注册会计师执业准则(21)课件

注册会计师执业准则注册会计师执业准则 总体要求：总体要求：u了解中国了解中国CPA执业准则框架执业准则框架u了解了解中国中国CPA鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则u了解了解会计师事务业务质量控制准则会计师事务业务质量控制准则CPA法法职业规范体系职业规范体系CPA执业执业准则准则会计会计师事师事务所务所质量质量控制控制准则准则职业职业道德道德规范规范职业职业后续后续教育教育准则准则审计准则审计准则一、性质和作用一、性质和作用 含义：是规范含义：是规范CPA执行审计业务，获取审计证据，形执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。成审计结论，出具审计报告的专业标准。 性质：性质： 1、是、是CPA职业规范体系的重要组成部分，是核心；职业规范体系的重要组成部分，是核心； 2、是、是CPA在执行过程中应当遵循的行为准则；在执行过程中应当遵循的行为准则； 3、是衡量、是衡量CPA审计工作质量的权威性标准。审计工作质量的权威性标准。执业准则主要作用：执业准则主要作用：可以赢得社会的信任；可以赢得社会的信任；可以提高注册会计师审计工作质量；可以提高注册会计师审计工作质量；可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益；可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益；可以促进审计经验的交流。可以促进审计经验的交流。一、准则框架的重构一、准则框架的重构 根据我国实际情况和国际趋同的需要，将根据我国实际情况和国际趋同的需要，将 “ “中国注册会计师独立中国注册会计师独立审计审计准则体系准则体系” 以适应注册会计师业务多元化的需要以适应注册会计师业务多元化的需要包括包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则所质量控制准则“中国注册会计师中国注册会计师执业执业准则体系准则体系” 中国注册会计师执业准则基本框架中国注册会计师执业准则基本框架图二：注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注注册册会会计计师师执执业业准准则则注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则2个对财务信息执行商定程序代编财务信息鉴证业务基本准则审计准则42个审阅准则1个其他鉴证业务准则2个 鉴证业务准则鉴证业务准则( (整个执业准则体系的核心整个执业准则体系的核心) ) 由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的供的保证程度和鉴证对象保证程度和鉴证对象的不同的不同: : 中国注册会计师中国注册会计师审计准则审计准则 中国注册会计师中国注册会计师审阅准则审阅准则 中国注册会计师中国注册会计师其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则1.1.审计准则审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报师对所审计信息是否不存在重大错报提供合提供合理保证，并以积极方式提出结论。理保证，并以积极方式提出结论。2.审阅准则审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错所审阅信息是否不存在重大错报报提供有限保证，提供有限保证，并以消极方式提出结论。并以消极方式提出结论。 3. 3.其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。限保证或合理保证。 4.4.相关服务准则用以相关服务准则用以规范注册会计师代编规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。等其他服务。在提供相关服务时，注册会在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。计师不提供任何程度的保证。 合理保证与有限保证的鉴证业务的区别合理保证与有限保证的鉴证业务的区别 绝对保证、合理保证和有限保证绝对保证、合理保证和有限保证 （1 1）绝对保证绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证；整体不存在重大错报提供百分之百的保证； （2 2）合理保证合理保证是一个与积累必要的证据相关的是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分高水平但非百分之百的保证之百的保证； （3 3）有限保证有限保证是指注册会计师在证据收集程序是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种它提供的是一种适度水平的保证适度水平的保证。 不能提供绝对保证不能提供绝对保证 对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：合成本效益原则。具体来说，是由于： （1 1）选择性测试方法的运用；）选择性测试方法的运用； （2 2）内部控制的固有局限性；）内部控制的固有局限性； （3 3）大多数证据是说服性而非结论性的；）大多数证据是说服性而非结论性的； （4 4）在获取和评价证据以及由此得出结论）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；时涉及大量判断； （5 5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。二、中国注册会计师鉴证业务基本准则二、中国注册会计师鉴证业务基本准则u鉴证业务的定义、要素和目标定义定义 是指CPA对鉴证对象信息鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方责任方以外的预期使用者预期使用者对鉴证对象鉴证对象信息信息信任程度的业务。 是按照标准是按照标准对鉴证对象进对鉴证对象进行评价和计量行评价和计量的结果的结果 如如责任方（被鉴证单位）责任方（被鉴证单位）按照按照会计会计准则和有关会计制度（标准）准则和有关会计制度（标准）对其对其财务状财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进进行确认、计量和列报而形成的行确认、计量和列报而形成的财务报表财务报表（鉴证对象信息）（鉴证对象信息）。 而鉴证业务就是指而鉴证业务就是指CPACPA对对鉴证对象信息鉴证对象信息进行再次的确认。进行再次的确认。鉴鉴证证业业务务历史财务信息审计业务历史财务信息审计业务历史财务信息的审阅业务历史财务信息的审阅业务其他鉴证业务其他鉴证业务单选单选 注册会计师接受委托对注册会计师接受委托对20092009年年X X股份有股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于中属于“鉴证对象鉴证对象”的是的是( )( )。 A.A.甲公司甲公司20092009年财务报表年财务报表 B.B.甲公司甲公司20092009年年1212月月3131日的财务状况日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量和该年度的经营成果和现金流量 C.C.甲公司甲公司20092009年度的财务状况、经营年度的财务状况、经营成果和现金流量成果和现金流量 D.D.甲公司甲公司20092009年利润表年利润表u三方关系三方关系要素要素注册会计师注册会计师责任方责任方预期使用者预期使用者u鉴证对象对象财务或非财务业绩或状况、物理特征财务或非财务业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。、系统与过程、行为等。u标准标准用来对鉴证对象进行计量或评价的基准用来对鉴证对象进行计量或评价的基准（审计依据）（审计依据）u证据证据u鉴证报告获取充分、适当的证据是注册会计师获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础（提出鉴证结论的基础（审计证据审计证据）CPACPA应当对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所应当对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。的形式发表能够提供一定保证程度的结论。（审计报告）（审计报告）u“我们认为，根据我们认为，根据* * *标准，内部控制在所有重大方面是标准，内部控制在所有重大方面是有效的有效的”或或“我们认为，责任方做出的我们认为，责任方做出的根据根据* * *标准，标准，内部控制在所有重大方面是有效的内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的这一认定是公允的”u“ “基于本报告所述的工作，我们基于本报告所述的工作，我们没有注意没有注意到任何事项使到任何事项使我们相信，根据我们相信，根据* * *标准，标准，* * *系统在任何重大方面是系统在任何重大方面是无无效的效的”或基于本报告所述的工作，我们没有注意到任或基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信责任方做出的何事项使我们相信责任方做出的根据根据* * *标准，系统标准，系统在所有重大方面是有效的在所有重大方面是有效的这一认定是这一认定是不公允的不公允的”审计审计-合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务-积极方式发表结论积极方式发表结论 high assurancehigh assurance审阅审阅-有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务-消极方式发表结论消极方式发表结论 low assurancelow assurance会计事务所业务质量控制准则会计事务所业务质量控制准则u目的与要素目的与要素目的目的旨在规范会计事务所的业务质量，明确会计旨在规范会计事务所的业务质量，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。师事务所及其人员的质量控制责任。要素要素对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿和监控。执行；业务工作底稿和监控。会计事务所应按上述七个方面会计事务所应按上述七个方面制定政策和程序进行质量控制制定政策和程序进行质量控制u对业务质量承担的领导责任事务所的领导层应当树立质量至上的意识；事务所的领导层应当树立质量至上的意识；事务所各领导层应当通过清晰、一致及经常的行事务所各领导层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性；重要性；事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任，为保证质量控制制度的具体运作效果，主任任，为保证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。以帮助主任会计师正确履行其职责。u职业道德规范职业道德规范 遵守职业道德规范，不仅包括遵守职业道德的基本原则，遵守职业道德规范，不仅包括遵守职业道德的基本原则，如独立、客观、公正、专业胜任能力和应有关注和保密等，还如独立、客观、公正、专业胜任能力和应有关注和保密等，还包括遵守职业道德的具体规定。并且事务所要有切实可行的措包括遵守职业道德的具体规定。并且事务所要有切实可行的措施，而不仅仅是口号！施，而不仅仅是口号！u客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持事务所以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系事务所以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：和具体业务： 已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； 具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； 能够遵守职业道德规范。能够遵守职业道德规范。u人力资源人力资源 人才是会计师事务所生存的法宝人才是会计师事务所生存的法宝! ! 会计师事务的人力资源政策和程序主要包括会计师事务的人力资源政策和程序主要包括: :招聘、业绩评招聘、业绩评价、人员素质、专业胜任能力、职业发展规划、晋升、薪价、人员素质、专业胜任能力、职业发展规划、晋升、薪酬和人员需求预测。酬和人员需求预测。u业务执行业务执行u业务工作底稿业务工作底稿u监控监控u记录记录u执业准则与质量控制制度的关系执业准则与质量控制制度的关系1、两者都是、两者都是CPA职业规范体系（四个）职业规范体系（四个）的重要组成的重要组成部分。部分。2、两者的目的相同。、两者的目的相同。-会计师事务所利用质量控制准则，保证事务所所会计师事务所利用质量控制准则，保证事务所所有的审计工作均符合审计准则的要求；特定审计项目有的审计工作均符合审计准则的要求；特定审计项目的审计工作遵循执业准则进行。的审计工作遵循执业准则进行。会计信息的可靠性会计信息的可靠性会计准则（会计准则（1）审计准则（审计准则（2）被审单位被审单位会计师事务所和会计师事务所和CPA初步确认初步确认再次确认再次确认3、二者的区别、二者的区别性质不同性质不同：执业准则执业准则-是每个是每个CPA审计遵守的技术标准，是针对每审计遵守的技术标准，是针对每个审计项目而言的；个审计项目而言的；审计质量控制准则审计质量控制准则-是每个会计师事务所遵守的管理标是每个会计师事务所遵守的管理标准，是针对整个审计工作的控制而制定的。准，是针对整个审计工作的控制而制定的。内容不同。内容不同。执业准则执业准则-规定了与审计工件相关的规定了与审计工件相关的CPA胜任能力和审计胜任能力和审计过程及报告质量的要求；过程及报告质量的要求；审计质量控制准则审计质量控制准则-事务所各项工作应达到质量的要求。事务所各项工作应达到质量的要求。u理解新旧理解新旧中国注册会计师执业准则；中国注册会计师执业准则；u掌握审计质量控制基本准则；掌握审计质量控制基本准则；u熟悉审计依据（审计标准）。熟悉审计依据（审计标准）。SummarySummary 2010年新颁布中国审计准则 改变了以往更多地借鉴注册会计师审计准则的三个层次的形式， 在充分借鉴了最高审计机关国际组织和美国、 英国等国家的国家审计准则的基础上， 没有再设国家审计基本准则 这一层面， 通过总则、 审计机关和审计人员、 审计计划、 审计实施、 审计报告、 审计质量控制和责任等， 把对审计工作的要求全部囊括其中， 并借鉴了美国政府审计准则的做法， 将职业道德规范和质量控制规范纳入国家审计准则。