非商品存货核算

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第六章 非商品存货的核算,第一节原材料的核算,一、原材料及其内容,原材料是商品流通企业用于经营业务、设备维修、劳动保护、办公和生活等方面的材料、用品、燃料、药剂、发票，以及报废入库的各种废旧器材等。,二、原材料购进的核算,原材料购进成本不含税买价直接运费93%,多种材料发生的共同运费不易划分,且数额较小时，可直接计入“管理费用其他费用”。,1、大批购进入库备用时，,借：原材料,应交税金-应交增值税（进）,管理费用-其他费用,贷：银行存款,2、小量购进且立即交付使用时，,借：销售费用（或管理费用）,贷：银行存款,三、原材料领用的核算,领料单（领用部门）-耗用材料汇总表（保管人员）-财会部门。,借：销售费用,管理费用,贷：原材料,注意：正确判断应记入的账户及其明细项目。,四、库存原材料的明细分类核算,1、按实际采购成本计价；,2、按品名、规格设置数量金额式明细账；,3、发出材料按“先进先出法”、“加权平均法”计算和结转成本。,五、原材料出售的核算,1、取得收入时，,借：银行存款,贷：其他业务收入,应交税金应交增值税,2、结转成本时，,借：其他业务支出,贷：原材料,六、原材料盘盈盘亏的核算,（一）盘盈的核算,借：原材料,贷：待处理财产损益,借：待处理财产损益,贷：管理费用,（二）盘亏的核算,与上相反。,第二节包装物,一、包装物及其核算内容,（一）包装物及其内容,包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。如：瓶、袋、盒、篓、箱、坛、桶、罐等。,（二）包装物核算的范围,1、属于包装物核算的范围：只有随同商品流转的包装物才属于包装物核算范围。主要包括：,（1）用于包装商品作为商品组成部分的包装物。,（2）随同商品出售而不单独计价的包装物。,（3）随同商品出售而单独计价的包装物。,（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。,2、不属于包装物核算的范围,（1）专门用于储存和保管商品而不对外出售、出租或出借的包装容器。如酒坛、油桶、油罐，这些应按其价值大小和使用年限长短，分别作为低值易耗品和固定资产核算。,（2）使用一次就消耗的包装材料。如纸、绳、袋、铁丝、尼龙带等，这些包装材料在购进验收入库时，应在原材料核算，领用时直接列入营业费用。,（3）租入或借入的包装容器。,二、包装物购进的核算,（一）单独购进包装物的核算,包装物成本买价（不含税）运费93%。,但若购入包装物的品种较多，运费划分有困难时，也可直接列入营业费用。,借：周转材料包装物,应交税金-应交增值税（进）,销售费用-运费,贷：银行存款,（二）随货购进单独计价包装物的核算。,与单独购进基本相同，但包装物成本买价（不含税）。运费全部列入销售费用。,借：物资采购,应交税费应交增值税（进项）,销售费用,贷：银行存款,借：库存商品,周转材料包装物,贷：物资采购,（三）随货购进不单独计价包装物的核算,1、购进时不单独核算，腾空后仍可作包装物使用的，,借：周转材料包装物,贷：销售费用,2、购进时不单独核算，腾空后若已损坏，作为废旧材料验收入库时，,借：原材料,贷：销售费用,三、包装物销售的核算,（一）随货销售单独计价包装物的核算,借：银行存款,贷：主营业务收入,其他业务收入,应交税费应交增值税（销项）,领用,单独计价,包装物时，,借：其他业务支出,贷：周转材料包装物,（二）随货销售不单独计价包装物的核算,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项）,领用单独计价包装物时，,借：销售费用,贷：周转材料包装物,四、包装物租借的核算,（一）包装物租入、借入的核算,1、支付押金时，借：其他应收款-包装物押金,贷：银行存款。,2、归还时，将支付的租金转入营业费用。借入包装物归还时可收回全部押金。,借：销售费用-包装费,银行存款,贷：其他应收款-包装物押金,（二）包装物出租、出借的核算,1、收取押金时，借：银行存款,贷：其他应付款-包装物押金,2、收回包装物，收取的租金记入其他业务收入。,收回出借包装物时，全部退还押金。,借：其他应付款-包装物押金,贷：其他业务收入,银行存款,3、逾期末退回而没收的押金，转为其他业务收入。,（三）出租包装物的的摊销,一次转销法：在第一次领用时，转销其成本。,借：其他业务支出,贷：周转材料包装物,（四）出借包装物的摊销,一次转销法。在第一次领用时，,借：销售费用,贷：周转材料包装物,五、包装物修理和报废的核算,（一）包装物修理的核算,1、修理出租用包装物，耗费列入其他业务支出。,借：其他业务支出,贷：原材料或库存现金等,2、修理出借用包装物，耗费列入销售费用。,借：销售费用,贷：原材料或库存现金等,（二）包装物报废的核算,1、出租包装物的报废，根据验收入库包装物的残值或其变价收入，,借：原材料或库存现金,贷：其他业务支出。,2、出借包装物的报废，根据验收入库包装物的残值或其变价收入，,借：原材料或库存现金,贷：销售费用。,六、包装物的明细核算与清查盘点,与原材料同。,第三节低值易耗品的核算,一、低值易耗品及其内容,低值易耗品是使用期限短的、或者单位价值较低的，能多次使用而不改变其原有形态的各种用具物品。商品流通企业的低值易耗品主要有：柜台、货架、磅秤、办公桌、文件柜、电扇、计数器等。对某些特殊的用具和设备，如劳动用畜、各种非机动车、苫布、水泥条、枕木、电子秤等，不论其单位价值大小和使用年限长短，均作为低值易耗品处理。,二、低值易耗品购进的核算,低值易耗品购进成本买价（不含税）,运费（扣除数）,若运费难以按品种划分时，也可直接列入“管理费用低值易耗品摊销”。,借：物资采购,应交税费应交增值税,贷：银行存款,借：周转材料,库存,低值易耗品,贷：物资采购,三、低值易耗品领用和摊销的核算,（一）一次转销法。在领用时一次全额摊销其价值。,借：管理费用低值易耗品摊销,贷：周转材料库存低值易耗品,（二）五五摊销法。,领用时摊销其价值的50%，报废时再摊销其价值的50%。,领用时，,借：周转材料在用低值易耗品,贷：周转材料库存低值易耗品,摊销50%，,借：管理费用低值易耗品摊销,贷：,周转材料,低值易耗品摊销,报废时，,借：周转材料低值易耗品摊销（已摊销数）,原材料（残值）,管理费用-低值易耗品摊销（摊余价值-残值）,贷：周转材料在用低值易耗 品（帐面成本）,四、低值易耗品修理和报废的核算,（一）低值易耗品修理的核算,借：管理费用修理费,贷：原材料等,（二）低值易耗品报废的核算,1、一次转销法下。,按残值或变价收入，,借：原材料,贷：管理费用低值易耗品摊销,2、五五摊销法下。与前同。,五、低值易耗品出售和盘盈盘亏的核算,（一）低值易耗品出售的核算,1、在一次摊销法下。,借：银行存款,贷：应交税金应交增值税,管理费用低值易耗品摊销,2、在五五摊销法下。,（1）出售收入小于摊余价值，则：,借：银行存款,周转材料低值易耗品摊销（已摊销数）,管理费用-低值易耗品摊销,（摊余价值-不含税收入）,贷：应交税金应交增值税,周转材料在用低值易耗品（帐面成本）,（2）若出售收入大于摊余价值，则：,借：银行存款,周转材料低值易耗摊销,贷：应交税金应交增值税,周转材料在用低值易耗品,管理费用低值易耗品摊销,（二）低值易耗品的盘盈盘亏的核算,待处理财产损益,