浅析企业税收筹划

浅析企业税收筹划姚丽君内容提要 税收筹划在西方国家早已是普遍存在的经济现象。随着我国市场经济的发展与成熟，税收筹划越来越受到关注，在当今社会下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段。如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目前企业面临的最为关键问题之一，这便产生了企业如何筹划税收问题。税收筹划指的是纳税人为了实现财务利益最大化，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙安排。通过开展税务筹划使企业获得更高的财务利益。节约企业资金,实现企业效益最大化。正确认识运用税收筹划，对企业和国家都是十分重要的。本文从五个方面阐述了企业的税收筹划。阐述了税收筹划的相关内容和背景，具体说明了税收筹划产生和发展的原因、原则；从税法等角度，分析了企业的税收筹划的可行性以及与偷、漏税行为的区别，并列举了税收筹划在企业战略性筹划活动中的运用。企业的纳税行为涉及企业和国家两个主体，如果企业在遵守税法的前提下进行纳税，使企业和政府双方都受益，则促进了企业经济效益的提高，促进了国家法治建设和社会经济发展，可见，企业税收筹划是非常值得研究的。关键词 税收筹划 特征 应用目 录一、税收筹划的基本概述1 （一）税收筹划产生和发展的原因1 （二）税收筹划的概念1二、税收筹划的基本原则2 （一）合法性原则2 （二）合理性原则2 （三）事前筹划原则3 （四）成本效益原则4 （五）风险防范原则4三、企业税收筹划的可行性分析4 （一）税收是政府宏观调控的重要经济杠杆5 （二）税法上的模棱两可5 （三）财务会计制度中的确定5 （四）税收筹划的实施利国利民5四、税收筹划与偷、逃、抗、骗、避税的关系5 （一）偷税5 （二）逃税5 （三）抗税6 （四）骗税6 （五）避税6五、.企业进行税收筹划应注意的问题7 （一）税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策7 （二）税收筹划应进行成本效益分析7 （三）税收筹划应从总体上系统地进行考虑7 （四）税收筹划应注意风险的防范7结束语8参考文献98 随着国民经济的高速发展,一大批不同性质、不同组织形式的企业诞生了,它们是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体，其经济行为与经济利益是紧密联系在一起的，追求利益最大化成为企业的最终目标，税收作为影响企业利润的一个关键要素,已经引起了每个企业的高度重视。同时，市场经济更是一种法治经济，依法纳税是企业（纳税人）应尽的义务。税收的无偿性决定了税款的支付是企业资金的净流出。为了减轻税负，企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在这种直接经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。一、税收筹划的基本概述（一）税收筹划产生和发展的原因1.税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择。随着社会经济的不断发展，企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，并且有所发展，不仅要扩大生产规模，提高劳动生产率，增加收入，也要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度。故通过税收筹划，降低税收成本成为纳税人的必然选择。2.税收筹划是社会主义市场经济的客观要求。由于税收具有无偿性的特点，所以税收必然会在一定程度上损害纳税人的既得经济利益，与纳税人利润最大化的经营目标相背离。这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。 3.我国的税收优惠政策及国际间税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间。地区间、部门间发展不平衡，产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素。调整产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国目前宏观调控的主要内容。为了达到这一目标，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的制定上，对于诸多税种都制定了一些区域税收优惠政策，产业、行业税收优惠政策，产品税收优惠政策等。另外，由于各国的政治经济制度不同，国情不同，税收制度也存在一定的差异，有的国家不征或少征所得税，税率有高有低，税基有大有小。这就使纳税人有更多的选择机会，给纳税人进行税收筹划提供了广大的操作空间。 （二）税收筹划的概念 税收筹划相对而言是一个比较不明确的概念，很难用人们所普遍接受的措辞对它做出定义。一般认为，税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务管理活动。这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。 狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。二. 税收筹划的基本原则 （一）合法性原则 税收筹划的合法性原则表现在两个方面：一是符合现有的法律规范，即所做的税收筹划活动要有明确的法律依据，即使税务部门提出异议，也能坦然面对。当然，我国税收法律体系复杂，具体还要看税收环境，这些全靠税收筹划者对税收立法背景的了解和职业经验；二是要注意税法的新变化。就我国而言，税法是相对稳定的，但也在经常性地做一些微调，出台一些补充规定。自20世纪90年代初税种改革后，我国税法的大框架没有发生变化，然而微调一直在进行之中，每年都有变化。进行税收筹划就要时时注意税法的变化，不论是自己制定计划还是借鉴别的企业的经验方法，都要注意“时效”问题，否则“合理”就完全有可能演变成“违法”，避税也就可能演变成偷税。 （二）合理性原则 所谓合理性原则，主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理，如果构建的事实明显不合理，不但容易被税务机关查出，也会无法自圆其说，难以解释，导致税收筹划不成功。 构建合理的事实要注意三个方面的问题：一是要符合行为特点，不能构建的事实无法做到，也不能把其他行业的做法照搬到本行业。行业不同，对构建事实的要求就不同。比如，生产啤酒、食品、洗涤剂的公司，其销售对象均为个体代理商，大多数不具备一般纳税人资格，其只关心价格，这就给利用让利、运费等分解销售收入提供了广阔天地。相反，如果把这些办法搬到生产原材料的公司，就明显不行，因为其销售对象主要为一般纳税人，购货方也要抵扣；二是不能有异常现象，要符合常理。有的产品附加值低，且大宗笨重，销售半径受到明显限制，在利用运输费分解销售收人时就要注意，不能让发生的运输费所产生的运输半径，超过正常的、合理的半径，否则就是虚假事实；三是要符合其他经济法规要求，不能仅从税收筹划角度考虑问题。在现代经济运行中，股权投资活动非常频繁，合并、分立、兼并已是正常行为，在此过程中形成大量税收问题，税收筹划空间大，但也较困难。合同法、会计法等其他经济法规也约束我们构建合理的事实，如果不遵守就无法通过，税收筹划也就不成功。 总之，构建事实要合情合理，更要根据企业实际情况，所设计的方案一定要因时因地而宜，不能一概照搬照套。 （三）事前筹划原则要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。由于纳税人的上述筹划行为是在具体的业务发生之前进行的，因而这些活动或行为就属于超前行为，需要具备超前意识才能进行。如果某项业务已经发生，相应的纳税结果也就产生了。当纳税结果产生后，纳税人如果因为承担的税负比较重，利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变结果，最终会演变成偷逃国家税款行为，会受到相应的处罚。 比如，在企业筹资活动中，企业可采用多种筹资方式、从不同筹资渠道获取所需资金。从筹资渠道上，可以分为负债筹资和权益筹资。负债筹资的筹资方式主要包括银行贷款、向非银行金融机构及其他经济组织借款、融资租赁及发行债券等。权益筹资的筹资方式主要包括发行股票和利用企业以前年度的留存收益等。筹资渠道不同，资金成本不同，所产生的税收效应也大不相同。根据税法的有关规定，负债筹资所付的利息可以计入当期费用，在所得税前列支，所以负债筹资所需支付的利息可以起到“税收挡板”的作用。在一定的负债范围内，企业负债越多，税收的屏蔽作用越大，企业的税收负担越小。而许多企业，总是在进行年初财务预测和资金筹集决策时，不考虑税收筹划问题，而是到临近年底需要汇算缴纳所得税时，才想到考虑节税的问题，而这时筹集的资金已注入，企业的资本结构已经确定，债务资本和权益资本的比例已无法改变。于是，就采取譬如把权益资本(以前年度的留存收益)通过做账改头换面为内部职工集资款，然后再试图通过利息的税前列支来降低所得税负担等办法来进行“筹划”，可是，这种靠做假来进行的“筹划”方式，是免不了被税务机关制裁的。（四）成本效益原则 任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。比如，尽量推迟纳税是税务筹划一贯的目的，有人就依此提出企业所需的原材料等外购货物应当尽早购进，这样企业在早期就可以多发生一些进项税额，少纳增值税。尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降，从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到益处。无可置疑，这种筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处，但是税法规定：工业企业未入库、商业企业未付款，购进货物进项税额不得抵扣。如此一来，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。可见，税收筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。 （五）风险防范原则 税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。首先是要防范未能依法纳税的风险。虽说企业日常的纳税核算是按照有关规定去操作，但是由于对相关税收政策精神缺乏准确的把握，容易造成事实上的偷逃税款而受到税务处罚。其次是不能充分把握税收政策的整体性，企业在系统性的税收筹划过程中极易形成税收筹划风险。比如有关企业改制、兼并、分设的税收筹划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解运用，很容易发生筹划失败的风险。另外税收筹划之所以有风险，还与国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化有关。比如，在较长的一段时间里，国家可能会调整有关税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。为此企业必须随时做出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。三. 企业税收筹划的可行性分析企业出于对经济利益的追求，对投资、经营和理财等方面进行税收筹划是完全必要的，但税收筹划的实施必须有一定的经济环境和相应的配套措施作为前提。现阶段，企业实施税收筹划具有一定的可行性，这主要表现在： （一）税收是政府宏观调控的重要经济杠杆国家征什么税、征多少税、如何征税，无不体现政府的政策意图。税收的法律、法规和政策往往是针对不同部门，不同行业，不同企业和不同产品，实行区别对待的。对需要在税收上鼓励的，往往少征税或不征税；对需要限制的，往往多征税。因而企业如何纳税，往往存在多个可选择的方案。企业可以通过对自身行为的调整，避开税收所要限制的方面，达到国家规定的、可以鼓励的政策条件。这样既有利于企业的微观发展，又达到了降低税负的目的。 （二）税法上的模棱两可国家的税收法律、法规，虽经不断完善，但仍可能存在覆盖面上的空白点，衔接上的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等，也为企业税收筹划提供了可能。 （三）财务会计制度中的确定在现行的财务会计制度中，有些规定是有弹性的，有些财务处理可以自由选择确定。如存货计价方法可以有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。固定资产折旧可以有直线法与加速折旧法。企业环境和自身的个性情况，充分地运用这种合法的、可选择的自由，选择那些有利于自身的财务处理方法和会计核算方法。 （四）税收筹划的实施利国利民从短期上看，税收筹划在提高企业经济效益的同时，导致了国家的财政收入的减少。但这种减少其实是国家本身的意图之一。因为国家正是通过牺牲税收收入来换取经济政策的贯彻落实和国家产业结构的优化调整。从长期看，企业经济效益的提高，意味着涵养了国家的税源，有利于国家长期财政收入的增长。因此，国家对正当的税收筹划行为持肯定和支持的态度。这也是税收筹划行为得以顺利进行的重要保证。四. 税收筹划与偷、逃、抗、骗、避税的关系 （一）偷税偷税是在纳税人的纳税义务（应税行为）已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段，以逃脱其纳税义务的行为。偷税都具有故意性、欺诈性、恣意性，使国家税收遭受严重的损失。偷税是一种违法行为，应该受到处罚。财 软联 盟 （二）逃税逃税是纳税人对已经发生的就应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为的安排和解释，企图使之成为非应税行为的行为。逃税与偷税具有共性，即都有欺诈性、隐蔽性，都是有意为之，因而都是违反税法的行为。但逃税在操作上更具有直接性，是企图将应税行为“变为”非应税行为，从而达到逃避纳税，即不纳税的目的。各国对逃税一般都没有单独的处罚规定，而是归入偷税范围，按偷税处罚，我国也不例外。 （三）抗税以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的是抗税。抗税是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等，均属抗税行为；唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。 （四）骗税骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了应税（应退税）行为，或将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为，即事先根本没有向国家缴过税或没有缴过那么多税，而从国库骗取了退税款的违法行为。偷税、逃税、抗税、骗税绝不是税收筹划，税收筹划是在符合税法或不违反税法的前提下进行的。要正确进行税收筹划，一定要认清偷税、逃税、抗税、骗税等不法行为。 （五）避税 1. 避税的概念 避税是指纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为，这种安排手段处于合法与非法之间的灰色地带。避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。随着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。 2 .税收筹划与避税的关系随着税收法规制度的不断完善、国际协调的加强，避税技术也在不断发展和深入。国内有学者认为两者是完全不同的：税收筹划是合法的，体现了税收的政策导向，是国家予以鼓励的。而避税则是利用税法的漏洞来规避或减轻税负，它虽不直接违法，但违背了立法的精神，背离了国家的税收政策导向。一些聪明的纳税人（包括法律顾问）常常能够卓有成效地利用税法本身的纰漏和缺陷，顺利而又轻松地实现规避纳税或少纳税而又未触犯法律。这就使越多的纳税人对避税趋之若鹜，大大加快了税收制度的建设，使税制不断健全和不断完善，有助于社会经济的进步与发展。因此，避税是一种高超的智力竞赛、有益的社会经济现象和经济行为。避税可以分为合法避税和非合法避税两类。合法避税是指符合政府税收立法意图，以合法的方式比较决策，避重就轻，减少其纳税义务的行为。判断避税是否合法的依据就在于政府是否承认纳税人有权对自己的纳税义务、纳税地点进行选择。合法避税就是税收筹划。非合法避税就是指偷税、骗税等违法行为，是不合法的。我们认为，避税和税收筹划两者的关系是一种从属关系，即避税包括税收筹划。五.企业进行税收筹划应注意的问题 （一）税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策税收筹划必须以依法纳税为前提，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税务主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失。 （二）税收筹划应进行成本效益分析企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本，税收筹划就没有必要进行了。 （三）税收筹划应从总体上系统地进行考虑 企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。在进行税收筹划时，不能仅把目光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应根据企业的总体发展目标去选择有助于企业发展、能增加企业整体利益的方案，甚至有时还得为企业的整体、长远利益让路。 （四）税收筹划应注意风险的防范 税收筹划是一种经济行为，在错综复杂而不断变化、不断发展的政治、经济和社会现实环境中，所有的经济行为都有风险，只不过程度不同而已。一般来说，税收筹划收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。因此纳税人应考虑其所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法的可能变动趋势等因素对企业经营活动的影响，综合衡量税收筹划方案，要在收益与风险之间进行必要的权衡，保证能够真正取得财务利益。结束语 市场的主体是企业，税收是企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并将税收杠杆的制约导向功能有机地融会到企业财务决策和战略选择中，以期优化企业市场价值取向，促使企业整体理财行为的科学化，谋取最大限度的经济利益，是衡量企业经营管理水平和会计管理水平的重要标准，是为企业理财的行为规范和基本出发点。随着经济的发展以及税收法制化进程的加快，纳税人税收筹划意识会更加强烈，我国企业将越来越多地利用税收筹划来当家理财以及维护自身的合法权益，税收筹划在我国必将有所发展。财软 联盟 参考文献1 李海波 刘学华新编税务会计立信会计出版社，2001，（4） 2 汤贡亮 计金标税收应用基础中国财政经济出版社，2006，（8）3 杨俊 罗峥合法节税新经理人税务筹划手册中国纺织出版社，2003，（3）4 盖地税务会计与纳税筹划东北财经大学出版社，2001.5 曹保歌企业纳税筹划技巧中州审计，2003，（6）：27-28.6 李玉枝，刘先涛浅论企业税收筹划企业经济，g2003，（4）：94-95.