委托人。 审计报告的致送对象通常为被审计单位的审计报告的致送对象通常为被审计单位的全体股东或治理层全体股东或治理层。 ABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：(2-(2-收件人收件人) )四、引言段四、引言段 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：财务报表已经过审计，并包括下列内容： （1 1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；称； （2 2）提及财务报表附注；）提及财务报表附注； （3 3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。）指明财务报表的日期和涵盖的期间。 我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司股份有限公司( (以下简称以下简称ABCABC公司公司) )财务报表，包括财务报表，包括20201 1年年1212月月3131日的资产负日的资产负债表，债表，20201 1年度的利润表、股东权益变动表和现年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。金流量表以及财务报表附注。(3-(3-引言段引言段) )五、管理层对财务报表的责任段五、管理层对财务报表的责任段 管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：是管理层的责任，这种责任包括： （1 1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；导致的重大错报； （2 2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策； （3 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。 指明管理层的责任，有利于区分管理层和指明管理层的责任，有利于区分管理层和CPACPA的责的责任，降低财务报表使用者误解任，降低财务报表使用者误解CPACPA责任的可能性。责任的可能性。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任新准则新准则旧准则旧准则编制和公允列报财务编制和公允列报财务报表是报表是ABCABC公司管理层公司管理层的责任，这种责任包括：的责任，这种责任包括：(1)(1)按照企业会计准则按照企业会计准则的规定编制财务报表，的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；并使其实现公允反映；(2)(2)设计、执行和维护设计、执行和维护必要的内部控制，以使必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错弊或错误导致的重大错报。报。 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财务的规定编制财务报表是报表是ABCABC公司管理层的责公司管理层的责任。这种责任包括：（任。这种责任包括：（1 1）设计、实施和维护与财务报设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；或错误而导致的重大错报；（2 2）选择和运用恰当的会）选择和运用恰当的会计政策；（计政策；（3 3）作出合理的）作出合理的会计估计。会计估计。 六、六、CPACPA的责任段的责任段 CPACPA的责任段应当说明下列内容：的责任段应当说明下列内容： 1.CPA1.CPA的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。审计意见。 2.2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于和披露的审计证据。选择的审计程序取决于CPACPA的判断，的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，估。在进行风险评估时，CPACPA考虑与财务报表编制相关的考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。报表的总体列报。 3.CPA3.CPA相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。审计意见提供了基础。（二）（二）CPACPA的责任的责任新准则新准则旧准则旧准则我们的责任是在我们的责任是在执行执行审审计工作的基础上对财务计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我报表发表审计意见。我们按照中国们按照中国CPACPA审计准则审计准则的规定执行了审计工作。的规定执行了审计工作。中国中国CPACPA审计准则要求我审计准则要求我们遵守中国们遵守中国CPACPA职业道德职业道德守则，守则，计划和执行审计计划和执行审计工作以对财务报表是否工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合不存在重大错报获取合理保证。理保证。 我们的责任是在实施审我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我报表发表审计意见。我们按照中国们按照中国CPACPA审计准审计准则的规定执行了审计工则的规定执行了审计工作。中国作。中国CPACPA审计准则审计准则要求我们遵守职业道德要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合不存在重大错报获取合理保证。理保证。 （二）（二）CPACPA的责任的责任新准则新准则旧准则旧准则审计工作涉及实施审计程序，以获取审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于选择的审计程序取决于CPACPA的判断，包的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评重大错报风险的评估。在进行风险评估时，估时，CPACPA考虑与财务报表编制和公允考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。报表的总体列报。 审计工作涉及实施审计程序，以获审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于证据。选择的审计程序取决于CPACPA的的判断，包括对由于舞弊或错误导致判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了分、适当的，为发表审计意见提供了基础。基础。 我们相信，我们获取的审计证据是我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。供了基础。 七、审计意见段七、审计意见段 1.1.总体要求总体要求 审计报告应当包含标题为审计报告应当包含标题为“审计意见审计意见”的的段落。段落。 如果对财务报表发表无保留意见，除非法如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当使用律法规另有规定，审计意见应当使用“财财务报表在所有重大方面按照务报表在所有重大方面按照 适用的财务报适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）告编制基础（如企业会计准则等） 编制，编制，公允反映了公允反映了”的措辞。的措辞。无保留意见的审计报告与标准审计无保留意见的审计报告与标准审计报告之间有何关系？一样吗？报告之间有何关系？一样吗？法律法规规定的审计意见的措辞与法律法规规定的审计意见的措辞与审计准则要求的明显不一致审计准则要求的明显不一致 在某些情况下，法律法规规定的审计报告的措辞与在某些情况下，法律法规规定的审计报告的措辞与审计准则要求的明显不一致。注册会计师审计准则要求的明显不一致。注册会计师要要评价：评价：（1 1）使用者是否可能误解从财务报表审计中获取的保）使用者是否可能误解从财务报表审计中获取的保证；证；（2 2）如果可能存在误解，审计报告中作出的补充解释）如果可能存在误解，审计报告中作出的补充解释是否能够减轻这种误解。是否能够减轻这种误解。 如果注册会计师认为审计报告中作出的补充解释不如果注册会计师认为审计报告中作出的补充解释不能减轻可能的误解，能减轻可能的误解，则则不得承接该项审计业务，除不得承接该项审计业务，除非法律法规另有规定。非法律法规另有规定。 按照法律法规的规定执行的审计工作，并不符合审按照法律法规的规定执行的审计工作，并不符合审计准则的要求。因此，注册会计师不在审计报告中计准则的要求。因此，注册会计师不在审计报告中提及已按照审计准则的规定执行了审计工作。提及已按照审计准则的规定执行了审计工作。2.2.适用的财务报告编制基础适用的财务报告编制基础 如果在审计意见中提及的适用的财务报告如果在审计意见中提及的适用的财务报告编制基础不是企业会计准则，而是国际财编制基础不是企业会计准则，而是国际财务报告准则、国际公共部门会计准则或者务报告准则、国际公共部门会计准则或者其他国家或地区的财务报告准则，注册会其他国家或地区的财务报告准则，注册会计师应当在审计意见段中指明国际财务报计师应当在审计意见段中指明国际财务报告准则或国际公共部门会计准则，或者财告准则或国际公共部门会计准则，或者财务报告准则所属的国家或地区。务报告准则所属的国家或地区。 指出基础的目的是告诉使用者指出基础的目的是告诉使用者CPACPA发表审计发表审计意见的背景意见的背景财务报表按照财务报表按照两个基础编制：两个基础编制： （1 1）如果财务报表分别符合每个编制基础，）如果财务报表分别符合每个编制基础，注册会计师需要发表两个意见：注册会计师需要发表两个意见： （2 2）如果财务报表符合其中一个编制基础（）如果财务报表符合其中一个编制基础（如如国财务报告编制基础）而没有符合另一个国财务报告编制基础）而没有符合另一个编制基础（如国际财务报告准则），注册会计编制基础（如国际财务报告准则），注册会计师需要对财务报表按照其中一个编制基础（如师需要对财务报表按照其中一个编制基础（如国财务报告编制基础）编制发表无保留意见国财务报告编制基础）编制发表无保留意见，而对财务报表按照另一个编制基础（如国际，而对财务报表按照另一个编制基础（如国际财务报告准则）编制发表非无保留意见。财务报告准则）编制发表非无保留意见。财务报表可能声称符合财务报表可能声称符合某一财务报告编制某一财务报告编制基础的所有要求，基础的所有要求，并并补充披露补充披露财务报表符合另一财务报告编制基础的程度财务报表符合另一财务报告编制基础的程度 由于这种补充信息不能同财务报表清楚地分开由于这种补充信息不能同财务报表清楚地分开，因此涵盖在审计意见中。，因此涵盖在审计意见中。 （1 1）如果有关财务报表符合另一财务报告编）如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的披露具有误导性，注册会计师制基础的程度的披露具有误导性，注册会计师需要发表非无保留意见；需要发表非无保留意见； （2 2）如果有关财务报表符合另一财务报告编）如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的披露不具有误导性，但是注册制基础的程度的披露不具有误导性，但是注册会计师认为该披露对财务报表使用者理解财务会计师认为该披露对财务报表使用者理解财务报表至关重要，注册会计师需要在审计报告中报表至关重要，注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注。3.3.其他报告责任其他报告责任 除审计准则规定的注册会计师对财务报表除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外，相关法律法规可出具审计报告的责任外，相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任。能对注册会计师设定了其他报告责任。 如果注册会计师在对财务报表出具的审计如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应，当在审计报告中履行其他报告责任，应，当在审计报告中将其单独作为一部分，并以报告中将其单独作为一部分，并以“按照按照相关法律法规的要求报告的事项相关法律法规的要求报告的事项”为标题为标题。 注册会计师可能承担报告其他事项的额外责任，这注册会计师可能承担报告其他事项的额外责任，这些责任是注册会计师按照审计准则对财务报表出具些责任是注册会计师按照审计准则对财务报表出具审计报告的责任的补充。例如，如果注册会计师在审计报告的责任的补充。例如，如果注册会计师在财务报表审计中注意到某些事项，可能被要求对这财务报表审计中注意到某些事项，可能被要求对这些事项予以报告。此外，注册会计师可能被要求实些事项予以报告。此外，注册会计师可能被要求实施额外的规定的程序并予以报告，或对特定事项（施额外的规定的程序并予以报告，或对特定事项（如会计账簿和记录的适当性）发表意见。如会计账簿和记录的适当性）发表意见。 在某些情况下，相关法律法规可能要求或允许注册在某些情况下，相关法律法规可能要求或允许注册会计师在对财务报表出具的审计报告中报告这些其会计师在对财务报表出具的审计报告中报告这些其他责任。在另外一些情况下，相关法律法规可能要他责任。在另外一些情况下，相关法律法规可能要求或允许注册会计师在单独出具的报告中进行报告求或允许注册会计师在单独出具的报告中进行报告。 如果注册会计师在审计报告中报告这些其他报告责如果注册会计师在审计报告中报告这些其他报告责任，这些报告责任需在审计报告中单独作为一部分任，这些报告责任需在审计报告中单独作为一部分予以说明，以便将其同注册会计师的财务报表报告予以说明，以便将其同注册会计师的财务报表报告责任明确区分。责任明确区分。三、审计意见三、审计意见(6-(6-审计意见段审计意见段) )三、审计意见三、审计意见新准则新准则旧准则旧准则我们认为，我们认为，ABCABC公司财务公司财务报表在所有重大方面按照报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制企业会计准则的规定编制, ,公允反映了公允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的财务状况以日的财务状况以及及20201 1年度的经营成果和年度的经营成果和现金流量。现金流量。 我们认为，我们认为，ABCABC公司财务公司财务报表已经按照企业会计报表已经按照企业会计准则和准则和会计制度会计制度的规定编制，在所有重的规定编制，在所有重大方面公允反映了大方面公允反映了ABCABC公公司司20201 1年年1212月月3131日的财日的财务状况以及务状况以及20201 1年度的年度的经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。 八、八、CPACPA的签名和盖章的签名和盖章 审计报告应当由审计报告应当由CPACPA签名并盖章。签名并盖章。 二、审计报告应当由二、审计报告应当由两名两名具备相关业务资格的具备相关业务资格的CPACPA签名盖章签名盖章并经会计师事务所并经会计师事务所盖章盖章方为有效。方为有效。 （一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当（一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的名负责该项目的CPACPA签名盖章。签名盖章。 （二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，（二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的任会计师和一名负责该项目的CPACPA签名盖章。签名盖章。”九、会计师事务所的名称、地址及盖章九、会计师事务所的名称、地址及盖章 审计报告应当载明会计师事务所的名称和审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。地址，并加盖会计师事务所公章。 CPACPA在审计报告中载明会计师事务所地址时，在审计报告中载明会计师事务所地址时，标明会计师事务所所在的城市即可。在实标明会计师事务所所在的城市即可。在实务中，审计报告通常载于会计师事务所统务中，审计报告通常载于会计师事务所统一印刷的、标有该所详细通讯地址的信笺一印刷的、标有该所详细通讯地址的信笺上，因此，无需在审计报告中注明详细地上，因此，无需在审计报告中注明详细地址。址。十、报告日期十、报告日期 1.1.审计报告日审计报告日不应早于不应早于注册会计师获取充分、注册会计师获取充分、适当的审计证据适当的审计证据( (包括管理层认可对财务报表的责包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据任且已批准财务报表的证据) )，并在此基础上对财，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。务报表形成审计意见的日期。 2.2.确定审计报告日期应考虑的条件确定审计报告日期应考虑的条件 (1)(1)构成构成整套整套财务报表的所有报表财务报表的所有报表( (包括相关附包括相关附注注) )已已编制编制完成；完成； (2)(2)被审计单位的董事会、管理层或类似机构已被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。经认可其对财务报表负责。3.3.审计报告日期的确定审计报告日期的确定 审计报告的日期向财务报表使用者表明，注册会计审计报告的日期向财务报表使用者表明，注册会计师已考虑其知悉的、截至审计报告日发生的事项和师已考虑其知悉的、截至审计报告日发生的事项和交易的影响。期后事项审计准则中规定了对审计报交易的影响。期后事项审计准则中规定了对审计报告日后发生的交易和事项的责任。因此，告日后发生的交易和事项的责任。因此，审计报告审计报告的日期非常重要的日期非常重要 实务做法实务做法: : (1)(1)注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层；层； (2)(2)如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告；会计师即可签署审计报告； (3)(3)注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。层签署已审计财务报表的日期。适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息与已审财务报表一同列报适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息与已审财务报表一同列报 会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师： ( (盖章盖章) () (签名并盖章签名并盖章) ) 中国注册会计师：中国注册会计师： ( (签名并盖章签名并盖章) ) (7- (7-签名和盖章签名和盖章) ) 中国市中国市 二二年月日二二年月日 (8-(8-名称、地址和盖章名称、地址和盖章) (9-) (9-报告日期报告日期) )审计报告审计报告标题（台头）标题（台头）ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：收件人收件人我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括20201 1年年1212月月3131日日的资产负债表，的资产负债表，20201 1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 引言段引言段一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是ABCABC公司管理层的责任，这种责任包括：公司管理层的责任，这种责任包括：(1)(1)按照企业会计准按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)(2)设计、执行和维护必要的内部控制设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。管理层对财管理层对财务报表务报表的责任的责任段段二、二、CPACPA的责任的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。CPACPA的责任段的责任段三、审计意见三、审计意见 我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表公司财务报表在所有重大方面在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20201 1年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。 审计意见段审计意见段会计师事务所（盖章）会计师事务所（盖章） 中国中国CPACPA： （签名并盖章）（签名并盖章） 中国中国CPACPA： （签名并盖章）（签名并盖章）签名签名 中国市 二二年月日日期十一、标准审计报告十一、标准审计报告格式格式【例题【例题1 1单选题】单选题】 当注册会计师出具非无保留意见的审计报当注册会计师出具非无保留意见的审计报告时，应当在注册会计师责任段之后、审告时，应当在注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明事项段，清楚地说计意见段之前增加说明事项段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对（原因，并在可能情况下，指出其对（ ）的影响程度。）的影响程度。 A.A.审计报告审计报告 B. B.财务报表财务报表 C.C.审计意见审计意见 D. D.财务信息财务信息 【答案】【答案】B B 【解析】选项【解析】选项B B恰当。审计报告说明事项段恰当。审计报告说明事项段的本质是说明对意见段的影响，意见段是的本质是说明对意见段的影响，意见段是对财务报表发表审计意见，因此应当指出对财务报表发表审计意见，因此应当指出其对财务报表的影响。其对财务报表的影响。【例题【例题2 2多选题】多选题】 管理层对财务报表的责任段应当说明按照企业管理层对财务报表的责任段应当说明按照企业会计准则的规定编制财务报表是管理层的责任会计准则的规定编制财务报表是管理层的责任，这些责任包括（，这些责任包括（ ）。）。 A.A.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 B.B.财务报表真实反映了经济活动内容财务报表真实反映了经济活动内容 C.C.正确使用会计政策正确使用会计政策 D.D.按照企业会计准则的规定编制财务报表，并按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映使其实现公允反映 【答案】【答案】ADAD 【解析】根据修订后的审计准则第【解析】根据修订后的审计准则第15021502号号，管理层对财务报表的责任包括：，管理层对财务报表的责任包括：(1)(1)按照按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；其实现公允反映；(2)(2)设计、执行和维护必设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。故选项舞弊或错误导致的重大错报。故选项A A、D D恰当。恰当。【例题【例题3 3多选题】多选题】 在审计报告中，注册会计师的责任段的应当说在审计报告中，注册会计师的责任段的应当说明以下（明以下（ ）内容。）内容。 A.A.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见上对财务报表发表审计意见 B.B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据务报表金额和披露的审计证据 C.C.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础适当的，为其发表审计意见提供了基础 D.D.注册会计师审计的目的同时包括对内部控制注册会计师审计的目的同时包括对内部控制的有效性发表审计意见的有效性发表审计意见 【答案】【答案】ABCABC 【解析】选项【解析】选项D D不恰当。注册会计师在进行不恰当。注册会计师在进行风险评估时需要考虑与财务报表编制和公风险评估时需要考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。发表意见。十二、审计报告的判断标准十二、审计报告的判断标准 不符合不符合GAAP GAAP 范围受限制范围受限制 重大但不广泛重大但不广泛 保留意见保留意见 保留意见保留意见 不符合不符合GAAPGAAP的保留意见的保留意见 范围限制导致的保留意见范围限制导致的保留意见 重大且广泛重大且广泛 否定意见否定意见 无法表示意见无法表示意见 否定意见审计报告否定意见审计报告 无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告注意：不能交叉！注意：不能交叉！保留意见保留意见 保留意见是指审计人员对会计报表的反映保留意见是指审计人员对会计报表的反映有所保留的审计意见，一般是由于某些事有所保留的审计意见，一般是由于某些事项的存在，使发表无保留意见的条件不完项的存在，使发表无保留意见的条件不完全具备，影响了被审单位会计报表的公允全具备，影响了被审单位会计报表的公允表达，因而审计人员对无保留意见加以修表达，因而审计人员对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责。该意见负责。保留意见审计报告的实质是审计人员认为保留意见审计报告的实质是审计人员认为被审单位的会计报表在整体上是公允的，被审单位的会计报表在整体上是公允的，但在个别方面存在重要错误或其它问题而但在个别方面存在重要错误或其它问题而给予的一种大部分肯定、局部否定的鉴证给予的一种大部分肯定、局部否定的鉴证报告。报告。由于财务报表存在重大错报而出由于财务报表存在重大错报而出具保留意见的审计报告具保留意见的审计报告 修改注册会计师的责任段修改注册会计师的责任段 增加说明段增加说明段 修改意见段的名称及内容修改意见段的名称及内容范围限制导致的保留意见范围限制导致的保留意见 修改注册会计师的责任段修改注册会计师的责任段 增加说明段增加说明段 修改意见段的名称及内容修改意见段的名称及内容否定意见否定意见 否定意见（否定意见（adverse opinionadverse opinion）是指财务报）是指财务报表未公允反映被审计单位的财务状况、经表未公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，不符合一般公认会计营成果和现金流量，不符合一般公认会计原则。原则。否定意见审计报告否定意见审计报告修改注册会计师的责任段修改注册会计师的责任段增加说明段增加说明段修改意见段的名称及内容修改意见段的名称及内容无法表示意见无法表示意见 无法表示意见是指审计人员对被审计财务无法表示意见是指审计人员对被审计财务报表不表示意见。如果审计范围受到限制报表不表示意见。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，审计人员应当出具无法计报表发表意见，审计人员应当出具无法表示意见的审计报告。表示意见的审计报告。 无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告23-623-6 修改引言段修改引言段 修改注册会计师的责任段修改注册会计师的责任段 增加说明段增加说明段 修改意见段修改意见段第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告一、非无保留意见的审计报告一、非无保留意见的审计报告二、审计报告的强调事项段二、审计报告的强调事项段三、审计报告的其他事项段三、审计报告的其他事项段一、非无保留意见的审计报告一、非无保留意见的审计报告 （一）非无保留意见的含义（一）非无保留意见的含义 （二）确定非无保留意见的类型（二）确定非无保留意见的类型 （三）（三） 非无保留意见的审计报告的格式和非无保留意见的审计报告的格式和内容内容（一一）非无保留意见的含义）非无保留意见的含义 1.1.定义定义 非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见表示意见2.2.导致非无保留意见的事项导致非无保留意见的事项 （1 1）根据获取的审计证据，得出财务报表整）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；体存在重大错报的结论； A A选择的会计政策的恰当性选择的会计政策的恰当性 B B对所选择会计政策的运用对所选择会计政策的运用 C C财务报表披露的恰当性或充分性财务报表披露的恰当性或充分性 （2 2）无法获取充分、适当的审计证据，不）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。论。 A A超出被审计单位控制的情况超出被审计单位控制的情况 B B与注册会计师工作的性质或时间安排相关与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形的情形 C C管理层施加限制的情形管理层施加限制的情形（二）确定非无保留意见的类型（二）确定非无保留意见的类型 意见类型取决于：意见类型取决于： 1.1.导致非无保留意见的事项的导致非无保留意见的事项的性质性质，是财，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报；可能存在重大错报； 2.2.注册会计师就导致非无保留意见的事项注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的对财务报表产生或可能产生影响的广泛性广泛性作出的判断。作出的判断。财务报表影响的财务报表影响的“广泛性广泛性” 1.1.“广泛性广泛性”来源来源 “广泛性广泛性”来源于两个方面，一是说明来源于两个方面，一是说明错报错报对财务对财务报表的影响，二是由于报表的影响，二是由于无法无法获取充分、适当的审计证获取充分、适当的审计证据而未发现的错报对财务报表可能产生的影响。据而未发现的错报对财务报表可能产生的影响。 2.2.判断判断“广泛性广泛性”的情形（如下表）的情形（如下表） (1)(1)不限于不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；影响； (2)(2)虽然仅对虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的的主要组成部分主要组成部分； (3)(3)当与当与披露披露相关时，产生的影响对财务报表使用者相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表理解财务报表至关重要至关重要。导致非无保留意见导致非无保留意见的事项的的事项的性质性质这些事项对财务报表产生或可能这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性产生影响的广泛性重大但不具有重大但不具有广泛性广泛性重大且具有广重大且具有广泛性泛性财务报表可能存在财务报表可能存在重大错报重大错报保留意见保留意见否定意见否定意见无法无法获取充分、适获取充分、适当的审计证据当的审计证据保留意见保留意见无法表示意见无法表示意见 判断意见类型的依据判断意见类型的依据情情形形意见意见类型类型判断意见类型的依据判断意见类型的依据1 1保留保留意见意见（1 1）在获取充分、适当审计证据后，注册会计）在获取充分、适当审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性但不具有广泛性（2 2）注册会计师无法获取充分、适当审计证据）注册会计师无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大但报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性不具有广泛性2 2否定否定意见意见在获取充分适当审计证据后，如果认为错报单独在获取充分适当审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表影响或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性重大且具有广泛性3 3无法无法表示表示意见意见如果无法获取充分、适当审计证据以作为形成审如果无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性重大且具有广泛性确定非无保留意见时还需注意：确定非无保留意见时还需注意： 1.1. 在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。 如果管理层拒绝消除这些限制，除非治理层全部成员参与管理如果管理层拒绝消除这些限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。 如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：列方式确定其影响： （1 1）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，注册会计师应当发表重大，但不具有广泛性，注册会计师应当发表保留意见保留意见； （2 2）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，注册会计师应当在可行时重性，注册会计师应当在可行时解除业务约定解除业务约定（除非法律法规（除非法律法规禁止）；如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可禁止）；如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表行，应当发表无法表示意见无法表示意见。 注册会计师应当在解除业务约定前，与治注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项。如果发表非无保留意见的所有错报事项。如果在出具报告前解除业务约定被禁止或不可在出具报告前解除业务约定被禁止或不可行，无法表示意见。行，无法表示意见。 无法解除约定：（无法解除约定：（1 1）审计公共部门实体的）审计公共部门实体的财务报表；（财务报表；（2 2）不允许解除业务约定）不允许解除业务约定 可能需要在审计报告中增加其他事项段可能需要在审计报告中增加其他事