第二章 合并日、购买日合并财务报表的编制

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,By Azurelai,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,By Azurelai,*,第二章 合并日、购买日合并财务报表的编制,一、合并财务报表的性质,（一）合并财务报表的概念,（二）母公司个别报表不能反映企业集团财务信息,（三）合并财务报表的作用,第一节 合并财务报表的性质、合并范围与编制程序,（,1,）单行反映,（,2,）残缺反映,（,3,）,歪曲反映,合并财务报表的局限性,1,、偿债能力信息；,2,、利润分配信息；,3,、,行业比较信息,；,4,、少数股东信息。,链接：上市公司年报,雅戈尔集团子公司分类,股权结构,管理类型,业务板块,适用子公司,全资,指标管理型,服装,宁波服饰公司、北方服饰公司、重庆服饰公司、衬衫公司、西服厂、英成公司、时装公司、裤业公司、针织服装与内衣公司、松永公司、,宜科科技公司、,英伦公司,扶持型,房地产,雅戈尔置业公司、苏州置业公司、甬城房地产公司、宁波建国物业公司,控股,效益监控型,纺织、外贸,日中纺织印染公司、毛纺织染整公司、针织染整公司、,中基外贸公司,风险监控型,旅游、酒店、热电,达蓬山旅游开发公司、苏州富宫投资公司、长丰热电公司、,参股,风险监控型,辅业,广博文具公司、中信证券公司、东南商报公司、杭州湾大桥、宁波市商业银行,（二）母公司和子公司的定义,A,、,Direct Holdings,a,、,Single subsidiary b,、,Multiple subsidiaries,parent,Subsidiary,A,parent,80%,Subsidiary,A,Subsidiary,B,Subsidiary,C,80%,70%,100%,（一）确定基础,控制,1.控,制,的含义2.控,制的特征,二、合并范围的确定,B,、,Indirect holdings,（,Father-son-grandson,）,parent,Subsidiary,A,Subsidiary,B,80%,60%,二、合并范围的确定,C,、,Direct&Indirect Holdings,（,Connecting affiliates,）（关联附属结构）,parent,Subsidiary,A,Subsidiary,B,70%,20%,35%,二、合并范围的确定,链接：上市公司年报,P35,（一）母公司,拥有其半数以上的表决权,的,被投资单位应当纳入合并财,务报表的合并范围,（二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并范围的,情况,即合并范围如何确定？（认定子公司的方法）,具体包括三种情形：,1,、直接拥有；,2,、间接拥有；,3,、直接和间接合计拥有；,*具体是哪四种情况？,二、合并范围的确定,例题,【,单选题,】,下列不属于控制的是（）。,A.甲公司拥有A公司70%的权益性资本，甲公司和A公司,B.甲公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司20%的表决权资本，甲公司和C公司,C.甲公司拥有D公司52%的权益性资本，D公司拥有E公司80%的权益性资本，甲公司和E公司,D.甲公司拥有F公司40%的权益性资本，但甲公司和F公司签订合同约定甲公司对F公司有控制权，甲公司和F公司,答案：B,例题,【,多选题,】,下列项目中，应纳入,A,公司合并范围的有（）。,A.A,公司持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利,B.A,公司持有被投资者,48%,的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过,1%,的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策,C.A,公司持有被投资者,40%,的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方,5%,的投票权，股东协议授予,A,公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意,D.E,公司拥有,4,名股东，分别为,A,公司、,B,公司、,C,公司和,D,公司，,A,公司持有,E,公司,40%,的普通股，其他三位股东各持有,20%,，董事会由,6,名董事组成，其中,4,名董事由,A,公司任命，剩余,2,名分别由,B,公司、,C,公司和,D,公司任命,【,答案,】BCD,三、合并财务报表的编制程序,1,、统一,会计政策,；,2,、统一会计期间；,3,、提供相关资料。,一、编制合并财务报表的基础工作,二、合并财务报表的编制程序（见表,2,-,1,）,1,、编制底稿；,2,、过入底稿；,3,、调整抵消；,4,、计算合计；,5,、编正式表。,三、合并财务报表与个别财务报表的区别,1,、内容及对象；,2,、编制主体；,3,、编制基础；,4,、编制方法；,常见会计政策,(1),发出存货成本的计量,先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法,(2),长期股权投资的后续计量,成本法、权益法,(3),投资性房地产的后续计量,成本模式、公允价值模式,(4),固定资产的初始计量,购买价款、购买价款的现值,常见会计政策,(5),无形资产的确认,资本化、费用化,(6),非货币性资产交换的计量,以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基,础、以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本,的基础,(7),借款费用的处理,资本化、费用化,第,二节,同一控制下合并财务报表的编制,1.同一控制下企业合并的合并日，什么情况下需要编制合并财务报表？,2.应该编制哪些合并财务报表？,3.合并日合并财务报表应注意什么问题？,合并日合并财务报表的编制,一个前提说明：本章合并财务报表编制不考虑集团内部的除股权投资之外的交易事项。,（一）需要编制合并财务报表的情况,如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表。,也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下，才需要编制合并日的合并财务报表。,（二）应该编制的合并财务报表种类,合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并所有者权益变动表。,（三）合并日合并财务报表应注意的问题,在编制合并资产负债表时：,先将子公司的有关资产、负债以其账面价值并入合并工作底稿,对于母公司与子公司在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销；,将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的所有者权益中属于母公司的份额予以抵销，并确认子公司的少数股东权益。,结论：,应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的账面价值予以合并。,合并利润表,应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要反映本期合并前的实现净利润情况；,被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。,（三）合并日合并财务报表应注意的问题,合并现金流量表：,应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合并前的现金流动情况。,（三）合并日合并财务报表应注意的问题,情况一：子公司为全资子公司时,将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销,借：股本,资本公积,盈余公积,未分配利润,贷：长期股权投资,母公司对子公司股权投资价值,子公司股东权益期末账面余额,资料：,被合并方可辨认净资产账面价值,500,万，其中：股本,400,万，留存收益,100,万。,合并方支付的合并对价,450,万，取得被并方,100%,的控股权。,合并的账务处理：,借：长期股权投资,500,贷：银行存款,450,资本公积,50,抵消分录,：,借：股本,400,留存收益,100,贷：长期股权投资,500,调整分录：,借：资本公积,100,贷：留存收益,100,合并报表工作底稿中的处理,举例：同一控制下企业合并形成的长期股 权投资,子公司为全资子公司时,假设甲、乙企业是同一控制下的企业，,20,14年,1,月,1,日甲企业以现金,2500,万元购买了乙企业,100%,的股权，乙企业,20,14年,1,月,1,日固定资产的公允价值为,3600,万元，存货的公允价值为,900,万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在,20,14年,1,月,1,日应如何进行会计处理？,同一控制下企业合并在合并日的会计处理,甲企业资产负债表,（,20,14年,1,月,1,日）,现金,3000,存货,2000,固定资产,7000,各种负债,4000,股本,5000,资本公积,2000,盈余公积,200,未分配利润,800,乙企业资产负债表,（,20,14年,1,月,1,日）,现金,1000,存货,1000,固定资产,3000,各种负债,3000,股本,1000,资本公积,400,盈余公积,100,未分配利润,500,同一控制下企业合并在合并日的会计处理,借：长期股权投资,2000,资本公积,500,贷：库存现金,2500,提示：对于,乙公司的公允价值与账面价值的差异，甲公司不做任何处理。乙公司也不允许按公允价值调整相关的账簿资料。,则甲、乙企业控股合并日各自的资产负债表为,甲企业资产负债表,（合并日）,现金,500,存货,2000,长期股权投资,2000,固定资产,7000,各种负债,4000,股本,5000,资本公积,1500,盈余公积,200,未分配利润,800,乙企业资产负债表,（合并日）,现金,1000,存货,1000,固定资产,3000,各种负债,3000,股本,1000,资本公积,400,盈余公积,100,未分配利润,500,同一控制下企业合并在合并日的会计处理,20,14年,1,月,1,日合并会计报表抵销分录,借：股本,1000,资本公积,400,盈余公积,100,未分配利润,500,贷：长期股权投资,2000,20,14,年1月1日合并会计报表,调整,分录,借：资本公积,600,贷：盈余公积,100,未分配利润,500,同一控制下企业合并在合并日的会计处理,合并日合并资产负债表工作底稿,项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数,现金,500 1000 1500 1500,存货,2000 1000 3000 3000,长期股权投资,2000 0 2000 2000 0,固定资产,7000 3000 10000 10000,各种负债,4000 3000 7000 7000,股本,5000 1000 6000 1000 5000,资本公积,1500 400 1900 1000 900,盈余公积,200 100 300 100 100 300,未分配利润,800 500 1300 500 500 1300,一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司,持股比例,计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，确认,少数股东权益,。,情况二：子公司为非全资子公司时,借：股本,资本公积,盈余公积,未分配利润,贷：长期股权投资,母公司对子公司股权投资价值,少数股东权益,子公司股东权益期末账面余额,子公司股东权益期末余额,少数股权比例,调整分录：,A,公司在编制合并日合并资产负债表时，还应将,B,公,司在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，,自资本公积中转入留存收益。,借：资本公积,贷：盈余公积,未分配利润,二、非全资子公司的合并,【例2-2】,A,公司和,B,公司为集团内部两家全资子公司。20,9年12月31日，,A,公司用银行存款2 900万元购得,B,公司80%的股份。合并后,B,公司继续保留法人资格。假定,A,公司和,B,公司在合并前采用的会计政策相同。合并前，,A,公司、,B,公司资产、负债情况如表2-6所示，