注税税法辅导培训讲义全

. . . 2011年注税税法二第一章辅导讲义 第一节概述(了解) 一、企业所得税的特点：熟悉 1.征税围广 2.税负公平 3.税基约束力强 4.纳税人与负税人一致第二节纳税义务人与征税对象 一、纳税人 熟悉 在中华人民国境的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。 注意： 1、个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 2、我国判定居民企业的标准有两个：登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。 例题下列属于“企业所得税的纳税人”的是（ ）。 A.XX公司 B.股份 C.个人独资企业 D.合伙企业 答案AB 二、征税对象 熟悉 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 纳税义务人与征税对象结合：纳税人判定标准纳税人围征税对象居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境成立的企业（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境的企业包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）来源于中国境、境外的所得非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境，但在中国境设立机构、场所的企业（2）在中国境未设立机构、场所，但有来源于中国境所得的企业在中国境从事生产经营活动的机构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事机构2.工厂、农场、开采自然资源的场所3.提供劳务的场所4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所5.其他从事生产经营活动的机构、场所来源于中国境的所得第三节 税率 掌握适用税率的基本规定 A.25% B.20% C.15% D.10%种类税率适用围基本税率25%（1）居民企业（2）非居民企业在中国境设立机构、场所的两档优惠税率20%符合条件的小型微利企业l5%1. （1） 国家需要重点扶持的高新技术企业2. （2） 西部国家鼓励类企业的税率预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）低税率20% （实际减按10%的税率征收）（1）在中国境未设立机构、场所的非居民企业（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。 （1）工业企业，年度应纳税所得额不超过(即小于等于)30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。 （2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 例题1根据新的企业所得税法规定，小型微利企业适用的企业所得税税率是（ ）。 A.10% B.15% C.20% D.25% 答案C 解析小型微利企业适用的企业所得税税率20%。 例题2根据新的企业所得税法规定，国家重点扶持的高新技术企业，适用的企业所得税税率是（ ）。 A.10% B.15% C.20% D.25% 答案B 例题3符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。对于工业企业小型微利企业的判断标准是（ ）。 A.年度应纳税所得额不超过30万元 B.从业人数不超过100人 C.从业人数不超过80人 D.资产总额不超过3000万元 答案ABD第四节应纳税所得额的计算 应纳税所得额基本计算公式： 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目允许弥补的以前年度亏损 注意：计算的组成应当全面、按照顺序进行扣除、以前年度亏损是按照税法计算的而不是会计计算的 企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。 一、收入总额：（掌握） 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以与债务的豁免等;纳税人以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以与有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。 （一）一般收入的确认 1.收入总额： (1)销售货物收入。 (2)劳务收入。 (3)转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以与其他财产而取得的收入; 转让固定资产。 转让无形资产。 转让股权、债权等财产。反映在“投资收益”账户。 (4)股息红利等权益性投资收益(股权投资收益) 按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 例题假设2008年1月甲企业投资于乙企业，占40%的股权份额，2008年乙企业实现净利润1000万元，2009年2月乙企业宣告分派股利400万元。 甲企业2008年底： 借：长期股权投资 400万元 贷：投资收益 400万元 甲企业2009年2月份： 借：应收股利 160万元 贷：长期股权投资 160万元 2008年做纳税调减基础之上2009年就要做纳税调增或者说确认股权投资收益240万元。 (5)利息收入:是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用企业资金取得的收入，包括贷款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等。 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 例题期限三年的债权投资，约定到期一次还本付息，会计按照权责发生制不管采用实际利率法或者是名义利率法都应该每年确认一次利息收入，而企业所得税法以合同的应付日期来确认的话，只有到债权投资到期日那一天来确认三年的利息收入。形成了税法与会计的差异。 (6)租金收入; 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 (7)特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。(体现权责发生制) (8)接受捐赠收入; 企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。 企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。(体现权责发生制) (9)其他收入： 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 小结： (1)销售货物收入、(2)劳务收入、(6)租金收入、(7)特许权使用费收入这四个会计上计入放入主营业务收入，其他业务收入，作为业务招待费、广告和业务宣传费的计算限额的基数。 例题1（2007年真题）下列收入准予作为计提业务招待费基数的有（ ）。 A.产品销售收入 B.接受捐赠收入 C.房屋租金收入 D.营业外收入 E.转让无形资产使用权收入 答案ACE 例题2按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于收入总额中“其他收入”围的有（ ）。 A.补贴收入 B.无法支付的应付账款 C.固定资产盘盈收入 D.固定资产出租收入 答案ABC （二）特殊收入的确认特殊收入形式确认收入规则1分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现2企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以与从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的按照纳税年度完工进度或者完成的工作量确认收入的实现3采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4企业发生非货币性资产交换，以与将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。 例题1根据企业所得税法与实施条例规定，下列属于企业所得税视同销售的有（ ）。 A.企业将自产的货物用于捐赠 B.企业将自产的货物用于职工福利 C.企业将自产的货物用于本企业基建工程 部移送货物不视同销售 D.企业将自产的货物用于偿债 答案ABD 解析以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 例题2假设企业采取分期收款方式销售货物一批，分五年收取，约定合同价格1000万，该商品正常情况的售价为600万。 借：长期应收款 1000万 贷：主营业务收入 600万 未实现融资收益 400万 税法上面规定要将1000万元分五年分期确认收入。第五节 计税依据的确定(掌握) 大纲： (一) 掌握计税依据的一般规定 (二) 掌握计税依据的特殊规定 一、计税依据的一般规定 应纳税所得额各项收入税法规定的扣除项目或扣除金额 (一)收入的形式 (二)费用扣除的方法 我国现行的个人所得税，根据不同税目分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。扣除方法应税项目1.定额扣除工资薪金所得 2.会计核算个体工商户生产经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得财产转让所得3.定额和定率扣除劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得4.无费用扣除利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得应税项目 费用减除方法扣除标准 （1）工资薪金所得按月定额减除生计费应纳税所得额=月工薪收入-生计费（生计费标准：2008年3月1日之前为1600元，之后为2000元。）外籍、港澳台在华人员与在中国境有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人有附加减除费用（附加减除费用标准2008年3月1日之前为3200元160032004800，之后为2800元280020004800）（2）个体工商户生产，经营所得按年计算，核算扣除成本费用（3）对企事业单位承包、承租经营所得按年计算，核算扣除成本费用应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用（2008年3月1日之后每月2000元） （4）劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得按次计算，定额和定率扣除费用四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元的应纳税所得额=每次收入额（1-20%） （5）财产转让所得按次计算，核算扣除成本费用应纳税所得额=转让收入-财产原值-合理费用（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得按次计算，不能扣除费用应纳税所得额=每次收入额来自上市公司的股息红利减按50%计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额二、计税依据有特殊规定 (一)个人的公益捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。 (二)个人通过非营利性的社会团体和国家机关向以下三项公益性事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。 1.红十字事业 2.农村义务教育 3.公益性青少年活动场所 新4.个人对汶川震受灾地区的公益性捐赠 例题（2007年 CPA真题）2006年8月，某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。某8月份应缴纳个人所得税（ ）。 A.6160元 B.6272元 C.8400元 D.8960元 答案B 解析捐赠扣除限额80000(120%)30%19200元，实际发生20000元，超过限额，应扣除19200元。某8月份应缴纳个人所得税80000(120%)1920020%(130%)6272(元) (三)个人的所得(不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得)用于对非关联的科研机构和高等研究开发经费的资助，可以全额在下月(工资、薪金所得)或下次(按次计征的所得)或当年(按年计征的所得)计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。 例题1下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（ ）。 A.稿酬所得 B.偶然所得 C.股息所得 D.特许权使用费所得 答案BC 解析AD是定额或定率扣除。 例题2以下采用定额与定率相结合的费用扣除方法的项目有（ ）。 A.劳务报酬所得 B.特许权使用费所得 C.财产转让所得 D.其它所得 答案AB 解析劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得采用定额与定率相结合的费用扣除方法;财产转让所得要核算财产原值和合理费用进行扣除;其它所得不得扣除费用。三、工资、薪金所得的计税方法要点规则应纳税所得额的计算应纳税所得额=月工薪收入-2000元外籍、港澳台在华人员与其他特殊人员附加减除费用2800元：应纳税所得额=月工薪收入-（2000+2800）元注意：2000元的生计费扣除标准和2800的附加减除费用标准都是从2008年3月1日起开始实施的，在之前分别是1600元和3200元。附加减除费用的围（1）在中国境的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；（2）应聘在中国境的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；（3）在中国境有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；（4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。此外，附加减除费用也适用于华侨和、澳门、同胞。适用税率适用九级超额累进税率，税率从5%45%。应纳税额计算公式按月计税：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数2008年3月1日前取得工资薪金的计税公式：应纳税额=（每月收入额-1600或4800元）适用税率-速算扣除数2008年3月1日后取得工资薪金的计税公式：应纳税额=（每月收入额-2000或4800元）适用税率-速算扣除数 例题1A企业职工某2008年6月应发基本工资2000元，岗位补贴600元，全勤奖励400元，托儿费补助60元。单位从其应付工资中扣缴按政府规定由个人负担的基本养老和医疗保险、住房公积金支出共200元，还扣交为其因物业管理纠纷而被物业公司索取的保安费100元，其当月应纳个人所得税为： 答案与解析 应纳税所得额20006004002002000800 应纳个人所得税80010%2555(元) 例题2某企业一名外籍在华雇员约翰先生2月取得工资30000元，进取奖2000元，其当月应纳的个人所得税为多少。 答案与解析 外籍人员的生计费扣除不论是2008年3月1日之前还是之后，均扣除4800元/月： 应纳个人所得税(3000020004800)25%13755425(元) (二)减除费用的具体规定月扣除4800元 1、附加减除费用。 附加减除费用所适用的具体围是： (1)在中国境的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员; (2)应聘在中国境企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家; (3)在中国境有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人; (4)财政部确定的其他人员。 2、雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除。 (1)只有雇佣单位在支付工资、薪金时，才可按税法规定减除费用，计算扣缴税款; (2)派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。 一位中国公民同时在两个单位任职,从派遣单位A每月取得工薪收入1500元,从合资企业B单位每月取得工薪收入7400元。该公民每月应申报补税175元。 按规定： A单位每月为其扣税150010%25125元 B单位每月为其扣税(74002000)20%375705元 该公民每月应纳税额(150074002000)20%3751005元 申报补税1005(125705)175元 3、雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位的费用扣除。 对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣(介绍)单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。 例题某为某中方单位派往外资企业的雇员，2009年外资企业每月应向某支付工资8000元，按照某与中方派遣单位签订的合同，外资企业将应付某工资的10%上交给派遣单位，并提供有效凭证。某每月应缴纳个人所得税（ ）元。 A.500 B.645 C.665 D.675 答案C 解析雇佣单位可以减除费用，并可以扣除上交派遣单位的部分;兼职取得的收入，按照“劳务报酬所得”征收个人所得税。吴某每月应缴纳个人所得税(8000800010%2000)20%375665(元) 4、境、境外分别取得工资、薪金所得的费用扣除。 分别来自境和境外的，应分别减除费用后计算纳税。 5、特定行业职工取得的工资、薪金所得的费用扣除。(了解) 特定行业职工取得工资、薪金所得的计税方法为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，对这三个特定行业的职工工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为： 应纳所得税额(全年工资、薪金收入12费用扣除标准)税率速算扣除数12 8.两处以上取得工资薪金收入的情况。 例题（2008年 CTA真题）对我国远洋运输船员2007年度的工资、薪金计算缴纳个人所得税时，应遵循的规定有 （ ）。 A.计算应纳税所得额时扣除1600元的费用 B.计算应纳税所得额时扣除4800元的费用 C.适用按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税 D.船员的伙食补贴不计入其应纳税工资、薪金收入 E.按照年薪制即全年一次性奖金的方法计征个人所得税 答案BCD 解析对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工工资，采取按年计算、分月预缴方 式计征个人所得税;年度终后30日，合计其全年工资、薪金所得，再按12月平均并计算实际应纳税款，多退少补。在统一扣除1600费用的基础上，准予再扣除税法规定的附加减除费用标准。由于船员的伙食费统一用于集体用餐，不发给个人，故允许该项补贴不计入船员个人的应税工资、薪金收入。 6.个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准。 个人取得的公务交通、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。(三)应纳税额的计算方法 1.一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算 应纳税额(每月收入额2000或4800元)适用税率速算扣除数 教材例题某经理为中国公民，2008年下半年每月取得工资收入5000元。计算该经理下半年应缴纳的个人所得税。 答案(1)每月应纳税额(50002000)15%125325(元) (2)下半年应纳税额38261950(元) 如果题目中2008年每个月的工资收入是5000元，要求计算全年的应纳税额：(50001600)15%1252(50002000)15%1251077032504020(元) 2.雇主为其雇员负担个人所得税额的计算 具体分三种情况处理：全额、部分(定额、定率) (1)雇主全额为雇员负担税款。应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代付的税款。计算公式为： 应纳税所得额(不含税收入额费用扣除标准速算扣除数)(1税率) 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 在上式中，公式中的税率，是指不含税所得按不含税率级距对应的税率，用“不含税收入额费用扣除标准”后的余额查找表25(P116);公式中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率，见表22(P111)。 例题税前工资4205.88的个人所得税(4205.88200)15%125205.88(元) 税后工资4205.88205.884000(元) 现已知税后工资4000，计算税后工资4000负担的个人所得税。 教材例题境某公司代其雇员(中国居民)缴纳个人所得税。2008年10月支付某的不含税工资为4000元人民币。计算该公司为某代付的个人所得税。 答案由于某的工资收入为不含税收入，应换算为含税的应纳税所得额后，再计算应代付的个人所得税。 代付个人所得税的应纳税所得额(40002000125)(115%)2205.88(元) 应代付的个人所得税2205.8815%125205.88(元) (2)雇主为其雇员负担部分税款 第一种：雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。 应纳税所得额雇员所得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 第二种：雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。 应纳税所得额(未含雇主负担的税款的收入额费用扣除标准速算扣除数负担比例)(1税率负担比例) 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 教材例题某外商投资企业雇员(外国居民)某月工资收入12000元，雇主负担其工资所得30%部分的税款。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。 答案 (1)应纳税所得额(12000480037530%)(120%30%)7539.89(元) (2)应缴纳个人所得税7539.8920%3751132.98(元) 3.个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算 (1)先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 (2)将雇员个人当月取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为： 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数 例题中国公民某2008年l12月份每月工资4100元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金15000元。某2008年应缴纳个人所得税是多少（ ）元。 A.2505 B.2905 C.2200 D. 2875 答案D 解析各月工资应纳税额合计(41001600)15%1252(41002000)15%1251050019002400(元) 15000121250(元)，适用税率为10%，速算扣除数25， 全年一次奖金应纳税额1500010%251475(元) 合计应纳税额240014752875(元) 雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为： 应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率速算扣除数 教材例题假定中国公民某2009年在我国境1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金(兑现的绩效工资)18500元。请计算某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税(速算扣除数见表22)。 答案(1)该笔奖金适用的税率和速算扣除数为： 按12个月分摊后，每月的奖金18500(20001500)121500(元)，根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。 (2)应缴纳个人所得税为： 应纳税额(奖金收入当月工资与1500元的差额)适用的税率速算扣除数 18500(20001500) 10%25 1800010%5 1775(元) (3)一个纳税年度，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 (4)实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。补充：单位低价向职工售房，职工少支付的差额也是按照全年一次性奖金的办法纳税。 (5)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。四、个体工商户的生产、经营所得的计税方法 (一)应纳税所得额 应纳税所得额收入总额(成本费用损失准予扣除的税金) 2008年3月1日起，业主费用扣除标准统一确定为24000元/年，即2000元/月。 3.准予在所得税前列支的其他项目与列支标准 (1)借款利息 (2)财产保险、运输保险 (3)修理费用 (4)缴纳的工商管理费、个体劳动者协会会费、摊位费 (5)租入固定资产支付的租金 (6)研究开发的费用，以与研究开发新产品、新技术而购置的单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费。超出上述标准和围的，按固定资产管理，不得在当期扣除。 (7)净损失 (9)无法收回的应收账款变化，比照企业所得税 (10)从业人员工资、薪金 (11)三项经费 (12)广告费和业务宣传费用 (13)业务招待费支出 (14)公益捐赠(应纳税所得额30%的部分) (15)家庭生活混用的费用 (16)经申报主管税务机关审核后，允许用下一年度的经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 (17)低值易耗品 4.不得在所得税前列支的项目 (1)资本性支出; (2)被没收的财物、支付的罚款; (3)缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款; (4)各种赞助支出; (5)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分; (6)分配给投资者的股利; (7)用于个人和家庭的支出; (8)个体工商户业主的工资支出; (9)与生产经营无关的其他支出; (10)国家税务总局规定不准扣除的其他支出。 例题计算个体工商户的生产经营所得时，不得在个人所得税前扣除的项目有（ ）。 A.各种赞助支出 B.个体户业主的工资支出 C.财产保险支出 D.缴纳的城市维护建设税 E.缴纳的个人所得税 答案ABE二)资产的税务处理(了解) 教材例题某市大华酒家系个体经营户，账证比较健全，2008年12月取得营业额为120000元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为60000元，缴纳电费、水费、房租、煤气费等15000元，缴纳其他税费合计为6600元。当月支付给4名雇员工资共4800元，业主个人费用扣除2000元。111月累计应纳税所得额为55600元，111月累计已预缴个人所得税为14397.5元。计算该个体业户12月份应缴纳的个人所得税。 答案(1)12月份应纳税所得额120000600001500066004800200031600(元) (2)全年累计应纳税所得额556003160087200(元) (3)12月份应缴纳个人所得税8720035%675014397.59372.5(元) p160 教材例题假定某运输个体工商户，2009年度有关经营情况如下： 1.取得劳动收入100万元; 2.发生劳动成本55万元; 3.发生劳动税费3.3元; 4.发生业务招待费用3万元; 5.3月20日购买小货车一辆支出6万元; 6.共有雇员6人，人均月工资1200元;个体户老板每月领取工资3000元; 7.当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费用1.2万元，同期银行贷款利息率为6.8%; 8.10月30日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损失达5.2万元，次月取得保险公司的赔款3.5万元; 9.对外投资,分得股息3万元; 10.通过当地民政部门对边远地区捐款6万元。 假定该个体工商户2009年自行计算应缴纳个人所得税如下： (1)应纳税所得额100553.3368.643.61.25.23611.06(万元) (2)应缴纳个人所得税11.0635%0.6753.196(万元) 要求： (1)根据上述资料，分析该个体户自行计算应纳的个人所得税是否正确?错在何处? (2)核定并计算该个体户2009年应缴纳的个人所得税。 答案分析处理如下： 1.该个体工商户自行计算应纳的个人所得税不正确。主要错在： (1)按规定业务招待费只能按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过销售(营业)收入的5。 按实际发生额计算扣除额360%1.8(万元);按收入计算扣除限额10050.5(万元);按规定只能扣除0.5万元。 (2)购买小货车的费用6万元应作固定资产处理，不能直接扣除。本题中可按4年年限折旧(不考虑残值)计算扣除。 应扣除的折旧费用641270.875(万元) (3)雇员工资可按实际数扣除，但雇主工资每月只能扣除2000元，超过部分不得扣除。 雇主工资费用扣除额0.2122.4(万元) (4)非金融机构的借款利息费用按同期银行的利率计算扣除，超过部分不得扣除。 利息费用扣除限额106.8%0.68(万元) (5)小货车损失有赔偿的部分不能扣除。 小货车损失应扣除额5.23.51.7(万元) (6)对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入营运的应纳税所得税一并计算纳税。 分回股息应纳个人所得税320%0.6(万元) (7)对边远山区的捐赠在全年应纳税所得额30%以的部分可以扣除，超过部分不得扣除。 2.该个体工商户2009年应缴纳个人所得税计算如下： (1)应纳税所得额劳动收入100劳动成本55劳动税费3.3业务招待费0.5折旧费用0.875(0.12612)雇主工资费用扣除额2.4利息费用0.681.726.905(万元) (2)公益、救济捐赠扣除限额26.90530%8.0715(元)，实际捐赠金额6万元小于扣除8075万元，可按实际捐赠额6万元扣除。 (3)2009年应缴纳个人所得税(26.9056)35%0.6750.67.24175(万元) 五、对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法 应纳税所得额个人全年承包、承租经营收入总额每月2000元12 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 例如：某承包一个商店，商店2009年的会计税前利润20万元，假设会税没有差异，应纳税所得额20万元，商店交企业所得税2025%5万元，商店税后利润20515万元。某交个人所得税。某交给商店承包费2万元，承包费为税后利润的分配，所以在计算企业所得税不得扣除，计算个人所得税可以扣除。某的个人承包所得税后利润15承包费213万元。某每月工资3000元，某个人所得税应纳税所得额130000300012200012142000(元) 个人所得税14200035%675042,950(元) 小结： 1、 商店交企业所得税，某交个人所得税 2、 商店计算企业所得税的应纳税所得额不能扣除承包费; 某计算个人所得税的应纳税所得额能扣除承包费 3、 商店计算企业所得税的应纳税所得额业主工资据实扣除 某计算个人所得税的应纳税所得额业主工资不能据实扣除费，每人每月2000元。20 / 20