关联交易的会计规定

. . . 关联交易的会计、税务、审计等规定集目录财会20063号企业会计准则第36号关联方披露（2006）3财会20063号企业会计准则第20号企业合并（2006）5企业会计准则第33号合并财务报表9企业会计准则第33号合并财务报表应用指南15财会20063号企业会计准则第7号非货币性资产交换（2006）16国际会计准则第24号国际会计准则第24号-对关联者的揭示17企业会计准则解释第1号21企业会计准则解释第2号21企业会计准则解释第3号22CPA教材第十三章财务报告23财会20064号中国注册会计师审计准则第1323号关联方27中国注册会计师审计准则第1323号关联方（征求意见稿）29中华人民国主席令第63号中华人民国企业所得税法第六章特别纳税调整34中华人民国企业所得税法实施条例第六章特别纳税调整35中华人民国主席令第49号中华人民国税收征收管理法（新征管法）38国务院令2002362号中华人民国税收征收管理法实施细则38国税发20092号国家税务总局关于印发特别纳税调整实施办法试行的通知39国税函2009188号国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知64国税函2009312号国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复64中国税务报:企业要积极应对反避税调查65国家税务总局公告2009年第1号国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告68国税发2009114号国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知68国税函2009363号国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知69国税发200916号国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知69国税发200888号国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见70国税函2007363号国家税务总局关于加强转让定价调查分析的通知70国税函2006901号国家税务总局关于关联企业间业务往来转让定价税收管理有关问题的通知71国税发2006103号关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知72国税函20051172号关于预约定价工作有关问题的通知72国税函2005239号国家税务总局关于2005年度反避税工作的通知73国税发2004143号关于修订关联企业间业务往来税务管理规程的通知（失效）75国税函2004942号国家税务总局关于市地方税务局加强反避税工作情况的通报80国税发200470号国家税务总局关于进一步加强反避税工作的通知84国税函20031284号国家税务总局关于企业与其关联企业之间的业务往来相应调整问题的批复87国税发200347号国家税务总局关于贯彻中华人民国税收征收管理法与其实施细则若干具体问题的通知88国税函2000945号国家税务总局关于关联企业间业务往来发生坏账损失税前扣除问题的通知88国税发1998059关于印发关联企业间业务往来税务管理规程的通知(失效)89国税发199825号关于进一步加强转让定价税收管理工作的通知101中华人民国公司法104证监会公告200917号公开发行证券的公司信息披露容与格式准则第28号创业板公司招股说明书105证监发2001102号关于发布关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见的通知106财会20063号企业会计准则第36号关联方披露（2006） 第一章 总则 第一条 为了规关联方与其交易的信息披露，根据企业会计准则-基本准则，制定本准则。 第二条 企业财务报表中应当披露所有关联方关系与其交易的相关信息。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并围各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并围外各关联方的关系与其交易。 第二章 关联方 第三条 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以与两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 第四条 下列各方构成企业的关联方： （一）该企业的母公司。 （二）该企业的子公司。 （三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。 （四）对该企业实施共同控制的投资方。 （五）对该企业施加重大影响的投资方。 （六）该企业的合营企业。 （七）该企业的联营企业。 （八）该企业的主要投资者个人与与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。 （九）该企业或其母公司的关键管理人员与与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。 （十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。 第五条 仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方： （一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。 （二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。 （三）与该企业共同控制合营企业的合营者。 第六条 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。 第三章 关联方交易 第七条 关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。 第八条 关联方交易的类型通常包括下列各项： （一）购买或销售商品。 （二）购买或销售商品以外的其他资产。 （三）提供或接受劳务。 （四）担保。 （五）提供资金（贷款或股权投资）。 （六）租赁。 （七）代理。 （八）研究与开发项目的转移。 （九）许可协议。 （十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。 （十一）关键管理人员薪酬。 第四章 披露 第九条 企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息： （一）母公司和子公司的名称。 母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称。 母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。 （二）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）与其变化。 （三）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。 第十条 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型与交易要素。交易要素至少应当包括： （一）交易的金额。 （二）未结算项目的金额、条款和条件，以与有关提供或取得担保的信息。 （三）未结算应收项目的坏账准备金额。 （四）定价政策。 第十一条 关联方交易应当分别关联方以与交易类型予以披露。 类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。第十二条 企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。财会20063号企业会计准则第20号企业合并（2006） 第一章 总则 第一条 为了规企业合并的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则-基本准则，制定本准则。 第二条 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 第三条 涉与业务的合并比照本准则规定处理。 第四条 本准则不涉与下列企业合并： （一）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并。 （二）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。 第二章 同一控制下的企业合并 第五条 参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 第六条 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 第七条 同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认。 第八条 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券与其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 第九条 企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。 合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量。因被合并方采用的会计政策与合并方不一致，按照本准则规定进行调整的，应当以调整后的账面价值计量。 合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。 合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。 编制合并财务报表时，参与合并各方的部交易等，应当按照企业会计准则第33号-合并财务报表处理。 第三章 非同一控制下的企业合并 第十条 参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 第十一条 购买方应当区别下列情况确定合并成本： （一）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以与发行的权益性证券的公允价值。 （二）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 （三）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。 （四）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 第十二条 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。 第十三条 购买方在购买日应当对合并成本进行分配，按照本准则第十四条的规定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债与或有负债。 （一）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。 初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉的减值应当按照企业会计准则第8号-资产减值处理。 （二）购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理： 1.对取得的被购买方各项可辨认资产、负债与或有负债的公允价值以与合并成本的计量进行复核； 2.经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。 第十四条 被购买方可辨认净资产公允价值，是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债与或有负债公允价值后的余额。被购买方各项可辨认资产、负债与或有负债，符合下列条件的，应当单独予以确认： （一）合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产（不仅限于被购买方原已确认的资产），其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。 合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠地计量的，应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。 （二）合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。 （三）合并中取得的被购买方或有负债，其公允价值能够可靠地计量的，应当单独确认为负债并按照公允价值计量。或有负债在初始确认后，应当按照下列两者孰高进行后续计量： 1、按照企业会计准则第13号-或有事项应予确认的金额； 2、初始确认金额减去按照企业会计准则第14号-收入的 原则确认的累计摊销额后的余额。 第十五条 企业合并形成母子公司关系的，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债与或有负债等在购买日的公允价值。编制合并财务报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债与或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。 第十六条 企业合并发生当期的期末，因合并中取得的各项可辨认资产、负债与或有负债的公允价值或企业合并成本只能暂时确定的，购买方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合并进行确认和计量。 购买日后12个月对确认的暂时价值进行调整的，视为在购买日确认和计量。 第十七条 企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表，因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债与或有负债应当以公允价值列示。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，以按照本准则规定处理的结果列示。 第四章 披露 第十八条 企业合并发生当期的期末，合并方应当在附注中披露与同一控制下企业合并有关的下列信息： （一）参与合并企业的基本情况。 （二）属于同一控制下企业合并的判断依据。 （三）合并日的确定依据。 （四）以支付现金、转让非现金资产以与承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量与定价原则，以与参与合并各方交换有表决权股份的比例。 （五）被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日与合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。 （六）合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。 （七）被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明。 （八）合并后已处置或准备处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。 第十九条 企业合并发生当期的期末，购买方应当在附注中披露与非同一控制下企业合并有关的下列信息： （一）参与合并企业的基本情况。 （二）购买日的确定依据。 （三）合并成本的构成与其账面价值、公允价值与公允价值的确定方法。 （四）被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日与购买日的账面价值和公允价值。 （五）合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况。 （六）被购买方自购买日起至报告期期末的收入、净利润和现金流量等情况。 （七）商誉的金额与其确定方法。 （八）因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额。（九）合并后已处置或准备处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等。企业会计准则第33号合并财务报表第一章 总则 第一条 为了规合并财务报表的编制和列报，根据(企业会计准则基本准则)，制定本准则。 第二条 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体，下同)。 子公司，是指被母公司控制的企业。 第三条 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： (一)合并资产负债表； (二)合并利润表； (三)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表； (四)合并现金流量表； (五)附注。 第四条 母公司应当编制合并财务报表。 第五条 外币财务报表折算，适用(企业会计准则第19号外币折算和企业会计准则第31号现金流量表。第二章 合并围第六条 合并财务报表的合并围应当以控制为基础加以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 第七条 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并围。但是。有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 第八条 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并围；但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外： (一)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； (二)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； (三)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； (四)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 第九条 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 第十条 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并围。第三章 合并程序 第十一条 合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，对子公司的长期股权投资按照权益法调整后，由母公司编制。 第十二条 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。 子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政筇对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。 第十三条 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。 子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期问对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 第十四条 在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料： (一)采用的与母公司的不一致的会计政策与其影响金额； (二)与母公司不一致的会计期间的说明； (三)与母公司、其他子公司之间发生的所有部交易的相关资料； (四)所有者权益变动的有关资料；(五)编制合并财务报表所需要的其他资料第一节 合并资产负债表 第十五条 合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。 (一)母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。 在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示，商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。 各子公司之间的长期股权投资以与子公司对母公司的长期股权投资，应当比照此规定，将长期股权投资的余额与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。 (二)母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。 母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。 (三)母公司与子公司、子公司相互之间销售商品(或提供劳务，下同)或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的末实现部销售损益应当抵销。 对存贷、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现部销售损益相关的部分应当抵销。表的处理方法与其影响。 (五)子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法与其影响。 (六)本期增加子公司，按照企业会计准则第20号企业合并的规定进行披露 (七)本期不再纳入合并围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以与本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。 (八)子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。 (九)需要在附注中说明的其他事项。产负债表的影响应当抵销。 第十六条 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示 第十七条 母公司在报告期因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。 因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负偾表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。 第十八条 母公司在报告期处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。第二节 合并利润表 第十九条 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。 (一)母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销。 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现部销售损益予以抵销。 (二)在对母公司与子公司、子公司相互之问销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的来实现部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现部销售损益相关的部分进行抵销。 (三)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。 (四)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益，应当与对方当期净利润相互抵销。 (五)母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他部交易对合并利润表的影响应当抵销。第二十条 子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。 第二十一条 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理： (一)公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益； (二)公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。 第二十二条 母公司在报告期因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入，费用、利润纳入合并利润表。 因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 第二十三条 母公司在报告期处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。第三节 合并现金流量表 第二十四条 合并现金流量采应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编翩。 本准则提与“现金”时，除非同时提与现金等价物，均包括现金和现金等价物。 第二十五条 编制合并现金流量表正表应当符合下列要求： (一)母公司与子公司、子公司相互之问当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流置应当抵销。 (二)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。 (三)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。 (四)母公司与予公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。 (五)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。 (六)母公司与子公司、子公司相互之问当期发生的其他交易所产生的现金流量应当抵销。 第二十六条 合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。 第二十七条 母公司在报告期因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 取得子公司支付的现金大于购买日或合并日子公司现金余额的部分，应当在投资支付的现金项目下以“取得子公司支付的现金”项目列示；取得子公司支付的现金小于购买日合并日子公司现金余额的部分，应当在收到其他与投资活动有关的现金项目列示 第二十八条 母公司在报告期处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表 处置子公司收到的现金大于处置日子公司现金余额的部分，应当在收回投资收到的现金项目下以“出售子公司收到的现金”项目列示；处置子公司收到的现金小于处置日子公司现金余额的部分，应当在支付其他与投资活动有关的现金项目列示。第四节合并所有者权益变动表 第二十九条 合并所有者权益变动表以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制 (一)母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。 各子公司之间的长期股权投资以与予公司对母公司的长期股权投资，应当比照此规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。 (二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益，应当与对方当期净利润相互抵销。 (三)母公司与子公司、子公司相互之问当期发生的其他交易对所有者权益交动的影响应当抵销。 合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。 第三十条 有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏日，反映少数股东权益变动的情况。第四章 披露 第三十一条 企业应当在附注中披露下列信息： (一)子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。 (二)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。 (三)母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。 (四)子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表。企业会计准则第33号合并财务报表应用指南 一、以控制为基础确定合并财务报表的合并围 （一）应当纳入合并财务报表合并围的被投资单位。 母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并围。 以控制为基础确定合并财务报表的合并围，应当强调实质重于形式，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等。 （二）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并围。判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素： 1.母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。 2.母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。 3.母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。 4.母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。 （三）不能控制的被投资单位，不纳入合并财务报表的合并围。原采用比例合并法的合营企业，应当改用权益法核算。 二、合并报表格式 合并财务报表的格式与其中各项目，涵盖了母公司和从事各类经 2济业务的子公司的情况，包括一般企业、商业银行、保险公司和证券公司等。合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的格式如下：（略）财会20063号企业会计准则第7号非货币性资产交换（2006） 第二章 确认和计量 第三条 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （一）该项交换具有商业实质； （二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。第五条 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。国际会计准则第24号国际会计准则第24号-对关联者的揭示围 1.本号准则适用于对美联者以与报告企业与其关联者之间的交易的处理。本号准则中的要求适用于各个报告企业的财务报表。 2.本号准则仅适用于第3段所述、第6段所修正的那些关联者之间的相互关系。 3.本号准则仅涉与下列第（l）（5）段所述的那些关联者之间的相互关系： （1）直接地或通过一个或若干个中间者间接地控制报告企业，或是被报告企业所控制以与和报告企业共同受控制的那些企业（其中包括控股公司、附属公司和其他附属公司）； （2）联营企业（见国际会计准则第28号对联营企业投资的会计）； （3）直接或间接地拥有报告企业有表决权的股份，并对该企业具有重大影响的那些个人与其关系密切的家庭成员； （4）重要的管理人员，即有权力和责任来进行计划、指挥和控制报告企业活动的那些人员，包括公司的董事和高级职员以与与这些人关系密切的家庭成员； （5）由上述第（3）段或第（4）段所述人员直接或间接地拥有重大表决权的企业，或是这种人员能够对其施加重大影响的企业。它包括由报告企业的董事或主要股东拥有的企业，以与与报告企业拥有共同的重要管理人员的那些企业。在考虑各种可能的关联者之间的相互关系时，应注意相互关系的实质，而不仅仅是法律形式。 4.不需要对交易作出揭示的情况有： （1）在合并财务报表中，对有关集团部之间的交易不需要作出揭示； （2）当母公司财务报表与合并财务报表一起提供或公布时，在母公司的财务报表中不需要对交易作出揭示 （3）如果母公司与全资附属公司在同一国家经营并在该国提供合并财务报表，在全资附属公司的财务报表中不需要对交易作出揭示； （4）在国家控制的企业的财务报表中，对与其他国家控制的企业的交易不需要作出揭示。 定义 5.本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 关联者，是指在制订财务或经营决策中，如果一方有能力控制另一方，或对另一方施加重大影响，则认为它们是有关联的。 关联者之间的交易，是指在关联者之间相互转移资源或义务，不论是否收取价款。 控制，是指直接地或通过附属公司间接地拥有一个企业半数以上，或相当大量的表决权，并且根据章程或协议，有权指挥该企业的财务与经营政策。 重大影响（为本号准则的目的），是指参加企业财务和经营政策的制订，但不控制这些政策。施加重大影响可以通过若干途径，通常可以通过出席董事会的方式，但也可以通过诸如参加政策的制定过程、重要的公司间交易、管理人员的交换、技术资料上的依赖性等方式。重大影响可以通过股份的拥有、章程或协议达到。对于拥有股份的情况，重大影响应按照国际会计准则第28号对联营企业投资的会计中的定义来假定。 6.在本号准则中，下列情况不视为是关联者： （1）尽管有上述第3（4）段和第3（5）段的规定，但是因为两个公司具有一位共同的董事，这两个公司不认为是关联者（但是有必要考虑这位董事在两个公司的相互交易中，能够影响双方政策的可能性，并评估这种可能性）；（2）资金提供者；工会；公用事业；政府部门和机构。 不应当仅以日常往来为由而视其为关联者（虽然它们可能限制一个企业的行动自由，或是参与其决策过程）。 （3）与企业发生大量业务的单个买主、供应商、专销商、批发商或一般代理商（不应仅仅由于因此产生的经济依赖性而视其为关联者）。 关于关联者的问题 7.与关联者之间的相互关系，是商业活动的通常特征。 例如，企业经常通过附属公司或联营企业从事一部分单独的经营活动，并且为了投资或贸易的目的购买其他企业的股权，而且此股权份额之大，足以使投资公司对被投资者的财务和经营决策施加重大的影响。 8.与关联者之间的相互关系可能会对报告企业的财务状况和经营成果发生影响。关联者之间的交易活动，在无关联者之间可能不会发生。并且，关联者之间的交易可能不会按与无关联者之间的交易一样的金额进行。 9.即使与关联者之间的交易不发生，企业的经营成果和财务状况也可能会受到关联者之间相互关系的影响。仅是这种相互关系的存在，就可能足以影响报告企业与其他各方的交易。 例如，一家附属公司在其母公司购买了另一家与其以前的贸易伙伴经营一样业务的附属公司以后，就可能中断与该贸易伙伴的关系。此外，某一方可能因另一方的重大影响而不采取行动。例如，一家附属公司可能受其母公司的指示不进行研究和开发活动。 10.对于管理部门而言，确定不导致交易的影响效果，有在的困难。本号准则不要求揭示这种效果。 11.在会计上确认资源的转移通常依据各方同意的价格。在无关联者之间的价格是一项公平价格。而关联者之间在定价过程中可能具有一定程度的灵活性，这一点在无关联者之间是不会出现的。 12.关联者之间的交易可采用多种方法进行定价。 13.关联者之间的交易有一种定价方法是根据不受控制的可比价格，即参照在一个经济上可比较的市场上向与卖方无关联的买方出售可比产品的情况来制订价格。当在一项关联者之间的交易中提供产品或劳务，并且其有关条件与正常商业交易的条件相似时，就经常使用这种方法。这一方法还常常用于确定财务费用。 14.如果货物在销售给独立的一方之前，在各关联者之间发生转移，通常使用再售价格法。即从再售价格中扣减一笔毛利，其扣减额应能弥补再售者成本并赚取适当的利润，以便得出再售者应付的转移价格。在确定与再售者的贡献相适应的报酬时，有一些需要运用判断的问题。这一方法也可用于其他资源的转移，诸如权利与劳务等。 15.已另一种方法是成本加成法，即要求在供应商的成本上增加适当的附加额。在确定可归属的成本要素和附加额时都可能发生一些困难。类似行业的可比销售利润率或资金利润率，是有助于确定转移价格的几种尺度。 16.关联者之间的交易的价格，有的不是根据上述第1315段所述的方法确定的。有时甚至不计价格，例如，免费提供管理服务和延长免息债务信用期限等。 17.有时，若不存在相互关系，则交易就不会发生。 例如，一个将其大部分产品以成本价销售给母公司的公司，如果母公司不购买这些产品，可能就找不到另外的买主。 18.在很多国家，法律要求财务报表对某些类别的关联者给予揭示。尤其是将注意力集中于与企业董事的交易，特别是他们的报酬与借款，因为他们与企业的关系具有信托性质。此外，国际会计准则第5号财务报表应揭示的信息，要求揭示公司之间重大的交易，对集团公司和联营公司的投资，以与与集团公司、联营公司和董事们往来的余额。国际会计准则第27号合并财务报表和对附属公司投资的会计与国际会计准则第28号对联营企业投资的会计，要求揭示重要的附属公司和联营企业的。国际会计准则第8号本期净损益、基本错误和会计政策的变更，要求揭示非常项目以与由企业正常经营活动产生的收益与费用项目（它们需达到这样的规模、性质和影响，以致对它们的揭示对说明企业在这一期间的经营业绩是至关重要的）。 19.在下列情况下，关联者之间的交易可能导致报告企业在它们影响的当期作出揭示： （1）货物（产成品或半成品）的购买和销售； （2）不动产或其他资产的购买和销售； （3）劳务的提供或取得； （4）代理安排； （5）租赁安排； （6）研究和开发的转让； （7）许可证安排； （8）理财（包括现金或实物的贷款或权益分配）； （9）担保和抵押； （10）管理合同。 20.在存在控制的情况下，不论在关联者之间是否发生了交易，关联者之间的相互关系均应予以揭示。 21.为便于财务报表的读者了解关联者之间的关系对报告企上的影响，在存在控制的情况下，不论关联者之间是否发生了交易，揭示关联者之间的相互关系都是恰当的。 22.如果在关联者之间发生了交易，则报告企业应揭示关联者之间的相互关系的性质，以与为了了解财务报表所必须了解的交易类型与交易要素。 23.为了了解财务报表所必须了解的交易要素一般包括： （1）对交易数量的说明，不论是以金额还是以适当的比例加以说明； （2）未结算项目的金额或适当的比例； （3）定价政策。 24.性质类似的项目可以用汇总的方式予以揭示，除非为了了解关联者之间的空易对报告企业财务报表的影响而需要分别予以揭示。 25.集团成员之间的交易不需在合并财务报表中揭示。因为合并财务报表对母公司和附属公司已作为同一报告企业来提供资料。在按权益法核算的情况下，与联营企业的交易不应略去，而应作为与关联者之间的交易来单独揭示。 生效日期 26.本号国际会计准则，对从1986年1月1日或以后开始的会计或间的财务报表生效。企业会计准则解释第1号 二、中国境企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易或事项，境不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作规的，如何进行处理？答：中国境企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境不存在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作出规的，可以将境外子公司已经进行的会计处理结果，在符合企业会计准则-基本准则的原则下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境母公司合并财务报表的相关项目。企业会计准则解释第2号 二、企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理？企业或其子公司进行公司制改制的，相关资产、负债的账面价值应当如何调整？ 答：（一）母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照企业会计准则第2号-长期股权投资第四条的规定确定其投资成本。 母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整。 （二）企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益；企业的子公司进行公司制改制的，母公司通常应当按照企业会计准则解释第1号的相关规定确定对子公司长期股权投资的成本，该成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。 三、企业对于合营企业是否应纳入合并财务报表的合并围？答：按照企业会计准则第33号-合并财务报表的规定，投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制的被投资单位，应当采用权益法核算，不应采用比例合并法。但是，如果根据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并围。企业会计准则解释第3号一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。企业会计准则解释第2号 二、企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理？企业或其子公司进行公司制改制的，相关资产、负债的账面价值应当如何调整？ 答：（一）母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照企业会计准则第2号-长期股权投资第四条的规定确定其投资成本。 母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整。 （二）企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益；企业的子公司进行公司制改制的，母公司通常应当按照企业会计准则解释第1号的相关规定确定对子公司长期股权投资的成本，该成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。 三、企业对于合营企业是否应纳入合并财务报表的合并围？答：按照企业会计准则第33号-合并财务报表的规定，投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制的被投资单位，应当采用权益法核算，不应采用比例合并法。但是，如果根据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并围。CPA教材第十三章财务报告第六节 附 注一、附注的主要容三、关联方披露（一）关联方关系的认定关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式原则。从一个企业的角度出发，其存在关联方关系的各方包括：1该公司的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的部门、单位等。（1）某一个企业直接控制一个或多个企业。例如，母公司控制一个或若干个子公司，则母公司与子公司之间存在关联方关系。（2）某一个企业通过一个或若干中间企业间接控制一个或多个企业。例如，母公司通过其子公司，间接控制子公司的子公司，表明母公司与其子公司的子公司存在关联方关系。（3）一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。例如，母公司对某一企业的投资虽然没有达到控股的程度，但由于其子公司也拥有该企业的股份或权益，如果母公司与其子公司对该企业的投资之和达到拥有该企业一半以上表决权资本的控制权，则母公司直接和间接地控制该企业，表明母公司与该企业之间存在关联方关系。2该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的单位、信托基金等。3与该企业受同一母公司控制的其他企业。例如，A公司和B公司同受C公司控制，从而A公司和B公司之间构成关联方关系。4对该企业实施共同控制的投资方这里的共同控制包括直接的共同控制和间接的共同控制。对企业实施直接或间接共同控制的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方