期末外币货币性资产账户损益的确定课件

期末外币货币性资产账户损益的确定期末外币货币性资产账户损益的确定期末外币货币性资产账户损益的确定 期末外币余额期末外币余额期末汇率期末汇率 - - 调整前本位币余额调整前本位币余额 结果：结果： 0 0 产生收益产生收益 = 0 = 0 没有损益没有损益 0 0 0 产生损失产生损失 = 0 = 0 没有损益没有损益 0 0 产生收益产生收益期末外币货币性资产账户损益的确定第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项期末外币货币性资产账户损益的确定 第一节第一节 应收账款的核算应收账款的核算期末外币货币性资产账户损益的确定一、应收账款的性质与范围一、应收账款的性质与范围 期末外币货币性资产账户损益的确定（一）概念（一）概念（二）入账时间（二）入账时间期末外币货币性资产账户损益的确定 （三）入账价值（三）入账价值 1 1、商业折扣和现金折扣、商业折扣和现金折扣 2 2、总价法和净价法、总价法和净价法 期末外币货币性资产账户损益的确定 二、应收账款发生二、应收账款发生 与收回的核算与收回的核算 期末外币货币性资产账户损益的确定（一）账户设置（一）账户设置 期末外币货币性资产账户损益的确定（二）账务处理举例（二）账务处理举例期末外币货币性资产账户损益的确定三、坏账的核算三、坏账的核算 期末外币货币性资产账户损益的确定 坏账坏账是指无法收回或收回的是指无法收回或收回的可能性极小的应收账款。可能性极小的应收账款。 由于发生坏账而产生的损失，由于发生坏账而产生的损失，称为称为坏账损失坏账损失。期末外币货币性资产账户损益的确定（一）坏账的确认（一）坏账的确认期末外币货币性资产账户损益的确定 （二）坏账的账务处理（二）坏账的账务处理 方法：直接转销法方法：直接转销法 期末外币货币性资产账户损益的确定 直接转销法是指在实际发生坏账时，直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入期间费用，并确认坏账损失，直接计入期间费用，并注销相应的应收账款的一种核算方法。注销相应的应收账款的一种核算方法。期末外币货币性资产账户损益的确定 （三）坏账的账务处理（三）坏账的账务处理 方法：备抵法方法：备抵法n 期末外币货币性资产账户损益的确定 备抵法是指备抵法是指按期估计按期估计坏账损失，坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项形成坏账准备，当某一应收款项（应收账款和其他应收款）全部（应收账款和其他应收款）全部或部分被确认为坏账时，应根据或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种方法。相应的应收款项金额的一种方法。期末外币货币性资产账户损益的确定 1 1账户设置账户设置 借方借方 坏账准备坏账准备 贷方贷方_ 坏账准备的转销数坏账准备的转销数 坏账准备的提取数坏账准备的提取数_ 余额：已提取的余额：已提取的 坏账准备坏账准备期末外币货币性资产账户损益的确定2 2发生坏账发生坏账冲销提取的坏账准备时：冲销提取的坏账准备时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 期末外币货币性资产账户损益的确定3 3已注销坏账后又收回已注销坏账后又收回 如果已确认并转销的坏账以后又收回，应如果已确认并转销的坏账以后又收回，应恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额。恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额。期末外币货币性资产账户损益的确定 4 4期末调整期末调整“坏账准备坏账准备”账户账户期末外币货币性资产账户损益的确定 企业在期末估计出坏账损失总额企业在期末估计出坏账损失总额后，应将其同后，应将其同“坏账准备坏账准备”原账面金原账面金额进行比较，然后确定出本期应提取额进行比较，然后确定出本期应提取的坏账准备数额，并按该数额调整的坏账准备数额，并按该数额调整“坏账准备坏账准备”账户，账户，使其期末金额与使其期末金额与本期估计的坏账损失数额相符。本期估计的坏账损失数额相符。期末外币货币性资产账户损益的确定（ 1 1）销货百分比法）销货百分比法 销货百分比法是根据赊销金额的销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。一定百分比估计坏账损失的方法。 估计坏账百分比估计坏账百分比=(=(估计坏账估计坏账- -估估计坏账回收额计坏账回收额) )估计赊销额估计赊销额 100%100% 期末外币货币性资产账户损益的确定（2 2）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法是根据会应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提取比例，估计坏账损失，账准备提取比例，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。计提坏账准备的方法。 期末外币货币性资产账户损益的确定 采用应收账款余额百分比法，采用应收账款余额百分比法，会计期末，一般需要调整坏账准会计期末，一般需要调整坏账准备余额。当企业按估计的坏账率备余额。当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于或小于提取的坏账准备大于或小于“坏坏账准备账准备”账户账面余额时，应账户账面余额时，应按按其差额补提或冲回多提的坏账准其差额补提或冲回多提的坏账准备。备。期末外币货币性资产账户损益的确定（3 3）账龄分析法）账龄分析法 账龄分析法是根据应收款账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短估计坏账损失项入账时间的长短估计坏账损失的方法。的方法。 期末外币货币性资产账户损益的确定表表31 账龄分析和坏账损失估算表账龄分析和坏账损失估算表 n表表31 账龄分析和坏账损失估算表账龄分析和坏账损失估算表 表表31 账龄分析和坏账损失估算表账龄分析和坏账损失估算表 期末外币货币性资产账户损益的确定表表31 账龄分析和坏账损失估算表账龄分析和坏账损失估算表 应收账款账龄应收账款账龄应收账款金额应收账款金额估计损失率估计损失率 （% %）估计坏账损估计坏账损 失失未到期未到期896 000896 0001 1 8960 8960逾期逾期1 1年以下年以下134 000134 0005 567006700逾期逾期1212年年69 70069 700202013 94013 940逾期逾期2323年年14 00014 00050507 0007 000逾期逾期3 3年以上年以上2 0002 0001001002 0002 000合合 计计1 115 7001 115 70038 60038 600期末外币货币性资产账户损益的确定 采用账龄分析法，会计期末，一般也采用账龄分析法，会计期末，一般也需要调整坏账准备余额。需要调整坏账准备余额。采用账龄分析采用账龄分析法，会计期末，一般也需要调整坏账准法，会计期末，一般也需要调整坏账准备余额。当企业按估计的坏账率提取的备余额。当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于或小于调整前坏账准备大于或小于调整前“坏账准备坏账准备”账户账面余额时，应按其差额补提或冲账户账面余额时，应按其差额补提或冲回多提的坏账准备。回多提的坏账准备。 期末外币货币性资产账户损益的确定 期末调整期末调整“坏账准备坏账准备”账户可账户可能遇到的三种情况：能遇到的三种情况：第一：调整前的第一：调整前的“坏账准备坏账准备”账户为借方账户为借方余额余额 本期本期应计提应计提的坏账准备数额的坏账准备数额= = 调整调整前的前的“坏账准备坏账准备”账户的借方余额数账户的借方余额数+ + 本期估计的坏账损失数额本期估计的坏账损失数额 期末外币货币性资产账户损益的确定 第二：调整前的第二：调整前的“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额，且该余额小于本账户为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账损失数额期估计的坏账损失数额 本期本期应补提应补提的坏账准备数额的坏账准备数额= = 本期估计的坏账损失数额本期估计的坏账损失数额 - - 调整前调整前的的“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额账户的贷方余额 期末外币货币性资产账户损益的确定 第三：调整前的第三：调整前的“坏账准备坏账准备”账账户为贷方余额，且该余额大于本期估户为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账损失数额计的坏账损失数额 本期本期应冲销应冲销的坏账准备数额的坏账准备数额= =调调整前的整前的“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额账户的贷方余额- -本期估计的坏账损失数额本期估计的坏账损失数额 期末外币货币性资产账户损益的确定 【课后作业】【课后作业】 （一）复习下列关键术语：（一）复习下列关键术语： 应收款项应收款项 应收账款应收账款 商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣 坏账坏账 直接转销法直接转销法 备抵法备抵法 销货百分比法销货百分比法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法期末外币货币性资产账户损益的确定 （二）复习下列思考题：（二）复习下列思考题： 1 1应收账款的入账时间和入账应收账款的入账时间和入账金额是怎样确认的？金额是怎样确认的？ 2 2估计坏账准备的销货百分比估计坏账准备的销货百分比法和应收账款余额百分比法的异同法和应收账款余额百分比法的异同点。点。 3 3、试述坏账损失核算的两种方、试述坏账损失核算的两种方法法直接转销法和备抵法的优缺点。直接转销法和备抵法的优缺点。期末外币货币性资产账户损益的确定（三）完成下列实训题：（三）完成下列实训题：实训项目一：应收账款的核算实训项目一：应收账款的核算 1某工业公司发生下列经济业务：某工业公司发生下列经济业务： （1）公司）公司1997年首次提取坏账准备时，其年年首次提取坏账准备时，其年末应收账款余额为末应收账款余额为1 000 000元，按元，按3提出取坏提出取坏账准备。账准备。 （2）1998年年3月月31日确认华阳纺织厂原欠货款日确认华阳纺织厂原欠货款2 000元无法收回，作坏账处理。元无法收回，作坏账处理。期末外币货币性资产账户损益的确定 （3）1998年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为600 000元元,按按3提取坏账准备。提取坏账准备。 （4）1999年年7月月5日确认兴达公司原日确认兴达公司原欠货款欠货款4 000元元,无法收回无法收回,作坏账处理。作坏账处理。 （5）1999年年末应收账款期末余额年年末应收账款期末余额为为500 000元元,按按3提取坏账准备。提取坏账准备。期末外币货币性资产账户损益的确定 （6）2000年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为600 000元，按元，按3提取坏账准备。提取坏账准备。 （7）2001年年5月收回年初已确认月收回年初已确认的一笔坏账，其金额为的一笔坏账，其金额为1 500元，款已元，款已存入银行。存入银行。期末外币货币性资产账户损益的确定要求：要求： （1）用应收账款余额百分比法）用应收账款余额百分比法分别计算分别计算1997年至年至2000年各年末年各年末应提坏账准备数额。应提坏账准备数额。 （2）编制有关提取坏账准备，）编制有关提取坏账准备，核销坏账以及坏账核销后又收回核销坏账以及坏账核销后又收回的会计分录。的会计分录。期末外币货币性资产账户损益的确定第二节第二节 应收票据的核算应收票据的核算期末外币货币性资产账户损益的确定一、票据的种类和计价一、票据的种类和计价 期末外币货币性资产账户损益的确定 （一）（一） 概念概念 期末外币货币性资产账户损益的确定 商业汇票指收款人或付款人（或承兑申请人）商业汇票指收款人或付款人（或承兑申请人） 签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。书人支付款项的票据。期末外币货币性资产账户损益的确定 （二）（二） 分类分类 期末外币货币性资产账户损益的确定 1 1 按承兑人分按承兑人分n 商业承兑汇票商业承兑汇票n 银行承兑汇票银行承兑汇票期末外币货币性资产账户损益的确定 2 2 按是否带息分按是否带息分n 带息票据带息票据n 不带息票据不带息票据期末外币货币性资产账户损益的确定 （三）计价（三）计价期末外币货币性资产账户损益的确定 1 1 面值法面值法 2 2 现值法现值法 期末外币货币性资产账户损益的确定二、收到应收票据和票据到期的核算二、收到应收票据和票据到期的核算 期末外币货币性资产账户损益的确定（一）账户设置（一）账户设置期末外币货币性资产账户损益的确定（二）不带息票据的核算（二）不带息票据的核算期末外币货币性资产账户损益的确定 例例3838借：应收票据借：应收票据甲公司甲公司 81 90081 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70 00070 000 应交税金应交税金 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11 90011 900期末外币货币性资产账户损益的确定借：银行存款借：银行存款 81 90081 900 贷：应收票据贷：应收票据甲公司甲公司 81 90081 900期末外币货币性资产账户损益的确定 3 3个月后，如甲公司无力偿还票款，企业应编个月后，如甲公司无力偿还票款，企业应编制会计分录如下：制会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 81 90081 900 贷：应收票据贷：应收票据甲公司甲公司 81 90081 900期末外币货币性资产账户损益的确定（三）带息票据的核算（三）带息票据的核算期末外币货币性资产账户损益的确定 票据到期值票据到期值 = = 应收票据面值应收票据面值 + + 应收票据利息应收票据利息应收票据利息应收票据利息= =应收票据面值应收票据面值票面利率票面利率 期限期限期末外币货币性资产账户损益的确定 1 “1 “应收票据应收票据”账户只反映其面值，利息账户只反映其面值，利息 冲减冲减 “ “财务费用财务费用”账户账户期末外币货币性资产账户损益的确定n 例例3 39 9n借：应收票据借：应收票据 乙公司乙公司 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 5 1005 100期末外币货币性资产账户损益的确定n 4 4月月3030日，票据到期，票据面值及利息共日，票据到期，票据面值及利息共35 56835 568元已元已收存银行。收存银行。n应收票据利息应收票据利息=35 100=35 1008 8 360 3606060468468（元）（元）n票据到期价值票据到期价值=35 100=35 10046846835 56835 568（元）（元）期末外币货币性资产账户损益的确定n借：银行存款借：银行存款 35 56835 568 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 35 100 35 100 财务费用财务费用 468468期末外币货币性资产账户损益的确定 2 “2 “应收票据应收票据”账户同时反账户同时反 映其面值和应计利息映其面值和应计利息期末外币货币性资产账户损益的确定 例例3 31010（1 1）收到票据时：）收到票据时： 借：应收票据借：应收票据丙公司丙公司 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 17 00017 000期末外币货币性资产账户损益的确定 （2 2）年度终了（）年度终了（20002000年年1212月月3131日），计提票据利息：日），计提票据利息： 票据利息票据利息117 000117 0008 812123 32 3402 340（元）（元） 借：应收票据借：应收票据丙公司丙公司 2 3402 340 贷：财务费用贷：财务费用 2 3402 340期末外币货币性资产账户损益的确定 （3 3）票据到期收回款项（）票据到期收回款项（20012001年年4 4月月1 1日）：日）：收款金额收款金额=117000=117000（l l8 812126 6）121680121680（元）（元）20012001年计提的票据利息年计提的票据利息=117 000 =117 000 8 81212 3 3 =2 340 =2 340（元）（元）期末外币货币性资产账户损益的确定借：银行存款借：银行存款 121 680121 680 贷：应收票据贷：应收票据丙公司丙公司 119 340119 340 财务费用财务费用 2 3402 340期末外币货币性资产账户损益的确定三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算 期末外币货币性资产账户损益的确定n 票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将要，将尚未到期尚未到期的票据在背书后送交银行，银行的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，其实质定的贴现利息，然后将余额付给持票人，其实质是企业是企业融通资金融通资金的一种形式。的一种形式。期末外币货币性资产账户损益的确定( (一一) ) 贴现息和贴现所得额的计算贴现息和贴现所得额的计算期末外币货币性资产账户损益的确定 贴现息贴现息 = = 票据到期值票据到期值贴现率贴现率360360贴现天数贴现天数 贴现天数贴现天数 = = 贴现日至到期日实际天数贴现日至到期日实际天数 1 1 贴现所得额贴现所得额 = = 票据到期值票据到期值 - - 贴现息贴现息期末外币货币性资产账户损益的确定 (二二) 应收票据贴现的应收票据贴现的 会计处理会计处理 期末外币货币性资产账户损益的确定 例例312312贴现天数贴现天数= =（303031311 1）1 1 6161（天）（天）贴现息贴现息=100 000=100 00010103603606161169416944444（元）（元）贴现净额贴现净额= 100 000= 100 0001 6941 694444498 30598 30556 (56 (元）元）期末外币货币性资产账户损益的确定n借：银行存款借：银行存款 98 30598 3055656 财务费用财务费用 1 6941 6944444 贷：应收票据贷：应收票据 100 000100 000期末外币货币性资产账户损益的确定1 1 不带追索权不带追索权的的 应收票据贴现应收票据贴现期末外币货币性资产账户损益的确定2 2 带追索权带追索权的的 应收票据贴现应收票据贴现期末外币货币性资产账户损益的确定n 企业应在收到行退回的应收票据、支款通知企业应在收到行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时：和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时： 借：应收账款借：应收账款 102 000102 000 贷：银行存款贷：银行存款 102 000102 000期末外币货币性资产账户损益的确定n 如果企业的银行账户余额不足支付的，作为如果企业的银行账户余额不足支付的，作为逾期贷款处理：逾期贷款处理： 借：应收账款借：应收账款 102 000102 000 贷：短期借款贷：短期借款 102 000102 000期末外币货币性资产账户损益的确定【实践训练】【实践训练】 应收票据的核算应收票据的核算1 1东南工业公司东南工业公司20002000年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：（1 1）东南工业公司）东南工业公司3 3月月1 1日销售给爱华工业公司甲产品一批，日销售给爱华工业公司甲产品一批，收到银行承兑汇票一张，金额收到银行承兑汇票一张，金额23 40023 400元，其中货款元，其中货款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元，期限元，期限3 3个月。个月。（2 2）东南工业公司）东南工业公司6 6月月1 1日将已到期的银行承兑汇票日将已到期的银行承兑汇票23 40023 400元元到银行办理收款，已办妥收款手续，款已存入银行。到银行办理收款，已办妥收款手续，款已存入银行。（3 3）东南工业公司销售给伟达工业公司甲产品一批，收到带）东南工业公司销售给伟达工业公司甲产品一批，收到带息的商业承兑汇票一张，金额息的商业承兑汇票一张，金额70 20070 200元，期限元，期限4 4个月，票面个月，票面利率利率12%12%，其中货款，其中货款60 00060 000元，增值税元，增值税10 20010 200元。元。期末外币货币性资产账户损益的确定（4 4）东南工业公司将已到期的伟达工业公司带息商业承兑汇）东南工业公司将已到期的伟达工业公司带息商业承兑汇票到银行办理收款，已办妥本息收款手续，款已存入银行。票到银行办理收款，已办妥本息收款手续，款已存入银行。（5 5）假设东南工业公司将伟达工业公司已到期的商业承兑汇）假设东南工业公司将伟达工业公司已到期的商业承兑汇票到银行办理收款时，宏远公司银行存款账户无力承付，银票到银行办理收款时，宏远公司银行存款账户无力承付，银行退回商业承兑汇票。行退回商业承兑汇票。 要求：要求：（1 1）对带息商业承兑汇票计算应收利息；）对带息商业承兑汇票计算应收利息；（2 2）编制应收票据收取、到期兑现等会计分录。）编制应收票据收取、到期兑现等会计分录。期末外币货币性资产账户损益的确定 2 2东方工业公司于东方工业公司于20002000年年6 6月月1 1日采用商业承兑汇票方日采用商业承兑汇票方式销售给北方公司产品一批，产品价款为式销售给北方公司产品一批，产品价款为60 00060 000元，元，专用发票列明增值税专用发票列明增值税10 20010 200元，产品已发出，收到对元，产品已发出，收到对方开出并承兑的为期方开出并承兑的为期9090天的带息商业承兑汇票一张，天的带息商业承兑汇票一张，票据年利率为票据年利率为10%10%，8 8月月1 1日东方工业公司将此汇票向银日东方工业公司将此汇票向银行办理贴现，贴现年利率为行办理贴现，贴现年利率为12%12%（设该票据贴现带追索（设该票据贴现带追索权）。权）。 期末外币货币性资产账户损益的确定要求：要求： （1 1）根据上述资料计算票据到期值、贴现息和贴现实得款）根据上述资料计算票据到期值、贴现息和贴现实得款额；额； （2 2）编制应收票据收取、贴现等会计分录（承兑人按期兑）编制应收票据收取、贴现等会计分录（承兑人按期兑现）；现）； （3 3）编制票据到期承兑人无款支付而由贴现企业偿还的会）编制票据到期承兑人无款支付而由贴现企业偿还的会计分录；计分录； （4 4）编制票据到期承兑人和贴现企业均无款支付，银行作）编制票据到期承兑人和贴现企业均无款支付，银行作贴现企业逾期贷款的会计分录。贴现企业逾期贷款的会计分录。期末外币货币性资产账户损益的确定第三节第三节 预付账款及预付账款及 其他应收款的核算其他应收款的核算 期末外币货币性资产账户损益的确定一、预付账款的核算 期末外币货币性资产账户损益的确定（一）账户设置（一）账户设置n 账户设置方法一：设置“预付账款”账户进行核算 预付账款 借方 贷方 预付的款项 所购物资的应付金额 补付的款项 退回多付款项借方余额：预付的款项 贷方余额：尚未补付的款项期末外币货币性资产账户损益的确定账户设置方法二：在“应付账款”账户中核算 借方 应付账款 贷方 预付的款项 所购物资的应付金额 补付的款项 退回多付款项 借方余额：预付的款项 贷方余额：尚未支付的款项 期末外币货币性资产账户损益的确定（二）账务处理（以设置“预付 账款”账户为例）期末外币货币性资产账户损益的确定nP 46n例3-20期末外币货币性资产账户损益的确定（三）预付账款转为其他应收款（三）预付账款转为其他应收款期末外币货币性资产账户损益的确定二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算 其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。期末外币货币性资产账户损益的确定（一）其他应收款的账务处理（一）其他应收款的账务处理 1“其他应收款”账户期末外币货币性资产账户损益的确定2 2账务处理要点账务处理要点企业发生其他应收款时，按应收金额：借：其他应收款 贷：有关账户收回各种款项时，按收回金额：借：有关账户 贷：其他应收款 期末外币货币性资产账户损益的确定（二）备用金制度及其账务处理（二）备用金制度及其账务处理 备用金是企业拨付给内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。 期末外币货币性资产账户损益的确定1账户设置（1）单独设置“备用金”账户进行核算（2）在“其他应收款备用金”账户中 进行核算。期末外币货币性资产账户损益的确定2 2备用金管理方式备用金管理方式 按对备用金管理方式的不同，备用金可分为定额备用金和非定额备用金两种。 期末外币货币性资产账户损益的确定（1 1）定额备用金制度）定额备用金制度 例316 P44 借：其他应收款备用金（总务科） 2 000 贷：银行存款 2 000例317举例资料见教材第45页。借：管理费用 1 530 贷：现金 1 530 期末外币货币性资产账户损益的确定n （2）非定额备用金制度 期末外币货币性资产账户损益的确定（三）坏账损失的账务处理（三）坏账损失的账务处理期末外币货币性资产账户损益的确定【单元小结】n n本单元的学习应使我们明确预付账款的性质与范围；掌握预付账款发生与结清的核算；掌握其他应收款的核算，特别是备用金两种管理方式下核算的方法。 期末外币货币性资产账户损益的确定【课后作业】【课后作业】（一）复习下列关键术语： 预付账款 其他应收款 备用金 定额备用金（二）复习下列思考题： 1应收账款的入账时间和入账金额是怎样确认的？ 2估计坏账准备的销货百分比法和应收账款余额百分比法的异同点。 期末外币货币性资产账户损益的确定3、试述坏账损失核算的两种方法直接转销法和备抵法的优缺点。（三）完成下列实训题：实训项目一：应收账款的核算期末外币货币性资产账户损益的确定实训项目一：应收账款的核算1某工业公司发生下列经济业务： （1）公司1997年首次提取坏账准备时，其年末应收账款余额为1 000 000元，按3提出取坏账准备。 （2）1998年3月31日确认华阳纺织厂原欠货款2 000元无法收回，作坏账处理。期末外币货币性资产账户损益的确定（3）1998年年末应收账款余额为600 000元，按3提取坏账准备。（4）1999年7月5日确认兴达公司原欠货款4 000元，无法收回，作坏账处理。（5）1999年年末应收账款期末余额为500 000元，按3提取坏账准备。（6）2000年年末应收账款余额为600 000元，按3提取坏账准备。期末外币货币性资产账户损益的确定（7）2001年5月收回年初已确认的一笔坏账，其金额为1 500元，款已存入银行。要求：（1）用应收账款余额百分比法分别计算1997年至2000年各年末应提坏账准备数额。（2）编制有关提取坏账准备，核销坏账以及坏账核销后又收回的会计分录。期末外币货币性资产账户损益的确定第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项综合实训综合实训 期末外币货币性资产账户损益的确定【提问与讨论】n（一）复习下列关键术语：n预付账款 其他应收款 备用金 定额备用金n（二）复习下列思考题：n1应收账款的入账时间和入账金额是怎样确认的？n 2估计坏账准备的销货百分比法和应收账款余额百分比法的异同点。n 3、试述坏账损失核算的两种方法直接转销法和备抵法的优缺点。 期末外币货币性资产账户损益的确定一单项选择题一单项选择题n1在我国的会计实务中，应收账款的入账金额为（在我国的会计实务中，应收账款的入账金额为（ ）。）。nA扣除商业折扣但未扣现金折扣的售价扣除商业折扣但未扣现金折扣的售价 nB扣除商业折扣和现金折扣后的售价扣除商业折扣和现金折扣后的售价 nC未扣除商业折扣和现金折扣以前的售价未扣除商业折扣和现金折扣以前的售价 nD扣除现金折扣未扣商业折扣的售价扣除现金折扣未扣商业折扣的售价n2在直接转销法下，发生坏账损失时应借记（在直接转销法下，发生坏账损失时应借记（ ）。）。nA管理费用账户管理费用账户 B.坏账准备账户坏账准备账户 nC.财务费用账户财务费用账户 D.营业外收入账户营业外收入账户n3企业按规定提取的坏账准备，应计入（企业按规定提取的坏账准备，应计入（ ）。）。nA财务费用财务费用 B.管理费用管理费用 nC.制造费用 D.营业外支出期末外币货币性资产账户损益的确定n4企业在销售产品、商品、材料及对外提供劳务的过程中企业在销售产品、商品、材料及对外提供劳务的过程中形成的债权，一般用（形成的债权，一般用（ ）账户核算。）账户核算。nA预收账款预收账款 B.应收账款应收账款 nC.其他应收款其他应收款 D.应收票据应收票据n5在应收账款采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣在应收账款采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应当作为（应当作为（ ）处理。）处理。nA营业收入营业收入 B.销售费用增加销售费用增加 nC.财务费用增加财务费用增加 D.管理费用增加管理费用增加n6某企业于某企业于3月月18日销售产品一批，应收账款为日销售产品一批，应收账款为100 000元，元，规定对方付款条件为规定对方付款条件为2/10，1/20，n/30。购货单位于。购货单位于3月月30日付款。该企业实际收到的金额为（日付款。该企业实际收到的金额为（ ）。）。nA100 000元元 B.98 000元元 nC.99 000元元 D.98 500元元期末外币货币性资产账户损益的确定n7不提取坏账准备金的企业，收回已核销的坏账时，应（不提取坏账准备金的企业，收回已核销的坏账时，应（ ）。）。nA冲减管理费用冲减管理费用 B.冲减坏账准备金冲减坏账准备金 nC增加管理费用增加管理费用 D.增加营业外收入增加营业外收入 n8某公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，该企业某公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，该企业199年计提坏账准年计提坏账准备前备前“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额账户为贷方余额600元，应收账款年末借方余额元，应收账款年末借方余额300 000万元，万元，假设计提坏账准备的比例为假设计提坏账准备的比例为3 ，199年年末该企业应计提坏账准备金额为年年末该企业应计提坏账准备金额为（ ）。）。nA300元元 B.2 100元元 nC.900元元 D.600元元n9应收票据贴现实收金额总是（应收票据贴现实收金额总是（ ）。）。nA大于票据面值大于票据面值 B.大于票据到期值大于票据到期值 nC小于票据面值小于票据面值 D小于票据到期值小于票据到期值n10某公司将签发承兑日为某公司将签发承兑日为2000年年3月月5日，期限日，期限6个月，面值个月，面值30 000元，票面利元，票面利率率6%的商业承兑汇票于的商业承兑汇票于2000年年6月月5日，向银行办理贴现，贴现率为日，向银行办理贴现，贴现率为8%，贴现实，贴现实收金额为（收金额为（ ）。）。nA27 600元元 B.30 000元元 nC.28 200元元 D.30 282元元 期末外币货币性资产账户损益的确定n二多项选择题二多项选择题n1应收账款包括通过（应收账款包括通过（ ）结算方式而发生的应收销货款。）结算方式而发生的应收销货款。nA支票支票 B.委托收款委托收款 C.汇兑汇兑 nD.分期付款分期付款 E.托收承付托收承付n2坏账准备金的提取符合会计核算的（坏账准备金的提取符合会计核算的（ ）原则。）原则。nA权责发生制权责发生制 B.原始成本计价原始成本计价 C.配比配比 nD.稳健性稳健性 E.一致性一致性n3票据贴现利息的计算与（票据贴现利息的计算与（ ）有关。）有关。nA银行存款利率银行存款利率 B.票据到期价值票据到期价值 C.贴现率贴现率 nD.贴现期贴现期 E.票据面值票据面值期末外币货币性资产账户损益的确定n4下列项目应记入下列项目应记入“其他应收款其他应收款“账户的是（账户的是（ ）。）。n A张某预借张某预借1 000元差旅费元差旅费 B.仓库领取备用金仓库领取备用金800元元 n C.收到红光公司租用包装物存入的押金收到红光公司租用包装物存入的押金600元元 D.企业租用宏华公司油桶的押金企业租用宏华公司油桶的押金400元元 nE.现金盘点短缺现金盘点短缺14元元n5下列各项应收款项中，应通过下列各项应收款项中，应通过“应收账款应收账款”账户核算的有（账户核算的有（ ）。）。nA销售商品、产品应向购货方收取的价款销售商品、产品应向购货方收取的价款 nB提供劳务应向接受劳务方收取的价款提供劳务应向接受劳务方收取的价款 nC代购货方垫付的各种运杂费代购货方垫付的各种运杂费 n D应向职工收取的各种垫付款应向职工收取的各种垫付款 n E未设置未设置“预收账款预收账款”账户的企业预收的销货款账户的企业预收的销货款n6下列做法中符合现行会计制度的有（下列做法中符合现行会计制度的有（ ）。）。n A取得应收票据时按面值入账取得应收票据时按面值入账 n B发生应收账款按未扣除商业折扣后的金额入账发生应收账款按未扣除商业折扣后的金额入账 n C带追索权的应收票据贴现，应设置带追索权的应收票据贴现，应设置“应收票据贴现应收票据贴现”账户账户 n D发生的现金折扣支出作为发生的现金折扣支出作为“财务费用财务费用”处理处理 n E过去已确认并转销的坏账重新收回必须编两笔会计分录过去已确认并转销的坏账重新收回必须编两笔会计分录期末外币货币性资产账户损益的确定n7对提取坏账准备金的企业，下列说法中正确的是（对提取坏账准备金的企业，下列说法中正确的是（ ）。）。n A发生的坏账损失，应冲减坏账准备金发生的坏账损失，应冲减坏账准备金 n B收回已核销的坏账应增加坏账准备金收回已核销的坏账应增加坏账准备金 n C发生坏账损失时，应计入管理费用发生坏账损失时，应计入管理费用 n D提取的坏账准备金应在资产负债表上单独反映提取的坏账准备金应在资产负债表上单独反映 n E坏账准备金应在年末提取坏账准备金应在年末提取n8核算坏账损失的方法有（核算坏账损失的方法有（ ）。）。nA备抵法备抵法 B.盘存法盘存法 C.加权平均法加权平均法 nD.直接转销法直接转销法 E.移动加权平均法移动加权平均法n9“应收票据应收票据”账户核算的票据有（账户核算的票据有（ ）。）。n A银行本票银行本票 B.银行承兑汇票银行承兑汇票 C.银行汇票银行汇票n D.商业承兑汇票商业承兑汇票 E转账支票转账支票n10带息票据贴现时，银行贴现息应根据（带息票据贴现时，银行贴现息应根据（ ）计算。）计算。nA票据面值票据面值 B.票据到期值票据到期值 C.贴现贴现利率 nD.市场利率 E.贴现期 期末外币货币性资产账户损益的确定n三填空题三填空题 n 1应收账款的确认标准与应收账款的确认标准与 确认标准相同，具确认标准相同，具体入账时间因体入账时间因 不同而不完全相同。不同而不完全相同。n 2应收账款一般以交易发生日的应收账款一般以交易发生日的 金额入账，金额入账，具体确定其入账金额时，不需考虑具体确定其入账金额时，不需考虑 和和 。n3现金折扣条件一般用现金折扣条件一般用 、 、 表示；表示；对现金折扣的会计处理有两种方法，即对现金折扣的会计处理有两种方法，即 和和 。 期末外币货币性资产账户损益的确定n4对企业发生的坏账损失，会计核算方法有对企业发生的坏账损失，会计核算方法有 和和 两种。两种。n5坏账损失的估计方法主要有坏账损失的估计方法主要有 、 和和 三种。三种。n6企业本期应提取的坏账准备大于调整前企业本期应提取的坏账准备大于调整前“坏账准备坏账准备”账户账户的贷方余额，应按其差额借记的贷方余额，应按其差额借记 账户，贷记账户，贷记 账户；账户；应提取的坏账准备小于调整前应提取的坏账准备小于调整前“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额，账户的贷方余额，应按其差额借记应按其差额借记 账户，贷记账户，贷记 账户。账户。期末外币货币性资产账户损益的确定n7采用直接转销法核算坏账损失的企业，对于确实采用直接转销法核算坏账损失的企业，对于确实无法收回的应收账款，在确认坏账时应借记无法收回的应收账款，在确认坏账时应借记 账户，账户，贷记贷记 账户。账户。n8采用备抵法核算坏账的企业，对于确实无法收回采用备抵法核算坏账的企业，对于确实无法收回的应收账款，在确认坏账时应借记的应收账款，在确认坏账时应借记 账户，贷记账户，贷记 账户。账户。n9目前我国会计实务中，在有现金折扣的情况下，目前我国会计实务中，在有现金折扣的情况下，确认应收账款的入账金额采用的是确认应收账款的入账金额采用的是 。n10背书转让的商业汇票到期，原承兑人（付款人）背书转让的商业汇票到期，原承兑人（付款人）不能兑付，背书转让企业履行连带付款责任不能兑付，背书转让企业履行连带付款责任时，应借记 账户，贷记 账户。 期末外币货币性资产账户损益的确定n四判断题四判断题n1应收账款是企业应向其他单位或个人收取的各种应收账款是企业应向其他单位或个人收取的各种款项。（款项。（ ）n2已转销坏账又重新如数收回时，只需作一笔分录，已转销坏账又重新如数收回时，只需作一笔分录，借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“坏账准备坏账准备”。（。（ ）n3年未年未“坏账准备坏账准备”账户的余额应等于按年末应收账户的余额应等于按年末应收账款余额的一定比例计算的坏账准备金额。（账款余额的一定比例计算的坏账准备金额。（ ）期末外币货币性资产账户损益的确定n4不带息票据按面值入账，带息应收票据按到期价值不带息票据按面值入账，带息应收票据按到期价值入账。（入账。（ ）n5商业汇票一经贴现，就从贴现企业账簿记录中注销，商业汇票一经贴现，就从贴现企业账簿记录中注销，贴现企业的责任就完全解除。（贴现企业的责任就完全解除。（ ）n6坏账损失是企业无法收回的应收账款和发生的现金坏账损失是企业无法收回的应收账款和发生的现金短缺。（短缺。（ ）n7采用应收账款余额百分比法计提坏账准备时，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备时，“应应收账款收账款”账户的期末余额乘以规定的计提比例，就是账户的期末余额乘以规定的计提比例，就是本期应计提的坏账准备数额。本期应计提的坏账准备数额。期末外币货币性资产账户损益的确定n8企业坏账损失不论采用直接转销法还是备抵法核企业坏账损失不论采用直接转销法还是备抵法核算，当已确认并转销的坏账以后又收回时，均应通算，当已确认并转销的坏账以后又收回时，均应通过过“应收账款应收账款”账户核算。（账户核算。（ ）n9票据贴现息的计算公式为：贴现息票据贴现息的计算公式为：贴现息=票据到期值票据到期值利率利率票据期限。（票据期限。（ ）n10不带息票据贴现所得等于票据面值减去贴现息不带息票据贴现所得等于票据面值减去贴现息之差。（之差。（ ） 期末外币货币性资产账户损益的确定五、核算与计算题五、核算与计算题 期末外币货币性资产账户损益的确定n1某工业公司发生下列经济业务：某工业公司发生下列经济业务：n（1）公司）公司1997年首次提取坏账准备时，其年末应收年首次提取坏账准备时，其年末应收账款余额为账款余额为1 000 000元，按元，按3提出取坏账准备。提出取坏账准备。n（2）1998年年3月月31日确认华阳纺织厂原欠货款日确认华阳纺织厂原欠货款2 000元无法收回，作坏账处理。元无法收回，作坏账处理。n（3）1998年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为600 000元，按元，按3提取坏账准备。提取坏账准备。n（4）1999年年7月月5日确认兴达公司原欠货款日确认兴达公司原欠货款4 000元，元，无法收回，作坏账处理。无法收回，作坏账处理。n（5）1999年年末应收账款期末余额为年年末应收账款期末余额为500 000元，元，按按3提取坏账准备。提取坏账准备。期末外币货币性资产账户损益的确定n（6）2000年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为600 000元，按元，按3提取坏账提取坏账准备。准备。n（7）2001年年5月收回年初已确认的一笔坏账，其金额为月收回年初已确认的一笔坏账，其金额为1 500元，款已存入银行。元，款已存入银行。n要求：要求：n（1）用应收账款余额百分比法分别计算）用应收账款余额百分比法分别计算1997年至年至2000年各年年各年末应提坏账准备数额。末应提坏账准备数额。n（2）编制有关提取坏账准备，核销坏账以及坏账核销后又收）编制有关提取坏账准备，核销坏账以及坏账核销后又收回的会计分录。回的会计分录。 期末外币货币性资产账户损益的确定n2 2某企业某企业20002000年发生下列经济业务：年发生下列经济业务：n（1 1）1 1月月6 6日销售产品一批，价值日销售产品一批，价值40 00040 000元，增元，增值税率值税率17%17%，以银行存款代购货方垫付运杂费，以银行存款代购货方垫付运杂费200200元，已办妥委托银行收款手续。元，已办妥委托银行收款手续。n（2 2）1 1月月1616日，接银行通知，收回外地某企业前日，接银行通知，收回外地某企业前欠的货款欠的货款24 00024 000元。元。n（3 3）2 2月月8 8日，收到当地某企业银行承兑商业汇日，收到当地某企业银行承兑商业汇票一张，面值票一张，面值27 40027 400元，用以抵付前欠的货款元，用以抵付前欠的货款。期末外币货币性资产账户损益的确定n（4 4）2 2月月1212日，销售产品一批，价目表标明价格为日，销售产品一批，价目表标明价格为100 000100 000元，由于成批购买，商品折扣为元，由于成批购买，商品折扣为10%10%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/102/10、1/201/20、n/30n/30，适用的增值税率为，适用的增值税率为17%17%，产品已发出并办妥托，产品已发出并办妥托收承付手续。收承付手续。n（5 5）2 2月月2121日，收到日，收到2 2月月1212日销售产品托收的款项，存入银日销售产品托收的款项，存入银行。行。n（6 6）3 3月月1212日，经分析将超过三年仍没收回的应收账款日，经分析将超过三年仍没收回的应收账款20 20 000000元，经批准作为坏账损失处理。（该企业坏账损失采用元，经批准作为坏账损失处理。（该企业坏账损失采用备抵法核算）。备抵法核算）。n（7 7）5 5月月2020日，本年度日，本年度3 3月份已作为坏账损失处理的一笔应月份已作为坏账损失处理的一笔应收账款收账款6 0006 000元，今天又收回存入银行。元，今天又收回存入银行。n（8 8）7 7月月1515日，某公司破产前欠本企业货款日，某公司破产前欠本企业货款23 40023 400元，依元，依法清偿时只收回法清偿时只收回15 00015 000元存入银行。元存入银行。期末外币货币性资产账户损益的确定n（9）31日，“应收账款”账户余额为3 000 000元，调整前“坏账准备”账户贷方余额为6 500元，该企业年末按应收账款余额的5计提坏账准备。n（10）假若该企业12月31日“应收账款”账户余额为1 000 000元，调整前“坏账准备”账户贷方余额为8 000元，该企业年末按应收账款余额的5计提坏账准备。n（11）假若该企业12月31日“应收账款”账户余额为1 000 000元，“坏账准备”账户调整前为借方余额1 000元，该企业年末按应收账款余额的5计提坏账准备。n要求：根据上述经济业务编制会计分录。 期末外币货币性资产账户损益的确定n3东南工业公司东南工业公司2000年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：n（1）东南工业公司）东南工业公司3月月1日销售给爱华工业公司甲产日销售给爱华工业公司甲产品一批，收到银行承兑汇票一张，金额品一批，收到银行承兑汇票一张，金额23 400元，元，其中货款其中货款20 000元，增值税元，增值税3 400元，期限元，期限3个月。个月。n（2）东南工业公司）东南工业公司6月月1日将已到期的银行承兑汇票日将已到期的银行承兑汇票23 400元到银行办理收款，已办妥收款手续，款已元到银行办理收款，已办妥收款手续，款已存入银行。存入银行。n（3）东南工业公司销售给伟达工业公司甲产品一批，）东南工业公司销售给伟达工业公司甲产品一批，收到带息的商业承兑汇票一张，金额收到带息的商业承兑汇票一张，金额70 200元，期元，期限限4个月，票面利率个月，票面利率12%，其中货款，其中货款60 000元，增值元，增值税税10 200元。元。期末外币货币性资产账户损益的确定n（4）东南工业公司将已到期的伟达工业公司带息商）东南工业公司将已到期的伟达工业公司带息商业承兑汇票到银行办理收款，已办妥本息收款手续，业承兑汇票到银行办理收款，已办妥本息收款手续，款已存入银行。款已存入银行。n（5）假设东南工业公司将伟达工业公司已到期的商）假设东南工业公司将伟达工业公司已到期的商业承兑汇票到银行办理收款时，宏远公司银行存款账业承兑汇票到银行办理收款时，宏远公司银行存款账户无力承付，银行退回商业承兑汇票。户无力承付，银行退回商业承兑汇票。n要求：要求：n（1）对带息商业承兑汇票计算应收利息；）对带息商业承兑汇票计算应收利息；n（2）编制应收票据收取、到期兑现等会计分录。）编制应收票据收取、到期兑现等会计分录。 期末外币货币性资产账户损益的确定n4 4东方工业公司于东方工业公司于20002000年年6 6月月1 1日采用商业承兑汇票方式销售日采用商业承兑汇票方式销售给北方公司产品一批，产品价款为给北方公司产品一批，产品价款为60 00060 000元，专用发票列明增元，专用发票列明增值税值税10 20010 200元，产品已发出，收到对方开出并承兑的为期元，产品已发出，收到对方开出并承兑的为期9090天天的带息商业承兑汇票一张，票据年利率为的带息商业承兑汇票一张，票据年利率为10%10%，8 8月月1 1日东方工日东方工业公司将此汇票向银行办理贴现，贴现年利率为业公司将此汇票向银行办理贴现，贴现年利率为12%12%（设该票（设该票据贴现带追索权）。据贴现带追索权）。n要求：要求：n（1 1）根据上述资料计算票据到期值、贴现息和贴现实得款额；）根据上述资料计算票据到期值、贴现息和贴现实得款额；n（2 2）编制应收票据收取、贴现等会计分录（承兑人按期兑）编制应收票据收取、贴现等会计分录（承兑人按期兑现）；现）；n（3 3）编制票据到期承兑人无款支付而由贴现企业偿还的会计）编制票据到期承兑人无款支付而由贴现企业偿还的会计分录；分录；n（4 4）编制票据到期承兑人和贴现企业均无款支付，银行作贴）编制票据到期承兑人和贴现企业均无款支付，银行作贴现企业逾期贷款的会计分录。现企业逾期贷款的会计分录。 期末外币货币性资产账户损益的确定n5 5某企业某企业20002000年年5 5月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：n（1 1）5 5月月6 6日，根据购销合同，预付购料款日，根据购销合同，预付购料款120 000120 000元给三星公司。元给三星公司。n（2 2）5 5月月1212日，厂部职工刘宏借差旅费日，厂部职工刘宏借差旅费800800元，财元，财会部门以现金支付。会部门以现金支付。n（3 3）5 5月月1515日，职工李平因违纪，厂部决定对其罚日，职工李平因违纪，厂部决定对其罚款款5050元（从工资中扣除），财会部门收到厂部签发元（从工资中扣除），财会部门收到厂部签发的扣款通知单。的扣款通知单。n（4 4）5 5月月1717日，预购三星公司材料到达，材料价款日，预购三星公司材料到达，材料价款100 000100 000元，增值税款元，增值税款17 00017 000元，多付款项当即收元，多付款项当即收回入账。回入账。期末外币货币性资产账户损益的确定n（5 5）5 5月月1919日，刘宏出差归来，报销差旅费日，刘宏出差归来，报销差旅费720720元，余款交回现金。元，余款交回现金。n（6 6）5 5月月2121日，总务科领取备用金日，总务科领取备用金800800元，用现元，用现金支付（企业实行定额备用金制度）。金支付（企业实行定额备用金制度）。n（7 7）5 5月月2626日，总务科报销日常零星开支日，总务科报销日常零星开支460460元，元，以现金补足备用金。以现金补足备用金。n要求：根据以上经济